陳京蘭

[摘 要]新《事業(yè)單位會計制度》自2013年1月1日起施行。新的事業(yè)單位會計制度在會計分類、會計要素、核算方式、記賬基礎、會計報表等方面都有質的突破。它不僅吸取了企業(yè)會計制度改革的成功經(jīng)驗，而且還借鑒了國際公共會計的習慣做法。本文分析新事業(yè)單位會計制度對事業(yè)單位材料科目核算的影響。

[關鍵詞]事業(yè)單位；材料科目；會計核算

1 引 言

1997年10月22日，財政部頒布了《事業(yè)單位財務規(guī)則》，從1997年1月1日起執(zhí)行。財務規(guī)則的執(zhí)行從原則上對事業(yè)單位的財務工作提出了規(guī)范要求，同時對會計工作也提出改革的要求。財政部于1997年5月和7月分別發(fā)布了《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》，并規(guī)定該準則和制度于1998年1月1日起在全國范圍內實行。新《事業(yè)單位會計制度》自2013年1月1日起施行。新的事業(yè)單位會計制度在會計分類、會計要素、核算方式、記賬基礎、會計報表等方面都有質的突破。它不僅吸取了企業(yè)會計制度改革的成功經(jīng)驗，而且還借鑒了國際公共會計的習慣做法。因此，這次事業(yè)單位會計制度改革與以往相比，可以說是一次會計管理模式的變革，對于事業(yè)單位財會工作也有重大影響。

2 新《事業(yè)單位會計制度》特點

2.1 會計制度的目的更加明確，具體

舊事業(yè)單位會計制度的目的是貫徹《事業(yè)單位會計準則》規(guī)范事業(yè)單位會計核算。新事業(yè)單位會計制度總則第一條規(guī)定：“為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位財務規(guī)則》，制定本制度?！痹谖覈鴷嫹ㄒ?guī)體系層次中，從高到低依次是《會計法》、《會計準則》、《會計制度》，會計制度的設計要符合《會計法》的根本要求，符合《會計準則》的基本指導，會計制度規(guī)范會計核算行為，根本目的是保障會計信息質量。新舊事業(yè)單位會計制度比較，新事業(yè)單位會計制度更強調會計制度的制定是有法可依的。

2.2 規(guī)范了事業(yè)單位會計報告體系

舊事業(yè)單位會計制度對會計報告只是規(guī)定事業(yè)單位會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等；沒有規(guī)定事業(yè)單位會計報告體系的組成部分。新事業(yè)單位會計制度對會計報告規(guī)定：“事業(yè)單位的財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表?！毙屡f事業(yè)單位會計制度比較，新事業(yè)單位會計制度規(guī)范了會計報告體系的組成部分，比舊事業(yè)單位會計制度更具體的規(guī)范會計報告體系的內容。

2.3 會計科目更注重反映政府的受托責任

受托責任是指委托人將資財?shù)慕?jīng)營管理權授予受托人，受托人接受托付后即應承擔所托付的責任。新舊事業(yè)單位會計制度比較，從會計科目的變化中，可以看出事業(yè)單位更注重會計信息質量，更注重事業(yè)單位的資產(chǎn)價值管理，真實反映事業(yè)單位的現(xiàn)時義務，更準確反映事業(yè)單位收支的來龍去脈和政府投入。資產(chǎn)類科目更注重資產(chǎn)價值管理。在新事業(yè)單位會計制度中新增了“零余額賬戶用款額度；短期投資；財政應返還額度；財政直接支付；財政授權支付；累計折舊；在建工程；累計攤銷；待處置資產(chǎn)損溢”科目。新事業(yè)單位會計制度解決了舊事業(yè)單位會計制度中關于資產(chǎn)管理方面的缺陷問題，即資產(chǎn)類科目沒有反映資產(chǎn)的價值；部分基建單獨核算，不納入會計核算中，不利于統(tǒng)一管理；無形資產(chǎn)的文化、文物資產(chǎn)不納入賬目中，屬于無人監(jiān)督的方面；不考慮重置的資金積累，不計提折舊，不能反映出資產(chǎn)的真實價值。

總體來說，新事業(yè)單位會計制度全面、真實地反映事業(yè)單位應履行的各種義務，可以讓利益相關者更清晰了解事業(yè)單位的真實的財務狀況，以便做出各種信貸和投資決策。

3 新事業(yè)單位會計制度對于材料科目的新變化

3.1 存貨范圍的變化

存貨的定義范圍更加的明確和廣泛。①舊事業(yè)單位會計制度規(guī)定：材料科目核算事業(yè)單位庫存的物資材料以及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具、低值易耗品等，事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進時直接列作支出，不適用本科目。②新事業(yè)單位會計制度規(guī)定：本科目核算事業(yè)單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等的實際成本?！按尕洝笨颇亢怂惴秶鷶U大原“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”“存貨”。

3.2 存貨年初的銜接問題

對于2013年初，新制度未設置“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目，但設置了“存貨”科目，其核算范圍包括原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目的核算內容。轉賬時，應將原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目的余額分析轉入新賬中“存貨”科目的相關明細科目。

