朱安珍

摘要：電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不僅僅是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)公平公正的保證，更是企業(yè)各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。雖然，我國(guó)電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性依然受到多方面的制約，但是只要電力能夠不斷完善自身的相關(guān)制度與流程，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，就一定可以保障內(nèi)部審計(jì)工作效率，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵字：電力企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性

一、研究背景

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步完善，電力體制改革也不斷深化，電力企業(yè)開(kāi)始漸漸與市場(chǎng)接軌，實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營(yíng)，完成了向現(xiàn)代企業(yè)的過(guò)渡。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，電力企業(yè)因其投資規(guī)模大，投資回收時(shí)間較長(zhǎng)等原因，不得不面臨著較高的風(fēng)險(xiǎn)與威脅。面對(duì)這些，電力企業(yè)必須提升自身的管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，只有這樣才能在激勵(lì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，被電力企業(yè)愈加重視。但是由于受到內(nèi)外部環(huán)境的雙重影響，電力企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性方面仍然存在較多的問(wèn)題，這也為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益都帶來(lái)了很大影響，因此進(jìn)一步加強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性已經(jīng)成為了急需解決的問(wèn)題。

二、電力企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一項(xiàng)自我控制與約束機(jī)制，已經(jīng)成為電力企業(yè)不可缺少的一部分，具有預(yù)防及控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)的作用，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制及監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的重要手段，對(duì)保障企業(yè)健康發(fā)展具有十分重要的作用，已經(jīng)成為了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要防護(hù)。在企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)中，完善內(nèi)部控制機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展，并進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目的。

（一）電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施

通過(guò)對(duì)電力企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)，以及對(duì)企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審查，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合政策規(guī)定。同時(shí)，電力企業(yè)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行分析，不僅可以幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部可能出現(xiàn)的舞弊等狀況，還可以充分保障企業(yè)的自身利益。電力企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作可以通過(guò)監(jiān)督財(cái)務(wù)信息及分析財(cái)務(wù)資料等方法，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行審查，進(jìn)一步維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的作用

電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的全面實(shí)施能夠進(jìn)一步促進(jìn)自身管理體系的健全與完善。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)盡快且詳細(xì)地反映到企業(yè)管理層。通過(guò)對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部管理體系進(jìn)行分析，找出其中存在的缺點(diǎn)，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)能夠健康發(fā)展。并且，在電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中，由于內(nèi)部審計(jì)工作主要與企業(yè)激勵(lì)及懲罰制度有關(guān)，相關(guān)審計(jì)部門(mén)在其日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)實(shí)時(shí)根據(jù)工作情況完善自身的工作流程，并且對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提出更為有效的建議，當(dāng)然，這也在很大程度上幫助企業(yè)進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)部門(mén)及公司內(nèi)部管理出現(xiàn)的問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理體系進(jìn)一步完善。

三、電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀分析

獨(dú)立性一直都是電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)要求，只有保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員才能夠更為高效地開(kāi)展自身的工作。但是在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，電力企業(yè)若缺乏應(yīng)有的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，這就會(huì)導(dǎo)致其內(nèi)部審計(jì)工作不能發(fā)揮應(yīng)有的效果。

（一）內(nèi)部審計(jì)的管理層缺乏較高的專業(yè)素養(yǎng)

電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的效率主要是由其管理層的素質(zhì)決定的，管理層的專業(yè)素養(yǎng)越高也就決定了內(nèi)部審計(jì)工作越高且權(quán)威性越大。但是，由于當(dāng)前電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的管理層的專業(yè)素養(yǎng)并不高，有的甚至隸屬于企業(yè)管理層直接管轄的會(huì)計(jì)部門(mén)、紀(jì)檢部門(mén)等，受到這些部門(mén)的管理層直接管轄。電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理層領(lǐng)導(dǎo)專業(yè)素養(yǎng)不高，這就導(dǎo)致企業(yè)缺乏相應(yīng)的權(quán)威性，這就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果及建議都會(huì)受到一定的阻礙。電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性就難以獲得保證，從而使內(nèi)部審計(jì)工作僅僅只停留于表面，這也導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作不能做到公平和客觀。

（二）內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程缺乏相應(yīng)獨(dú)立性

電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的范圍受到一定的限制，工作人員能夠獲取的信息量也十分有效。因而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位不高，開(kāi)展的審計(jì)工作也僅僅局限于單純的尋找財(cái)務(wù)收支錯(cuò)誤，無(wú)法將審計(jì)工作延伸到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)的作用也就不能得到較好發(fā)揮。并且，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作人員也承擔(dān)了一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作中，由于缺乏具有較高素質(zhì)的專業(yè)人員等原因，內(nèi)部審計(jì)的工作人員會(huì)被要求完成一些非審計(jì)工作，此時(shí)審計(jì)工作人員就難以以獨(dú)立的審計(jì)人員的身份進(jìn)行審計(jì)工作。最后，內(nèi)部審計(jì)工作人員并不能獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作，一方面受到審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)及經(jīng)營(yíng)限制難以實(shí)施執(zhí)行審計(jì)工作；另一方面工作人員的薪酬及職位等都受到企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及部門(mén)管理，考慮到自身利益，工作人員難以進(jìn)行深入審計(jì)工作。

