袁璞

[摘 要]營(yíng)業(yè)稅改增值稅是作為“十二五”時(shí)期我國(guó)重要的稅改事件，這場(chǎng)改革不僅進(jìn)一步優(yōu)化了我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，而且有利于解決重復(fù)征稅帶來(lái)的問(wèn)題。本文主要分析了營(yíng)業(yè)稅改增值稅存在的問(wèn)題，研究了營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響，從而提出企業(yè)的應(yīng)對(duì)之策，讓企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改的形勢(shì)下也能夠持續(xù)健康地發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)業(yè)稅；增值稅；企業(yè)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，全球經(jīng)濟(jì)融合的趨勢(shì)正在加快，促使著我國(guó)稅收體制不斷進(jìn)行改革，并且向著國(guó)際稅收體制看齊。我國(guó)現(xiàn)行的稅收體制存在著很多問(wèn)題，稅種設(shè)置不合理，重復(fù)征稅的問(wèn)題突出，給納稅人帶來(lái)了沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，損害了納稅人的經(jīng)濟(jì)利益。為了解決傳統(tǒng)的稅制帶來(lái)的問(wèn)題，需進(jìn)一步建立科學(xué)的稅收制度，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)從2012年1月在部分地區(qū)開(kāi)始了增值稅制度改革的試點(diǎn)，逐步地完成了營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)換。雖然從上海試點(diǎn)的情況來(lái)看，效果并不是很明顯，但是也突破了我國(guó)傳統(tǒng)的稅收制度，創(chuàng)新了一種新的稅制，推動(dòng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1 營(yíng)業(yè)稅改增值稅問(wèn)題闡述

我國(guó)在1994年就頒布了增值稅的制度，在改革開(kāi)放的二十年里，營(yíng)業(yè)稅在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了重要的作用，不僅為國(guó)家創(chuàng)造了大量的財(cái)富，也在一定程度上規(guī)范了企業(yè)的稅收行為，為我國(guó)的稅收制度提供了基本保障。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和全球經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)的發(fā)展，在當(dāng)前的稅收制度下，增值稅納稅人外購(gòu)勞務(wù)中的營(yíng)業(yè)稅并不能按照增值稅的制度自動(dòng)抵扣，還有營(yíng)業(yè)稅納稅人外采的貨物所產(chǎn)生的增值稅也不包括在內(nèi)，這就給企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅帶來(lái)了難題。在這樣的情況下，企業(yè)需要重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而且也不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。為了振興服務(wù)業(yè)，加快發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，我國(guó)加快了稅收制度的改革，2011年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)部聯(lián)合制定了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》。這個(gè)方案對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅做出了詳細(xì)的說(shuō)明，并且首先在上海進(jìn)行了試點(diǎn)，在上海的交通運(yùn)輸企業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅進(jìn)行試點(diǎn)，在現(xiàn)行的增值稅和兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增了兩檔低稅率，其中，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，信息技術(shù)服務(wù)等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。

2 營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響

2.1 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)架構(gòu)產(chǎn)生的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅作為國(guó)家財(cái)政政策中的重要內(nèi)容，有利于推動(dòng)我國(guó)服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在這項(xiàng)稅制改革中，也可以消除稅收體制中存在的重復(fù)征稅的問(wèn)題，給制造業(yè)、服務(wù)業(yè)提供更大的發(fā)展空間，減輕這些行業(yè)的稅收壓力，進(jìn)而降低我國(guó)整體企業(yè)的稅負(fù)。在稅收改革還沒(méi)開(kāi)始之前，因?yàn)槠髽I(yè)的營(yíng)業(yè)水平普遍比較高，促進(jìn)很多企業(yè)把很多服務(wù)項(xiàng)目納入到稅負(fù)較低的增值稅的范疇，以減低稅收的壓力。但是，在稅制改革后，取消了營(yíng)業(yè)稅，新增了增值稅，這意味著這些企業(yè)必須對(duì)原有的經(jīng)營(yíng)管理模式進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到最大限度減輕稅收的目的。