3.3 自行加工的存貨

對于自行加工存貨，新舊事業(yè)單位會計制度有了不同的會計處理：

⑴舊事業(yè)單位會計制度下對于自行加工的產(chǎn)成品有以下處理：①生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，借記：“產(chǎn)成品”科目，貸記“成本費用”科目。②產(chǎn)品出庫銷售時，按先進先出法或加權平均法計算實際成本，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映庫存產(chǎn)成品的實際成本。

例：①2012年事業(yè)單位于3月末，結轉完工入庫乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本45000元。

借：產(chǎn)成品——乙產(chǎn)品 45000

貸：成本費用 45000

②2012年事業(yè)單位于3月末，結轉對外銷售乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本35000元。

借：經(jīng)營支出 35000

貸：產(chǎn)成品——乙產(chǎn)品 35000

⑵新事業(yè)單位會計制度對于自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關的間接費用。①自行加工的存貨在加工過程中發(fā)生各種費用時，借記存貨-生產(chǎn)成本，貸記存貨（領用材料相關的明細科目）、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。②加工完成的存貨驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成本，借記“存貨”（相關明細科目），貸存貨-生產(chǎn)成本。

例：①2013年事業(yè)單位于4月末，結轉自行加工的存貨乙產(chǎn)品在加工過程中發(fā)生的生產(chǎn)成本費用55000元。

借：存貨-成產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品 55000

貸：存貨-乙產(chǎn)品 55000

②2013年事業(yè)單位于4月末，乙產(chǎn)品加工完成的存貨驗收入庫60000元。

借：存貨-乙產(chǎn)品 60000

貸：存貨-生產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品 60000

3.4 購入的非自用材料或存貨

新舊事業(yè)單位會計制度對于購入的非自用材料或存貨有不同的會計處理規(guī)定。⑴舊事業(yè)單位會計制度規(guī)定：屬于一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料并已驗收入庫的，按照采購材料專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記：“材料”，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

例：事業(yè)單位屬于一般納稅人，并且實行內部成本核算，2012年3月5日購入A材料一批，該材料非自用，價款30000元，增值稅5100元，材料已驗收入庫

借：材料——A材料 3000

應交稅金——增值稅（進項稅） 5100

貸：銀行存款 35100

（2）新事業(yè)單位會計制度規(guī)定：事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購進非自用（如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計入材料成本。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進項稅額），借記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

例：2013年2月單位購入一批甲材料用于非自用材料，甲材料價額10000元，增值稅1700元，運輸費300元，款項已用銀行存款支付材料已入庫。會計分入為：

借：存貨-甲材料（其他資金） 10300

應繳稅費-應交稅費（進項稅） 1700

貸：銀行存款 12000

3.5 材料或存貨的盤盈盤虧

新舊事業(yè)單位會計制度對于材料或存貨的盤盈盤虧有了不同的規(guī)定。

（1）舊事業(yè)單位會計制度規(guī)定：事業(yè)單位的材料，每年至少盤點一次，發(fā)生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，按照實際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經(jīng)營用材料同時相應沖減或增加“經(jīng)營支出”，屬于事業(yè)用材料應沖減或增加“事業(yè)支出”。清查盤點出現(xiàn)產(chǎn)成品盤盈或盤虧，作增加或減少產(chǎn)成品處理。盤虧時，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。

例：2012年3月末盤虧事業(yè)活動用A材料2千克，每千克8元，屬于正常損耗，作為事業(yè)支出處理

借：事業(yè)支出 16

貸：材料——A材料 16

（2）新事業(yè)單位會計制度規(guī)定：事業(yè)單位的存貨應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。①盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉入待處置資產(chǎn)時，按照待處置存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。②屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報廢的，轉入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉出金額的合計金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉出的增值稅進項稅額，貸記“應繳稅費—應繳增值稅（進項稅額轉出）”科目。報經(jīng)批準予以處置時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

例：①2013年3月存貨清查盤點，盤虧甲材料一批，賬面金額600元。會計分錄為：

轉入貸處置資產(chǎn)：

借：待處置資產(chǎn)損益-處置資產(chǎn)價值 600

貸：存貨-甲材料 600

經(jīng)批準核銷：

借：其他支出-存貨盤虧損失 600

貸：處置資產(chǎn)損益-處置資產(chǎn)價值 600

②2013年3月存貨清查盤點，盤虧非自用B材料一批，賬面金額10000元，增值稅1700元，會計分錄為：

轉入貸處置資產(chǎn)：

借：待處置資產(chǎn)損益-處置資產(chǎn)價值 11700

貸：存貨-B材料 10000

應繳稅費—應繳增值稅（進項稅額轉出） 1700

經(jīng)批準核銷：

借：其他支出-存貨盤虧損失 11700

貸：處置資產(chǎn)損益-處置資產(chǎn)價值 11700

參考文獻：

[1]王娟.事業(yè)單位存貨和固定資產(chǎn)財務處理的探討[J].商業(yè)會計，2014（12）.

[2]葛欣.關于事業(yè)單位材料部分會計核算的幾點建議[J].商業(yè)會計，2012（5）.