趙越 王佩

摘要：雖然電子新型模式對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響還是處于積極的，但只有對(duì)其的不斷改進(jìn)與研究，才能進(jìn)一步對(duì)電子商務(wù)新型稅收模式對(duì)國(guó)際貿(mào)易有一個(gè)相對(duì)合理的促進(jìn)作用。本文從電子商務(wù)稅收新型模式的問題入手，對(duì)其作用于國(guó)際貿(mào)易的影響進(jìn)行了簡(jiǎn)單陳述，并根據(jù)這些問題進(jìn)行了相關(guān)的探究。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收模式；國(guó)際貿(mào)易的影響

引言

近幾年來，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，電子商務(wù)逐漸在各個(gè)國(guó)家迅速崛起，相較于發(fā)達(dá)國(guó)家，尚處于電子商務(wù)的起步階段，同時(shí)國(guó)家對(duì)電子商務(wù)的納稅問題并沒有相關(guān)的硬性規(guī)定，但從發(fā)達(dá)國(guó)家電子商務(wù)的發(fā)展來看，電子商務(wù)未來將具有舉足輕重的地位，積極開展電子商務(wù)稅收規(guī)定的研究與制定有利于規(guī)范我國(guó)的電子商務(wù)市場(chǎng)，促進(jìn)電子商務(wù)稅收的發(fā)展。

1.電子商稅在國(guó)際上目前存在的問題

1.1電子商務(wù)稅收新型模式在西方發(fā)達(dá)國(guó)家中存在的問題

電子商稅的新型模式對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響，首先要了解電子商稅在目前的國(guó)際社會(huì)中所存在的主要問題電子商稅的新型模式對(duì)國(guó)際對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家來說，這些問題的分歧集中在是否對(duì)其進(jìn)行增值稅的征收上。像由歐盟為代表的征稅派，其目的為保護(hù)成員國(guó)，協(xié)調(diào)各國(guó)之間的利益，控制貿(mào)易的相對(duì)公平性，穩(wěn)定稅收系統(tǒng)的法律穩(wěn)定性；而以美國(guó)為首的免稅派，則是認(rèn)為未來的世界經(jīng)濟(jì)一體化將是必然，而對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅則會(huì)對(duì)其的發(fā)展造成阻礙。所以，美國(guó)在逐步取消對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易的征稅。相對(duì)于分歧，西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)電子商務(wù)的稅收征收問題也存在較多的共同性，即（1）西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)電子商務(wù)的稅收征收制度都是在舊有的稅種上對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)，以達(dá)到使其適應(yīng)目前的電子商務(wù)稅收模式，基本做到了一一對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。（2）各國(guó)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展都持鼓勵(lì)支持態(tài)度，包括國(guó)際間的網(wǎng)上貿(mào)易，所以，在制定電子商務(wù)稅收征收制度時(shí)，都是出于對(duì)其促進(jìn)作用而進(jìn)行制定。（3）對(duì)已規(guī)定的電子商務(wù)的征稅都基于單一稅和避免稅收歧視方面出發(fā)。

1.2電子商務(wù)稅收征收中存在的問題

（1）電子商務(wù)的交易形式大都通過電子轉(zhuǎn)賬進(jìn)行，這些交易雖然會(huì)被以電子發(fā)票的形式進(jìn)行記錄，但是都儲(chǔ)存在電子計(jì)算機(jī)中。我國(guó)的計(jì)算機(jī)安全技術(shù)并不成熟，對(duì)其的監(jiān)管容易出現(xiàn)漏洞，導(dǎo)致部分商家為謀取利益對(duì)相應(yīng)的電子發(fā)票進(jìn)行更改。電子發(fā)票轉(zhuǎn)為紙質(zhì)記錄也需要進(jìn)行手工編織與記錄，這些都容易出現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)稅收征收時(shí)賬目作假情況，影響國(guó)家對(duì)稅收的征集。

