項櫻

摘要：本文主要依據境外承包工程項目的財務管理和會計核算工作，依據稅法并結合項目經濟運行的特點，淺析在國際承包工程中的相關稅務籌劃工作。

關鍵詞：海外工程；稅收；籌劃

隨著改革開放步伐的不斷推進，我國的對外貿易也發(fā)展到了一個新的高度。在國際貿易之中，國際結算是貿易雙方最為關注的問題，除了結算問題以外，財務稅收的籌劃以及核算問題 也是比較重要的問題，尤其是在國際承包工程之中。由于各個國家在會計核算、會計政策以及財務核算等方面的財務會計處理是存在一定的差異的，所以我們在國際貿易結算之中要想盡可能的占據優(yōu)勢以及實現貿易的最大化，必須注重境外財務稅收的籌劃管理問題。下面就讓先我們從境外項目的相關稅收的種類入手，來展開對全文的討論吧。

一、 境外項目相關稅收種類

不同的國家對應的會計制度以及稅收政策是存在一定的差異的，所以對于國際承包工程項目而言，做為承包商，一定要熟悉所承包工程項目國家的財務稅收核算模式方法以及相關的法律、法規(guī)，并且在實際的財務稅收籌劃之中也要遵循相應的制度政策，這樣才可以保障自身的經濟利益。同時，由于各個國家對于稅收的定義以及名稱也是存在一定的差異，但是大致有收益稅、流轉稅、財產稅、雜項稅等。

二、合理建立項目外賬體系，選擇正確的會計政策進行納稅籌劃

（一）正確選用當地允許的會計核算方法。一個國家，要想吸引國外技術以及資金就一定會給予進口國家一些稅收優(yōu)惠，例如進口稅額補助，轉出等，所以作為貿易一方，一定要熟悉進口國的會計核算法律，依據法律、法規(guī)政策選擇相應的核算方法。

如西班牙稅法規(guī)定：“在該國的某些費用和投資，有資格獲得5%的稅收抵免形式的稅收減除，以鼓勵在該國購置資產?！?/p>

（二）選擇低稅點。對于公平，無論在什么方面，我們都無法做到絕對的公平，只能做到相對公平。對于國際財務稅收而言，無論是在法律還是在行業(yè)準則之上，都是無法做到絕對的公平的，所以在對外貿易之中，要保障自身的經濟利益，就必須選擇合適的低稅點，這樣通過自己的努力來爭取公平和利益。

（三）成本費用的分攤與否定。這種方法是通過費用攤銷調劑成本和利潤，或通過費用轉移，否定利潤，以規(guī)避一些特殊征稅的費用。我們要依據不同的經濟環(huán)境，選擇不同的存貨計價方法和折舊方法，因為這對于稅收費用也是有一定的影響作用的，就拿后進先出存貨計價法和加速折舊法而言，該類方法的組合適用于物價上漲的情況，這樣對于企業(yè)納稅負擔的減輕也是有一定的積極作用的。

（四）收入所得的分散與轉化。在稅收的征收上，大多數國家采用的都是累進稅制，所以，在公司的財務之上，要想減少稅收費用，應該進行收入的分散和轉化，這樣征收稅費級數會降低，那么稅收費用就會減少。

（四）運用財務分析進行稅收籌劃。可以采用量本利分析和盈虧臨界分析來進行稅收籌劃。例如，一筆企業(yè)所得，是留在企業(yè)繳納所得稅，還是轉移給個人繳納個人所得稅等，都存在一個臨界點。通過臨界分析，可以作為是否轉移這筆所得的參考。

三、重視合同中有關納稅的條款

（一）聘請當地的律師向其了解相關法律、法規(guī)。這樣我們就可以在財務稅收的核算之上做到合規(guī)、合法，保障我們的收入合法，稅收合理。

（二）對成本加成合同，應在合同中明確規(guī)定：一切與工程有關的稅金的負擔對象要明確。這樣在國際結算之中才會有明確的稅務責任，避免貿易合同糾紛。于此同時，這也是項目投標招標的重要因素之一。

（三）對固定價合同，由于所涉及的稅收條款因國家的不同而不同，所以為了保證稅收費用的減少和避免不必要的糾紛，應該有進口國的公司進行相關稅費的代收代繳等。

四、如何進行稅收規(guī)避

（一）合法避稅。通過合理、合法的手段，在咨詢當地稅務律師的基礎上和法律允許的條件之下進行避稅。

（二）減免稅收。一般而言，承包商在進行國際承包工程的時候，一定會得到當地國家的稅務支持，所以承包商在進行稅務繳納的時候一定要咨詢相關的法律部門，了解相應的稅收優(yōu)惠以及補助條例，這樣就可以減免一定的稅費。

