蘇銳靜 王瑩

作者簡介：蘇銳靜（1987-），女，漢，河南滑縣人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)理論。

王瑩（1991-），女，漢，云南曲靖人，云南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)系，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

摘要：幾年來隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，審計(jì)對(duì)市場經(jīng)濟(jì)中會(huì)計(jì)信息的鑒證等職能發(fā)揮越來越重要的作用，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分。不同于其他行業(yè)的管制，審計(jì)行業(yè)管制的重點(diǎn)在于產(chǎn)品質(zhì)量，即審計(jì)的職業(yè)質(zhì)量。因此職業(yè)質(zhì)量的檢查和監(jiān)督對(duì)于審計(jì)行業(yè)管制質(zhì)量的提高來說顯得尤為重要。本文從審計(jì)行業(yè)管制的基本理念入手，使我們首先了解審計(jì)行業(yè)管制的大概特征，本文主要從它的成因、要素和管制模式入手對(duì)審計(jì)行業(yè)管制進(jìn)行簡單的分析。

關(guān)鍵詞：成因；管制要素；管制模式

一、審計(jì)行業(yè)管制的成因

最早提出管制概念的Kahn教授，他做了如下定義：“對(duì)該種產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)及其經(jīng)濟(jì)績效的主要方面的直接政府規(guī)定，比如進(jìn)入控制、價(jià)格決定、服務(wù)條件及質(zhì)量的規(guī)定、以及在合理?xiàng)l件下服務(wù)所有客戶時(shí)應(yīng)盡義務(wù)的規(guī)定?！盨pulber則對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的管制給出了一個(gè)比較完整的綜合性定義，認(rèn)為管制是由行政機(jī)構(gòu)制定并執(zhí)行的直接干預(yù)市場配置機(jī)制或間接改變企業(yè)和消費(fèi)者的供需決策的一般規(guī)則或特殊行為。

由于管制失靈與市場失靈同樣存在，外部性與信息不對(duì)稱性是行業(yè)放任主義所導(dǎo)致的兩大缺陷的反應(yīng)。此外，審計(jì)行業(yè)的自身需要也是審計(jì)行業(yè)管制的成因。審計(jì)服務(wù)具有公共物品的屬性，就獨(dú)立審計(jì)的購買者而言，企業(yè)支付了全部的審計(jì)成本，想要社會(huì)披露的審計(jì)信息可以同時(shí)滿足其他相關(guān)者的要求，由于這些信息是免費(fèi)的，此時(shí)審計(jì)服務(wù)就具有了正外部性。同時(shí)在審計(jì)服務(wù)中，審計(jì)師具有自身能力以及相應(yīng)審計(jì)程序的私人信息，而審計(jì)客戶更了解其自身組織結(jié)構(gòu)及風(fēng)險(xiǎn)等因素，因此他們之間存在著信息不對(duì)稱性。而審計(jì)行業(yè)的自身需求既可能源于保護(hù)行業(yè)從業(yè)者的既有私立，又可能出于保護(hù)行業(yè)的健康發(fā)展。

二、審計(jì)行業(yè)管制的管制要素

審計(jì)行業(yè)管制在實(shí)施上主要包括四個(gè)方面：市場準(zhǔn)入、審計(jì)準(zhǔn)則、法律責(zé)任以及價(jià)格管制。在審計(jì)行業(yè)管制的發(fā)展過程中，最早出現(xiàn)的是行業(yè)許可制度，隨后由于眾多審計(jì)失敗的發(fā)生以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，審計(jì)行業(yè)管制又引入了審計(jì)準(zhǔn)則。20世紀(jì)80年代之后的訴訟爆炸增加了審計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，法律責(zé)任亦成為審計(jì)行業(yè)管制的重要內(nèi)容。此外，在審計(jì)市場中，價(jià)格干預(yù)機(jī)制也是審計(jì)行業(yè)管制的一個(gè)獨(dú)特要素。

三、審計(jì)行業(yè)管制的管制模式

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制按照管制主體的不同分為自我管制、政府管制、獨(dú)立管制三種管制模式。應(yīng)當(dāng)說明的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自我管制、政府管制和獨(dú)立管制三種管制模式的劃分只是一種純理論上的劃分，在管制的實(shí)踐中，更多的表現(xiàn)為政府管制、自我管制、獨(dú)立管制中的兩個(gè)或者三個(gè)同時(shí)參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)微觀層面的控制而形成的混合管制（mixed regulation）情況。

謝德仁（2001）認(rèn)為在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，各國諸多行業(yè)的管制都呈現(xiàn)出自我管制、政府管制與獨(dú)立管制相配合的方式，只不過有的以自我管制為主，有的以政府管制為主，有的以獨(dú)立管制為主。換言之，從純粹的非管制到嚴(yán)格的管制之間存在著一個(gè)廣闊的灰色空間，存在不同程度的管制，也即存在非管制與管制并存的混合管制方式或狀態(tài)?；旌瞎苤品绞降木唧w形態(tài)是多種多樣的，可能以自我管制為主，也可能是以政府管制或獨(dú)立管制為主。

四、總結(jié)

審計(jì)行業(yè)管制對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康運(yùn)行發(fā)揮著舉足輕重的作用，本文從審計(jì)行業(yè)管制的成因、管制要素和管制模式入手對(duì)審計(jì)管制進(jìn)行了簡單的分析，希望能對(duì)審計(jì)行業(yè)管制的發(fā)展起到一定的促進(jìn)作用。（作者單位：1.云南民族大學(xué)管理學(xué)院；2.云南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)系）

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