（2）電子商務(wù)的發(fā)展速度日新月異，且因?yàn)槠渥鳛橐环N新興事物，相關(guān)的稅收管理部門并沒有相應(yīng)的管理經(jīng)驗(yàn)也缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)參考。因?yàn)殡娮由虅?wù)的激烈發(fā)展，原有的征稅依據(jù)已無法適應(yīng)電子商務(wù)的稅收情況。

（3）由于電子商務(wù)自身的特性，商品形式由原有的層層流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)，變?yōu)閺S家與消費(fèi)者的直接溝通，這也在很大程度上減少了我國(guó)的稅收在中間環(huán)節(jié)起到的作用，甚至因?yàn)榧{稅人的分散，加大了稅務(wù)部門的征稅成本。

2.電子商務(wù)稅收新型模式的影響

2.1電子商務(wù)稅收對(duì)我國(guó)的影響

我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，相較于發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展中國(guó)家來說，由于各國(guó)之間的發(fā)展差異，對(duì)電子商務(wù)的稅收問題都沒有進(jìn)行明確的征收規(guī)定，特別是有的國(guó)家出于自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況所需，對(duì)電子商務(wù)稅收的征稅都較為謹(jǐn)慎，特別是[z3]為了避免貿(mào)易逆差，對(duì)西方國(guó)家的電子商務(wù)免稅制度存在警惕感，畢竟，一旦實(shí)行免稅制后，相應(yīng)的國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展財(cái)政收入將受到不小的沖擊，其又無法達(dá)到發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)水平，所以幾乎所有的發(fā)展中國(guó)家對(duì)電子商務(wù)都進(jìn)行征稅。

目前來說，傳統(tǒng)的征稅模式還是通過相應(yīng)的稅務(wù)登記系統(tǒng)，納稅申報(bào)系統(tǒng)，稅收申報(bào)及稅收稽查等方式對(duì)相應(yīng)的商務(wù)稅收進(jìn)行征收電子商務(wù)的市場(chǎng)交易特性而言，將變得很難。我國(guó)借鑒美國(guó)與歐盟的經(jīng)驗(yàn)，出于自身的經(jīng)濟(jì)，對(duì)電子商務(wù)的征稅采取不同階段的不同政策。近期內(nèi)而言，我國(guó)，亟待解決的是加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的管理水平。提高我國(guó)相應(yīng)稅收部門的電子化與信息化的水平，可以暫時(shí)對(duì)電子商務(wù)稅收實(shí)行免征政策，對(duì)電子商務(wù)的快速發(fā)展給予扶持。這種新型模式對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響還是相當(dāng)?shù)?，我?guó)為了適應(yīng)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)在大力扶持電子商務(wù)發(fā)展的同時(shí)，對(duì)相應(yīng)增值稅的征收范圍進(jìn)行擴(kuò)大，逐步的將電子商務(wù)納入征收范圍內(nèi)。而通過對(duì)國(guó)外先進(jìn)稅收模式的研究也表明在以后時(shí)間里，增值稅將逐步取代營(yíng)業(yè)稅，成為我國(guó)稅收的主體，營(yíng)業(yè)稅將逐步消失，這些都揭示了我國(guó)稅收改革的必要性鑒于這些原因，電子商務(wù)被納入增值稅的范圍將會(huì)在根本上解決我國(guó)對(duì)電子商稅征稅的模糊性，這些都是為我國(guó)構(gòu)建一個(gè)明確征管權(quán)利、公平納稅、明確稅收義務(wù)的現(xiàn)代化社會(huì)主義的助力。所以，在逐步實(shí)現(xiàn)全面增值稅將是我國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收征收的重要舉措。

2.2電子商務(wù)的新型征稅模式對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響

雖然電子商務(wù)國(guó)際貿(mào)易的新型式，開辟了一個(gè)多維度、立體性強(qiáng)的交易方式，但伴隨著其全球化的發(fā)展，也對(duì)國(guó)際稅收方式帶來了極大的挑戰(zhàn)，各國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)面臨著如何對(duì)國(guó)際間跨國(guó)利潤(rùn)的劃分的。簡(jiǎn)而言之就是電子商務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生的稅收歸屬權(quán)問題，發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平的，這些都需要各國(guó)對(duì)其進(jìn)一步研究與合作。但在電子商務(wù)的發(fā)展過程中，出現(xiàn)了許多國(guó)際公司的逃稅行為，對(duì)電子商務(wù)稅收的征收與管理將在很大程度上觸及部分公司的利益對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然會(huì)產(chǎn)生一些波動(dòng)。但總的來說，制定合理的電子商務(wù)稅收制定對(duì)電子商務(wù)的良性發(fā)展還是有著積極作用。