（三）抵免稅收。在國際承包工程之中，由于牽涉到不同的國家，所以在稅收的征收繳納過程之中一定會出現重復征稅的現象，所以為了避免重復征稅，承包商應該憑借相關文件進行稅收的抵免。

（四）聘請信譽可靠、工作能力強的當地會計師，進行核算，這對處理好稅務方面的工作是十分必要的。

（五）承包商應該聘請當地的會計公司，將自己的會計財務報表以及相關報表轉換成符合當地法律法規(guī)以及形式的會計報表等，這樣就可以為以后得稅務工作提供準備。

（六）要注意駐在國有關會計和財政年度的規(guī)定，及時向稅務機關辦理稅金預付和繳納手續(xù)， 防止逾期后補繳，引起追繳罰款。

（七）對于我國而言，在會計文件之中，應該使用我國的文字，把我國與工程所在國的會計政策的不同點介紹給外賬代理，說明賬務的處理方式、與國內稅收的關系，避免外賬轉換過程中對我們不利的情況出現，同時還避免了一些不必要的合同糾紛。

（八）對于一項大工程而言，有時候需要不止一個承包商，所以這就要去承包商不僅要研究被承包國家的會計法律，同時還要研究合作方國家的法律法規(guī)，研究工程承包收入、成本的結轉、匯率變化對公司利潤和稅收等經營方面的影響和風險，這樣就可以做到全面的規(guī)避稅務問題以及風險。

五、境外所得稅抵免的步驟和應注意的事項

中國目前的政策規(guī)定是限額抵扣法，即扣除的限額是其來源于境外的所得按中國稅法規(guī)定計算的應納稅額。

（一）境外所得稅抵免的步驟

1.分析簽訂的總承包合同，一般而言，境外承包工程的稅收是由業(yè)主進行繳納的，但是合同另有規(guī)定的除外，所以在承包商拿到合同之后一定要仔細的研究合同，看是否有軟條款。2.按照工程所在地法律和規(guī)則要求，在當地辦理注冊稅務登記手續(xù)，并且根據工程項目的具體情況選擇相應的會計項目以及預付款的繳納。3.預繳稅款后，應取得預繳所得稅的納稅憑證或免稅證明。4.分國別計算境外所得稅稅款扣除限額。5.雖然境內外業(yè)務在財務上是分別核算，預繳也按照各自規(guī)定進行，但是每年在匯算清繳時，要將境內外業(yè)務合并計算。

（二）境外所得稅抵免應注意的事項

1.關于減免稅的問題，如果總承包商在與中國締結避免雙重征稅協(xié)定的國家，按照所在國家（地區(qū)）的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅待遇，工程總承包商應提供有關證明，報主管稅務機關審核后，視同已繳稅款準予抵免。

2.工程總承包商在境外已繳納的所得稅稅款低于或者高于國內計算出的該國境外所得稅稅款扣除限額的，應從應納稅總額中按實際扣除或者其超過部分，當年不能扣除，但可以在不超過5年的期限內，用以后年度稅款扣除限額的余額補扣。

3.對于總承包合同中約定的關于雙方的稅收義務責任，一般由業(yè)主進行所得稅額的繳納，但是如果有稅務抵扣或者減免的情況應由承包商向業(yè)主提供相應的法律文件等，當然合同另有規(guī)定的除外。

4.對于總承包合同，如果簽訂時是包稅的，那么也就是說有業(yè)主或者總承包商進行稅費的繳納，其中涉及的稅費抵扣等問題較為復雜，需要其進一步與我國的稅務機關進行明確。

六、稅收籌劃必須遵循成本效益原則

稅收籌劃作為財務管理的范疇，其最大的目標就是實現利益的最大化，所以在這樣的情況之下就要求企業(yè)在進行稅務籌劃的時候綜合考慮，遵循成本效益原則，在整體的決策過程之中總結考量，以實現利益的最大化。（作者單位：中國水利水電第十二工程局有限公司）

參考文獻：

[1]梁蓓、羅勇翔.《國際稅收》 對外經濟貿易大學出版社 2003年版

[2]黃海浜 《企業(yè)財務管理過程中的稅收籌劃策略》 商業(yè)研究，2004

[3]方衛(wèi)平 《稅收籌劃》上海財經大學出版社