2.2 對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

實(shí)施稅收改革后，不同的行業(yè)因?yàn)樽陨淼慕?jīng)營(yíng)狀況不同，稅改對(duì)企業(yè)負(fù)稅的影響也不同。比如，對(duì)于有形的動(dòng)產(chǎn)服務(wù)來(lái)說(shuō)，稅改前該企業(yè)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，用來(lái)購(gòu)置設(shè)備、機(jī)器所產(chǎn)生的增值稅不可以用來(lái)抵扣的，給企業(yè)增加了稅負(fù)。但是稅改后，在增值稅領(lǐng)域的納稅人可以根據(jù)企業(yè)相關(guān)的文件，按照增值稅即征即退的規(guī)定，也可以抵扣大量的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以可以減輕企業(yè)的稅負(fù)。但是，也有企業(yè)存在稅負(fù)增加的情況，這些企業(yè)主要是人力成本比較高的企業(yè)，因?yàn)槠髽I(yè)的主要收益是靠知識(shí)技術(shù)帶來(lái)的，銷(xiāo)稅額多而進(jìn)項(xiàng)稅額少，比如交通運(yùn)輸業(yè)，雖然企業(yè)購(gòu)置的運(yùn)輸設(shè)備、燃油和加工修理費(fèi)用所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但是對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，大部分企業(yè)很少更換設(shè)備，所以產(chǎn)生的燃油費(fèi)只能在得到增值稅專(zhuān)用發(fā)票的前提下，才能完成抵扣，這樣一來(lái)，企業(yè)的稅負(fù)沒(méi)減反而增加了。

2.3 對(duì)企業(yè)發(fā)展能力產(chǎn)生的影響

此次的稅制改革對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)是極為有利的，因?yàn)橹行∑髽I(yè)一直存在著融資難的問(wèn)題，雖然原有的稅制改革也能給予這類(lèi)企業(yè)一些優(yōu)惠，但是無(wú)法從根本上解決企業(yè)的問(wèn)題。在新的營(yíng)業(yè)稅改增值稅方案中，只要是年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下的小規(guī)模企業(yè)，就可以執(zhí)行3%的增值稅稅率，這極大地減輕了企業(yè)稅負(fù)壓力。同時(shí)，由于很多中小企業(yè)自開(kāi)發(fā)票，經(jīng)常做出一些特殊化的行為，極大地?fù)p害了自身議價(jià)能力，這部分企業(yè)很容易受到稅制改革的不良影響。

2.4 從短期的試點(diǎn)看營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響

以這次上海試點(diǎn)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅為例，可以發(fā)現(xiàn)，從改革最初的目的來(lái)看，是為了建立新的稅收制度，但是通過(guò)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加快了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)模式的調(diào)整。上海試點(diǎn)的稅收方案，提高了裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅，物流的配套服務(wù)也在原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變成增值稅時(shí)，提高了1個(gè)百分點(diǎn)。綜合以上分析，可以看出，調(diào)整后的稅率大大提高了。更值得注意的問(wèn)題是，實(shí)行稅改后，占運(yùn)輸企業(yè)總成本35%的人力成本、路橋費(fèi)等，這些費(fèi)用不能抵扣，導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際稅率大幅增加，有些企業(yè)甚至要承擔(dān)2倍以上的稅收負(fù)擔(dān)。

3 企業(yè)應(yīng)對(duì)稅改之策

營(yíng)業(yè)稅改增值稅不僅可以解決我國(guó)稅收制度不合理的問(wèn)題，還可以實(shí)現(xiàn)第三產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，降低產(chǎn)品的資源消耗，節(jié)省企業(yè)的生產(chǎn)成本，促進(jìn)消費(fèi)。企業(yè)在資金充足的情況下，企業(yè)的發(fā)展能力大大增強(qiáng)了。面對(duì)此次稅改，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面出發(fā)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

3.1 采用合理、合法的方法減輕企業(yè)稅負(fù)

首先，企業(yè)應(yīng)該積極響應(yīng)稅收改革，在充分考慮到自身經(jīng)營(yíng)狀況的前提下，明確受稅改影響較大的運(yùn)營(yíng)流程和運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，合理地進(jìn)行調(diào)整，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益的最大化。其次，企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)，讓他們?nèi)胬斫舛愂崭母锏膬?nèi)容，熟練會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)，同時(shí)，企業(yè)管理者應(yīng)該及時(shí)關(guān)注最新的政策動(dòng)態(tài)和市場(chǎng)走向，隨時(shí)掌握稅收最新的動(dòng)向，制定合理、合法的納稅方案，最大限度地減輕企業(yè)稅負(fù)。

3.2 重新確定企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格

在稅制改革后，企業(yè)要開(kāi)展市場(chǎng)調(diào)查工作，研究同類(lèi)行業(yè)的產(chǎn)品情況，了解競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品的定價(jià)、服務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況以及負(fù)稅情況。在開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前，預(yù)測(cè)企業(yè)的成本，以此為依據(jù)，確定企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)定價(jià)，充分了解消費(fèi)者的需求，制定出符合消費(fèi)者愿望的產(chǎn)品價(jià)格與投入數(shù)量。加強(qiáng)企業(yè)的穩(wěn)定性和搶占市場(chǎng)。