3.減少電子商務(wù)稅收新型模式影響的對(duì)策分析

（1）完善電子商務(wù)稅收的管理制度

就以我國(guó)為例，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，將對(duì)電子商務(wù)稅收的征收對(duì)象進(jìn)行具體化，明確相應(yīng)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“商品”、“所得來源”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等與其有關(guān)的稅收概念與內(nèi)涵。從而加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易性質(zhì)，征稅對(duì)象進(jìn)行界定。比如明確納稅人必須申請(qǐng)辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記，填報(bào)《電子商務(wù)稅務(wù)登記表》，提供網(wǎng)絡(luò)的增設(shè)域名、網(wǎng)址、服務(wù)器（或住宅）所在位置、電子銀行賬號(hào)以及計(jì)算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料，建立電子商務(wù)資源信息庫(kù)，同時(shí)要求電子商務(wù)企業(yè)同傳統(tǒng)企業(yè)一樣，將工商、稅務(wù)登記號(hào)展示在網(wǎng)站上，不得刪除。電子商務(wù)企業(yè)或個(gè)人發(fā)生變更稅務(wù)登記、注銷稅務(wù)登記的，辦法視同現(xiàn)行

（2）針對(duì)目前的稅法進(jìn)行修訂補(bǔ)充。在適當(dāng)保證對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收優(yōu)惠的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收的管理。簡(jiǎn)而言之在促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展的同時(shí)，對(duì)國(guó)家現(xiàn)有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等的規(guī)定進(jìn)行完善。

（3）對(duì)部分個(gè)體工商戶的電子商務(wù)稅收征收設(shè)置緩沖期。對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修訂或出臺(tái)新的電子商務(wù)稅法，總的來說，對(duì)電子商務(wù)的征稅一定要有過程，只有給企業(yè)預(yù)留充足的經(jīng)濟(jì)調(diào)整時(shí)間，才能盡可能的減少我國(guó)進(jìn)行稅法調(diào)整時(shí)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響。

（4）對(duì)現(xiàn)有的電子商務(wù)稅法進(jìn)行實(shí)體化，對(duì)相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中存在的納稅環(huán)節(jié)與納稅期限進(jìn)行規(guī)范化，最后針對(duì)電子商務(wù)無紙化的特點(diǎn)，對(duì)相應(yīng)的需要擴(kuò)寬流轉(zhuǎn)稅各稅種的納稅環(huán)節(jié)、時(shí)間、地點(diǎn)進(jìn)行界定，從而使網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征稅規(guī)范化、法制化。比如針對(duì)目前的電商，要求他們對(duì)每一筆網(wǎng)上交易進(jìn)行登記并代扣代繳稅款，或者按月對(duì)網(wǎng)上交易額進(jìn)行代扣代繳稅款，通過這些對(duì)些使相關(guān)網(wǎng)站明確法律責(zé)任，杜絕偷稅行為。

4.結(jié)束語

在未來經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力與競(jìng)爭(zhēng)力的將取決于電子商務(wù)的發(fā)展水平，所以完善電子商務(wù)稅收新型模式的征管將是國(guó)家以后重要的研究課題看來，電子商務(wù)的稅收征管因?yàn)槠鋸?fù)雜性各國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策不同。相應(yīng)征管條例差異性，都對(duì)電子商務(wù)的良性發(fā)展重要影響，怎樣管理好市場(chǎng)規(guī)范性，完善電子商務(wù)的新型稅收形式也將成為以后國(guó)際貿(mào)易發(fā)展必不可少的條件。

導(dǎo)師：王佩