李海清

摘要：成本中心是企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用最多基礎(chǔ)工具之一，是企業(yè)推進管理會計工作的有效抓。本文筆者通過對企業(yè)實務(wù)中成本中心設(shè)置及存在難點等作了探討。為企業(yè)管理中充分發(fā)揮成本中心的作用提供有益借鑒。

關(guān)鍵詞：成本中心；可控性；組織機構(gòu)

一、成本中心的設(shè)置

（一）設(shè)置成本中心的基本原則

1）可控性原則，包括以下內(nèi)容：①成本中心通過自己的行動能有效地影響某項成本的數(shù)額；②成本中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)；③某管理人員雖然不直接決定某項成本.但是上級要求他參與有關(guān)事項，從而對該項成本支出施加了重大影響.則他是該項成本的成本中心。

2）全面性。成本中心的設(shè)置要覆蓋企業(yè)所有的成本費用控制點和控制范圍。要滿足成本決策、執(zhí)行和監(jiān)督過程中的應(yīng)用，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，實現(xiàn)全程、全員管控，不存在成本控制空白點。

3）重要性。成本中心的設(shè)置應(yīng)在全面的基礎(chǔ)上，以重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險領(lǐng)域為關(guān)注點，嚴格的細致的對成本中心進行設(shè)置，確保重大控制不缺失。重要性原則的應(yīng)用需要根據(jù)管控重點進行判斷，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)特點，從業(yè)務(wù)事項的性質(zhì)和涉及金額兩個方面來考慮是否及如何設(shè)置成本中心。

4）適應(yīng)性。成本中心的設(shè)置應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，在企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境變化時應(yīng)適時予以調(diào)整。

5）經(jīng)濟效益原則。成本中心的設(shè)置應(yīng)當(dāng)以實施成本與預(yù)期效益作為權(quán)衡原則，以達到以經(jīng)濟的成本實現(xiàn)有效控制，讓設(shè)置的成本中心產(chǎn)生的效益大于支付的成本。

對成本效益原則的判斷要從企業(yè)整體利益出發(fā)，雖然某些控制會影響工作效率，但可避免整個企業(yè)承受更大成本或面臨更大損失。

（二）對于標準成本中心的設(shè)置要求

1）要有可計量的投入與產(chǎn)出；2）要有明確的成本責(zé)任范圍；3）成本中心范圍內(nèi)成本為可控成本。

（三）對于費用成本中心的設(shè)置要求

1）成本中心費用可控且可計量；2）滿足成本費用分攤分配要求；

（四）成本中心設(shè)置時需要考慮的內(nèi)容

1）對應(yīng)的成本費用為可控費用，無可控費用不設(shè)置成本中心；2）設(shè)置應(yīng)與組織機構(gòu)設(shè)置情況相結(jié)合；3）要明確責(zé)任范圍；4）要滿足會計、成本核算需要；5）成本中心間范圍無空白，成本中心成本項目內(nèi)容可重疊。

縱向到底并不是“一桿子到底”，而是要嚴格區(qū)分可控成本和不可控成本。凡是本成本中心不可控的成本項目必須由其可控的成本中心承擔(dān)，作為其成本控制的責(zé)任目標。

同一個成本項目由于存在成本中心間的互動關(guān)系，本成本中心該項目的控制變化會影響到其他成本中心的相應(yīng)項目。在設(shè)置成本中心時應(yīng)結(jié)合實際情況，根據(jù)成本中心設(shè)置原則對需要兩個以上成本中心協(xié)同的成本項目設(shè)置到更高層次的成本中心，由其進行協(xié)同并形成相應(yīng)的分配機制。

二、成本中心設(shè)置中的操作方法

（一）設(shè)置方式

1、以各級責(zé)任中心為主體的認領(lǐng)法。各責(zé)任中心相關(guān)責(zé)任人在掌握成本中心設(shè)置原則的基礎(chǔ)上，按找其可控成本項目逐項確認。屬于本責(zé)任中心可控的成本則認定為本成本中心可控成本項目。可供選擇成本項目應(yīng)以成本科目的系統(tǒng)梳理為基礎(chǔ)，可以結(jié)合可控情況進行細分或匯總后認定為本成本中心可控成本費用。

2、成本中心設(shè)置機構(gòu)根據(jù)各成本中心性質(zhì)和認領(lǐng)情況等綜合判斷后確定具體的成本中心設(shè)置情況。

1）無成本中心費用的直接指派法。通過認領(lǐng)沒有落實到成本中心的費用，由成本中心設(shè)置機構(gòu)根據(jù)可控性等成本中心設(shè)置原則進行確定。2）以組織機構(gòu)為依托的指定法。以成本中心設(shè)置機構(gòu)對全公司成本費用情況的深刻把握、對公司人員專業(yè)能力、生產(chǎn)設(shè)備及經(jīng)營環(huán)境等情況全面掌控為基礎(chǔ)。成本中心設(shè)置機構(gòu)起到以成本管理為中心的企業(yè)資源配置作用。即確定成本中心后直接對其配置組織機構(gòu)等各種資源。

