韓君

[摘要]在高速發(fā)展的信息時代，事業(yè)單位會計制度的改革與創(chuàng)新使其財務工作更加精細化，管理更加嚴謹，提高了事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量，加強了事業(yè)單位管理的效率。在此背景下，為了規(guī)范會計核算，保證會計信息質(zhì)量，新《事業(yè)單位會計制度》于2013年1月開始實施。筆者分析了新舊會計制度下會計報表的變化對不夠完善的地方，提出了改進意見。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；會計報表；變化措施

一、新事業(yè)單位會計報表改革內(nèi)容的變化和創(chuàng)新

通過事業(yè)單位的會計報表，財政部門及相關(guān)單位可以了解事業(yè)單位的財務狀況、收支情況，可以把握單位對財政預算的執(zhí)行力度、指導事業(yè)單位的工作。新制度下的會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政補助收入支出表，與舊會計報表相比，增加了"財政補助收入支出表"對"資產(chǎn)負債表"的會計要素、會計科目、"收入支出表"的排列方式、項目等做了改革，使事業(yè)單位會計報表能更好地滿足單位管理的需要，適應時代發(fā)展的需要。

二、新舊會計制度的變化比較

（1）財務報告體系由單一變?yōu)榫哂袑哟胃?/p>

1997年實施的《事業(yè)單位會計準則》，財務報告體系只有會計報表，略顯單一。報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。新《事業(yè)單位會計準則》的財務報告體系技范圍從大到小依次為財務報告、財務報表及相關(guān)信息資料，會計報表及附注三個層次，更具完整性。新制度下的會計報表將基建投資表刪除，將基建部分通過"在建工程"科目并入單位大賬；這一規(guī)定不但提高了事業(yè)單位財務信息的完整性，也強化了財務會計管理的力度，有效保障了事業(yè)單位財政資金的安全性，更好的詮釋了事業(yè)單位會計信息的全面性。

新增了財政補助收支表，會計報表包括：資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政補助收入支出表。

（2）會計報表的結(jié)構(gòu)和項目由不合理趨向更具通用性

舊《準則》下的資產(chǎn)負債表中，不僅包括資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)項目，還有收入和支出項目，使得收入和支出項目既出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中，又出現(xiàn)在收入支出表中，不僅造成內(nèi)容重復，又使得資產(chǎn)負債總額虛增。而新《準則》下的資產(chǎn)負債表剔除了收入和支出項目，僅包括資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三大項目，使事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表成為真正意義上的資產(chǎn)負債表。改革后的資產(chǎn)負債表，更直觀、更清晰地便會計報表的相關(guān)人員讀懂報表內(nèi)容，了解單位的財務狀況，有利于利用財務數(shù)據(jù)進行財務分析。

收入支出表借鑒國際慣例和企業(yè)會計的格式，對報表結(jié)構(gòu)做出了較大調(diào)整，按分布式設(shè)計，更加直觀、完整地反映了事業(yè)單位期末財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，有利于提高事業(yè)單位財務管理工作效率。

新增的財政補助收入支出表，按照政府收支分類科目的要求，在財政補助收入和財政補助支出中，按照財政資金的具體項目列明，財政資金按規(guī)定用途開支，便于事業(yè)單位進行預算管理、財務管理、資產(chǎn)管理、績效 評價的需要。

（3）會計科目的設(shè)置發(fā)生了較大變化

舊制度中，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)是不需要提折舊的，隨著資產(chǎn)的使用與損耗，造成了資產(chǎn)"虛高"的情形，"累計折舊"科目的使用，避免了這種弊端。為了能真正體現(xiàn)無形資產(chǎn)的價值，新增了"累計攤銷"科目，對無形資產(chǎn)進行計提攤銷，為了提高會計信息的完整性，防范和降低基建工程的財務風險，便于編制工程竣工決算報表，確定資產(chǎn)價值，新增了"在建工程"科目，將基建數(shù)據(jù)定期并入單位會計"大賬中的出售、轉(zhuǎn)讓、捐贈、調(diào)出、盤虧、報廢、毀損等會計處理等通過"待處置資產(chǎn)損益"項目進行核算，有利于對資產(chǎn)進行管理。對職工工資、津補貼、社會保險、住房公積金等，優(yōu)化和統(tǒng)一在"應付職工薪酬"科目，便于財務極算與管理。為了更好地預算和監(jiān)督長期資產(chǎn)所占用資金的變化情況，保證國有資產(chǎn)的安全，新增了"非流動資產(chǎn)基金"科目，與資產(chǎn)類的科目"長期投資"、"固定資產(chǎn)"、"在建工程"、"無形資產(chǎn)"等相呼應。為了保證財政資金不被挪作他用，監(jiān)督事業(yè)單位預算的執(zhí)行情況，使財政資金的使用效率提高，新增"財政補助結(jié)轉(zhuǎn)"、"財政補助結(jié)余"、"非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)"、"非財政補助結(jié)余"等科目，