3.3 選擇信譽(yù)好的供應(yīng)商，重視潛在客戶(hù)

企業(yè)一方面需要維持和以前長(zhǎng)期合作的對(duì)象的關(guān)系，共同制定互利共贏的合作方案，另一方面，也要積極開(kāi)展新的合作關(guān)系，對(duì)業(yè)務(wù)合同的內(nèi)容進(jìn)行重新審定。在新的合作關(guān)系中，企業(yè)應(yīng)該考慮到合作對(duì)象的信譽(yù)，選擇信譽(yù)好的增值納稅人作為新的供應(yīng)商。同時(shí)，在和小規(guī)模的納稅人合作時(shí)，應(yīng)盡力拿到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以憑此加大進(jìn)項(xiàng)稅額，增加抵扣的金額數(shù)量。最重要的是，企業(yè)管理者應(yīng)該具備長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，發(fā)現(xiàn)潛在的客戶(hù)并及時(shí)進(jìn)行開(kāi)發(fā)，采取多種市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)政策，以此增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，搶占市場(chǎng)份額。

4 加強(qiáng)成本管理和績(jī)效考核管理

傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方式已經(jīng)難以滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)的要求。企業(yè)應(yīng)該突破傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理模式，以適應(yīng)稅改的需要，增強(qiáng)自身對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)能力。企業(yè)要加強(qiáng)成本管理，制定科學(xué)的管理方案，做好成本的預(yù)算工作，制訂成本效績(jī)考核目標(biāo)。在完成目標(biāo)制訂后，對(duì)其完成的效果進(jìn)行驗(yàn)證和考核。采取客觀的評(píng)定方式，同時(shí)，也要制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲政策，比如，對(duì)順利完成成本目標(biāo)的管理人員進(jìn)行物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)沒(méi)能完成成本目標(biāo)的管理人員進(jìn)行降職處罰。通過(guò)嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，控制成本的費(fèi)用，以最小的成本獲取最大的利益。

5 積極進(jìn)行納稅籌劃工作

營(yíng)業(yè)稅改革對(duì)企業(yè)稅負(fù)、經(jīng)營(yíng)架構(gòu)產(chǎn)生一定的有力影響，為了讓企業(yè)在稅改中減輕稅收壓力，可以通過(guò)積極進(jìn)行納稅統(tǒng)籌來(lái)提高企業(yè)的管理水平。在稅改背景下，許多企業(yè)采取混合銷(xiāo)售行為，對(duì)這種行為一般采用高計(jì)稅收的征收方法。企業(yè)應(yīng)該積極進(jìn)行納稅統(tǒng)籌工作，首先，需要區(qū)分不同稅率的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，進(jìn)行分別核算，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到細(xì)化業(yè)務(wù)板塊的效果。對(duì)于即將面臨改革企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以在保障企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的前提下，推遲購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，等到營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策實(shí)施后。但是，對(duì)于原本就歸入到增值稅的一般納稅人，可以在稅改后再購(gòu)買(mǎi)試點(diǎn)的應(yīng)稅服務(wù)。以上海某一物流公司為例，在此次稅收改革中，被歸入了交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人，稅負(fù)有所增加，因?yàn)樵撈髽I(yè)存在較多混合銷(xiāo)售行為，所以裝卸搬運(yùn)、代理報(bào)關(guān)歸入到物流輔助業(yè)服務(wù)的業(yè)務(wù)版塊，并且進(jìn)行分開(kāi)獨(dú)立核算，降低了增值稅適用率，也減輕了企業(yè)負(fù)稅。

6 結(jié) 論

綜上所述，增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并收的稅收體制的弊端日益突出，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)最好的選擇。本文通過(guò)上海試點(diǎn)的改革情況，分析了營(yíng)業(yè)稅改增值稅問(wèn)題，在傳統(tǒng)的稅制中企業(yè)需要重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響，主要有：對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)架構(gòu)、企業(yè)稅負(fù)、企業(yè)發(fā)展能力的影響，以及從短期試點(diǎn)看稅改對(duì)企業(yè)的影響。企業(yè)也應(yīng)該制定相應(yīng)的對(duì)策，充分利用稅改的契機(jī)，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，可以通過(guò)采用合理、合法的方法減輕企業(yè)稅負(fù)，重新確定企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格，選擇信譽(yù)好的供應(yīng)商，重視潛在客戶(hù)；加強(qiáng)成本管理和績(jī)效考核管理，積極進(jìn)行納稅籌劃工作等方法來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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