（二）成本中心設(shè)置哪些內(nèi)容

1、功能描述；2、投入的成本費用描述；3、產(chǎn)出的產(chǎn)品或服務(wù)描述；4、實現(xiàn)投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的機具、設(shè)備、場所設(shè)施；5、共用設(shè)施及能源耗用起止范圍；6、功能職責(zé)劃分及具體化；7、直接材料成本起始點、產(chǎn)出終止點及附加成本科目。

（三）成本中心與組織機構(gòu)的關(guān)系

1）成本中心與組織機構(gòu)在功能上存在共同點，但成本中心更關(guān)注成本的可控性，只要對應(yīng)的成本為用是可控的即可將該組織機構(gòu)層級設(shè)置為相應(yīng)的成本中心。而組織機構(gòu)的組織層級更多的是強調(diào)任務(wù)；2）組織機構(gòu)是否設(shè)置為成本中心，需要按照成本中心設(shè)置原則進行確定；3）標準成本中心的確定可直接按照成本中心設(shè)置規(guī)則進行確定；費用成本中心應(yīng)以成本中心設(shè)置原則并結(jié)合組織機構(gòu)設(shè)置、變更、調(diào)整等情況確定是否設(shè)置及調(diào)整；4）組織機構(gòu)設(shè)置需明確的主要內(nèi)容是功能和職責(zé)。按照成本中心設(shè)置原則確定的標準成本中心一般不受組織機構(gòu)調(diào)整影響，但費用成本中心與組織機構(gòu)中的職能部門密切相關(guān)。職能部門要履行相應(yīng)的職責(zé)，但自身發(fā)生的成本費用與履行的功能職責(zé)并不直接相關(guān)和匹配。

三、成本中心設(shè)置的難點

（一）可控性的確認

1）很少有成本能很確切地只受某一個管理者影響。如耗用量是受到成本中心的影響，但它還取受到所購材料的質(zhì)量影響。2）在一個足夠長的時期內(nèi)，所有的成本都是在某一管理者范圍內(nèi)的可控成本。而業(yè)績報告關(guān)注的是一年或更短的時期，一個現(xiàn)任的管理者可能會受益于前任的業(yè)績，或繼承前任遺留的問題（如不可撤消的合同）。其上層的管理者在評價他們呈遞的業(yè)績報告時，對可控性的理解是不同的。3）管理者經(jīng)常是以團隊的形式一起工作的，在團隊工作的情況下，很難評價個人的責(zé)任。如績效評價在子公司是到一級部門，而成本中心間的業(yè)績評價及成本中心內(nèi)部具體人員的業(yè)績評價都要受到團隊業(yè)績的影響。

（二）關(guān)注重點的沖突，需要更高層級責(zé)任中心的協(xié)調(diào)

生產(chǎn)節(jié)奏的控制并非由成本中心控制。如年修的安排。成本中心會存在行為短期化，損害企業(yè)的長遠利益。如設(shè)備超負荷運轉(zhuǎn)。

（三）責(zé)任指標的制定不能完全保證公平合理

不同責(zé)任單位的性質(zhì)不同，相互間業(yè)績比較缺乏統(tǒng)一的尺度，同樣的指標完成率并不意味著為企業(yè)做出了同樣的貢獻，難以公平的反應(yīng)各部門實際業(yè)績，不能對稱調(diào)動勞動者的積極性、主動性和創(chuàng)造性，不能使各成本中心對市場需求變化做出迅速的反應(yīng)。責(zé)任指標的制定過程中實是企業(yè)最高管理層根據(jù)市場信息和相應(yīng)的經(jīng)營決策傳遞給各責(zé)任單位，是間接的緩慢的過程，不利于全體員工實時掌握市場需要動態(tài)，承接市場競爭壓力并創(chuàng)造市場價值。

（四）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格市場相關(guān)性不強

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是責(zé)任中心間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品時計價結(jié)算的價格依據(jù)，也是責(zé)任會計核算的基礎(chǔ)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定的是否合理，直接影響到責(zé)任中心的切身利益和他們的積極性。一個不合理或者難以體現(xiàn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價值的價格不但不能節(jié)約交易費用，反而增加了責(zé)任中心間交易的積極性。

（五）考評體系不夠健全

責(zé)任會計的可控性原則難以落實，由于企業(yè)嚴重冗員，隱性失業(yè)不同程度地存在，部分機器設(shè)備開工不足，達不到設(shè)計產(chǎn)能。這種引起單位產(chǎn)品工資和折舊等成本的虛高，降低了企業(yè)的生產(chǎn)效率，使各責(zé)任單位的績效指標產(chǎn)生不同程度的影響，責(zé)任會計難以充分發(fā)揮應(yīng)有作用。

（六）責(zé)權(quán)利未能有效結(jié)合，激勵機制作用打折扣

責(zé)任會計的基礎(chǔ)在于責(zé)權(quán)利的有機統(tǒng)一，但在企業(yè)實際經(jīng)營管理活動中責(zé)權(quán)利中的權(quán)力授予不充分，責(zé)任落實不明確。更多的是責(zé)任與權(quán)力的錯配現(xiàn)象比較頻繁的出現(xiàn)。（作者單位：撫順新鋼鐵有限責(zé)任公司）

參考文獻：

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[2]財政部會計資格評價中心.高級會計實務(wù)[].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2014.