（三）內(nèi)部審計(jì)結(jié)果缺乏獨(dú)立性

電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果并不會(huì)直接到達(dá)最高管理層。內(nèi)部審計(jì)工作的直接領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)受到較多因素影響，會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果等做出妥協(xié)，這就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果較為片面，有些風(fēng)險(xiǎn)難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。同時(shí)，審計(jì)建議并不能得到有效實(shí)施，被審計(jì)單位并不重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的建議，并且對(duì)于審計(jì)是否實(shí)施的反饋工作并不到位，內(nèi)審工作人員的成果往往不會(huì)被采納，內(nèi)部審計(jì)工作人員便會(huì)失去自身的獨(dú)立性。

四、電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的影響因素

（一）缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)

由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)并不強(qiáng)，在內(nèi)部審計(jì)方面還缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)，因此我國(guó)并沒(méi)有一套適合本國(guó)國(guó)情的相應(yīng)準(zhǔn)則來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)。由于現(xiàn)階段我國(guó)缺乏相應(yīng)的電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，這已經(jīng)嚴(yán)重影響了電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，這就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有相應(yīng)的法律法規(guī)遵循。

（二）缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)

對(duì)于電力企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)工作一般隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)或者紀(jì)檢部門(mén)，這樣就會(huì)在一定程度上影響內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。甚至有些企業(yè)并未設(shè)立專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，這更導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作難以公平進(jìn)行，也直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)僅僅流于形式。此外，有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)嚴(yán)重影響了企業(yè)的日常工作，因此干脆取消內(nèi)審部門(mén)。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性

由于電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員也是企業(yè)的管理人員，因此內(nèi)部審計(jì)工作人員在內(nèi)審過(guò)程中都受到了一些阻礙。此外，電力企業(yè)的內(nèi)審工作是由工作人員直接負(fù)責(zé)，企業(yè)的利益也直接影響了工作人員的利益。這樣就容易導(dǎo)致內(nèi)審工作人員為了片面利益而做出影響內(nèi)審獨(dú)立性的決定。

（四）缺乏有效的審計(jì)監(jiān)督工作

對(duì)于不少企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)工作原本就是對(duì)企業(yè)的工作進(jìn)行監(jiān)督，它的客觀性就必須得到保障，因此許多企業(yè)也就忽略了對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，但是，無(wú)論什么工作都會(huì)存在一定的缺陷，因此企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏有效的監(jiān)督就可能會(huì)影響審計(jì)工作的基本作用，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生影響。

五、提高電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議

（一）電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行機(jī)構(gòu)及人力配置

首先，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行機(jī)構(gòu)及人員的配置。對(duì)于電力企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性越高，其獨(dú)立性也就越高。因此，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在總公司層里設(shè)置審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合法及合理評(píng)價(jià)及監(jiān)督；其次，企業(yè)在分公司層面可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)及性質(zhì)等內(nèi)部，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)。此外，對(duì)于電力企業(yè)人員配置而言，內(nèi)部審計(jì)工作人員的薪酬、職位等都應(yīng)受到董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)與考核，不與企業(yè)內(nèi)部的其他部門(mén)產(chǎn)生任何理由關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)工作人員不參與企業(yè)內(nèi)部的任何生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以便其能夠客觀公正地對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出評(píng)價(jià)。電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)制度保護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作人員，從管理制度上保護(hù)工作人員的獨(dú)立性。

（二）提高電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率，增加內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

電力企業(yè)制定內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，主要是為企業(yè)決策層提供依據(jù)，把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益作為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的著重點(diǎn)，緊緊圍繞企業(yè)的目標(biāo)開(kāi)展審計(jì)工作，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)一步提升。內(nèi)部審計(jì)工作主要是為了對(duì)電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，使得內(nèi)部審計(jì)工作能夠?yàn)槠髽I(yè)起到保護(hù)的作用。此外，電力企業(yè)可以進(jìn)一步完善審計(jì)流程，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也必須依靠?jī)?nèi)審的工作成績(jī)來(lái)決定。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)工作流程，要建立規(guī)范的程度及完善的制度，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的有效性。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)提升自身綜合素質(zhì)

電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)具有較高專業(yè)要求的工作。內(nèi)部審計(jì)工作人員不僅要掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、審計(jì)、法律及金融等知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)熟練掌握電子計(jì)算機(jī)及英語(yǔ)知識(shí)，具備一定的文字能力和分析能力，只有這樣才能更好地完成內(nèi)部審計(jì)工作。

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（作者單位：國(guó)網(wǎng)浙江省電力公司磐安縣供電公司）