三、新《事業(yè)單位會計制度》不完善之處

（1）固定資產(chǎn)、基金的變動情況在會計報表上體現(xiàn)不出

在《收入支出表》和《財政補助收入支出表》中，沒有專門列示反映固定資產(chǎn)和基金的條目。如果發(fā)生了重大的資產(chǎn)及相關(guān)的基金變動情況，在會計報表上是體現(xiàn)不出的，只能在報表的附注中反映，不能使相關(guān)人員及時準確地掌握相關(guān)信息，國有資產(chǎn)管理和監(jiān)督的力度會受到影響。

（2）以前年度的調(diào)整事項在會計報表中不能及時反映

在《財政補助收入支出表》中，雖然設(shè)置了"調(diào)整年初財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余"項目，反映事業(yè)單位本年發(fā)生而需要調(diào)整以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余事項，但是由于《財政補助收入支出表》屬于年度報表，并不在每年中的各個月份進行編制，因此并不能及時反映本年發(fā)生的，需要調(diào)整以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的事項。

（3）從上級主管部門歸集調(diào)入的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余資金在會計報表上反映不出由于事業(yè)單位《收入支出表》的"本期財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余"項目

反映的是事業(yè)單位本期財政補助收入與財政補助支出相抵后的余額，上級主管部門歸集調(diào)入的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余，因為不屬于當期的財政補助收入，所以只能通過"財政補助結(jié)轉(zhuǎn)"和"財政補助結(jié)余"科目核算，其調(diào)入的金額不能在《收入支出表》反映。

（4）缺乏反映資金變化的現(xiàn)金流量表

由于對現(xiàn)金流量信息的需求不像企業(yè)那么顯著，所以在事業(yè)單位的財務報表體系中，并沒有編制現(xiàn)金流量表的要求，事業(yè)單位一定會計時期的資金流入流出情況就無法反映出來，單位領(lǐng)導及相關(guān)人員就無法了解單位資金周轉(zhuǎn)真實的情況，進而影響貨幣資金收支計劃的編制。

四、對新會計報表中存的不足及改進建議

（1）加大對會計人員編制報表的管理力度

新制度的實行，對事業(yè)單位的會計人員提出了更高的要求，會計人員要積極主動地投入到財務工作的各項管理活動中，恪守財務人員的職業(yè)道德，按規(guī)定的要求編制會計報表，按步驟要求分析會計報表，對會計報表中反映的問題及時進行整理總結(jié)，并提出建議，幫助相關(guān)人員通俗易懂地理解報表內(nèi)容。

（2）增設(shè)新表及相應項目

為了及時反映各項基金及固定資產(chǎn)的變動，建議在會計報表中增設(shè)《基金變動表》和《固定資產(chǎn)變動表》，基金按事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金列示；固定資產(chǎn)技事業(yè)單位同定資產(chǎn)的分類，對增減變動進行反映。對子需要調(diào)整以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的事項，建議在《收入支出表》中增設(shè)相應項目，如在“本期財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項下面增設(shè)“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整”項，并且按照“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補助結(jié)余”的調(diào)整額合計來填寫。

（3）編制財務工作底稿及其他輔助報表

財務報表中應當包含著很多的財務會計信息，為了保證財務會計信息的真實性、全面性，事業(yè)單位應當編制財務工作底稿。詳細的財務會計信息，可以保障財務報表信息的真實性，為大眾提供更為透明的財務信息。事業(yè)單位除了要制作對外公開的財務報表之外，還應當編制不對外公開的財務報表，以發(fā)揮其輔助性。年終，將這些報表進行整理，將其作為有效的依據(jù)，以完善事業(yè)單位的財務報表體系，從而提高事業(yè)單位的財務管理水平。

（4）加強財務分析報告的編制

通過分析，可以發(fā)現(xiàn)問題，進而想辦法解決問題，可以預測未來的發(fā)展趨勢，將大量的會計信息轉(zhuǎn)換為對管理者決策有用的信息。通過真實、客觀的財務分析報告，既能夠提高單位資金使用效率、加強日常工作中的管理、防止滋生腐敗，又對建立健全內(nèi)部控制制度起到積極的作用。

結(jié)束語

新《事業(yè)單位會計制度》的出臺，加快了事業(yè)單位財政體制發(fā)展的步伐。事業(yè)單位財務人員，應把新制度中所優(yōu)化改進的功能充分領(lǐng)會、學習，提高會計報表的科學性和嚴謹性，保證事業(yè)單位的財務工作順利地進行，促進事業(yè)單位管理水平的提高?？傊率聵I(yè)單位會計制度對過去的事業(yè)單位不計成本、不講效益的陳舊觀念，有助于其優(yōu)化資源配置、更好地貫徹財政監(jiān)督，促進事業(yè)單位經(jīng)營管理的改革深化和自身發(fā)展。

參考文獻

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