盤(pán)昌龍 陳芳

作者簡(jiǎn)介：盤(pán)昌龍，男，廣西大學(xué)商學(xué)院，會(huì)計(jì)學(xué)研究生。

陳芳，女，廣西大學(xué)商學(xué)院，會(huì)計(jì)學(xué)研究生。

摘要：進(jìn)入21世紀(jì)，信息技術(shù)得到迅猛的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)利用云計(jì)算來(lái)處理日常經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。隨著云技術(shù)在各行業(yè)中普及，這勢(shì)必對(duì)審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生重大影響，而審計(jì)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中最重要的免疫系統(tǒng)，更應(yīng)該順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，逐步實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)=云審計(jì)的新審計(jì)模式，保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：云技術(shù)；云審計(jì)

隨著阿里云、百度云等企業(yè)的強(qiáng)勢(shì)發(fā)展，云技術(shù)已經(jīng)在各行各業(yè)中滲透，尤其在李克強(qiáng)總理大力推行網(wǎng)+的發(fā)展戰(zhàn)略后，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展可謂是風(fēng)起“云”涌，為加強(qiáng)我國(guó)審計(jì)的信息化建設(shè)，審計(jì)署開(kāi)展“金審工程”的建設(shè)工作，推進(jìn)云技術(shù)下的審計(jì)發(fā)展。

一、云計(jì)算的含義與特征

云計(jì)算是一種按使用量付費(fèi)的模式，這種模式提供可用、便捷、按需的網(wǎng)絡(luò)訪(fǎng)問(wèn)，進(jìn)入可配置的計(jì)算資源共享池（包括網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)器、存儲(chǔ)、應(yīng)用軟件、服務(wù)等），客戶(hù)只需投入很少的管理工作，或與服務(wù)供應(yīng)商進(jìn)行很少的交互，就能快速的獲取這些資源，而這些資源是動(dòng)態(tài)、易擴(kuò)展和虛擬化的1。云計(jì)算的服務(wù)模式主要有以下三個(gè)層次：

（1）軟件服務(wù)（SaaS）：客戶(hù)基于某種服務(wù)水平協(xié)議（SLA），利用互聯(lián)網(wǎng)向云供應(yīng)商獲取符合自身需求、帶有相應(yīng)軟件功能的服務(wù)?？蛻?hù)無(wú)需在電腦上安裝軟件，只需通過(guò)閱覽器就能快捷使用云端上的軟件，不需要考慮安裝和維護(hù)帶來(lái)的技術(shù)成本。

（2）平臺(tái)服務(wù)（PaaS）：客戶(hù)利用云供應(yīng)商提供的系統(tǒng)平臺(tái)（包括應(yīng)用設(shè)計(jì)、應(yīng)用開(kāi)發(fā)、應(yīng)用部署和應(yīng)用托管），完成應(yīng)用程序的開(kāi)發(fā)和部署等服務(wù)。PaaS允許客戶(hù)利用一個(gè)成熟的平臺(tái)來(lái)設(shè)計(jì)和運(yùn)行應(yīng)用軟件，相比SaaS，客戶(hù)需要維護(hù)自己設(shè)計(jì)的應(yīng)用軟件。

（3）設(shè)施服務(wù)（IaaS）：為客戶(hù)提供包括計(jì)算機(jī)、服務(wù)器、防火墻、存儲(chǔ)設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)設(shè)備等基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)?？蛻?hù)不需要為購(gòu)置滿(mǎn)足某一運(yùn)算能力的基礎(chǔ)設(shè)施而付出高昂的成本，這些設(shè)施全部由云供應(yīng)商提供，相比SaaS和PaaS，客戶(hù)需要擁有相應(yīng)的IT技術(shù)人員。

云計(jì)算的主要特點(diǎn)包括：

（1）可靠性大。云計(jì)算建立在群集之上，提高數(shù)據(jù)的安全性和可靠性，客戶(hù)不需要擔(dān)心數(shù)據(jù)的安全問(wèn)題；云技術(shù)采用自動(dòng)檢測(cè)技術(shù)，對(duì)出現(xiàn)錯(cuò)誤或失效的節(jié)點(diǎn)自動(dòng)進(jìn)行清除和修復(fù)，保證系統(tǒng)正常運(yùn)行。

（2）效率高。云平臺(tái)按需求對(duì)資源進(jìn)行分配，滿(mǎn)足不同的應(yīng)用需求；云計(jì)算將龐大的信息計(jì)算處理拆分成無(wú)數(shù)個(gè)子程序，然后將子程序交付多部服務(wù)器組成的系統(tǒng)進(jìn)行資源搜索和計(jì)算，速度快。

（3）成本低。云服務(wù)商以服務(wù)的形式負(fù)責(zé)系統(tǒng)硬件和軟件建設(shè)，用戶(hù)不需要花費(fèi)高昂的資金購(gòu)置設(shè)施和軟件系統(tǒng)，也省去了升級(jí)系統(tǒng)所需要的成本。

二、云審計(jì)與云審計(jì)平臺(tái)

如今，云技術(shù)的發(fā)展對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生巨大的影響，這勢(shì)必也會(huì)影響到審計(jì)的技術(shù)與方法，進(jìn)而產(chǎn)生云審計(jì)的概念。

（1）云審計(jì)。云審計(jì)是一個(gè)審計(jì)平臺(tái)，即審計(jì)方在第三方提供的基于云技術(shù)的平臺(tái)之上，收集審計(jì)所需的資料和數(shù)據(jù)，科學(xué)和自由地選擇審計(jì)模型，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息數(shù)字化和遠(yuǎn)程化，促進(jìn)審計(jì)效率的一個(gè)審計(jì)信息系統(tǒng)。值得注意的是，云審計(jì)在需要云技術(shù)將各種審計(jì)資源進(jìn)行協(xié)同運(yùn)作之外，審計(jì)受托責(zé)任、云端的數(shù)據(jù)安全、云審計(jì)平臺(tái)的風(fēng)險(xiǎn)控制等都將依托云審計(jì)這一概念來(lái)展開(kāi)，傳統(tǒng)的審計(jì)概念和審計(jì)過(guò)程也會(huì)發(fā)生較大的變化。

（2）云審計(jì)平臺(tái)。關(guān)于云審計(jì)平臺(tái)，秦榮生（2013）認(rèn)為云審計(jì)平臺(tái)由審計(jì)用戶(hù)服務(wù)平臺(tái)和云審計(jì)企業(yè)服務(wù)平臺(tái)構(gòu)成2。文峰（2011）認(rèn)為云審計(jì)平臺(tái)是將會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)程序、審計(jì)數(shù)據(jù)以及被審計(jì)單位通過(guò)有機(jī)結(jié)合來(lái)搭建的審計(jì)平臺(tái)3?；谝陨嫌^(guān)點(diǎn)，以及云計(jì)算提供的三個(gè)服務(wù)層次，本文將云審計(jì)平臺(tái)定義為基于云技術(shù)的基礎(chǔ)平臺(tái)，將云技術(shù)與現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)相結(jié)合的，達(dá)到審計(jì)資源集中化、審計(jì)信息數(shù)字化、審計(jì)手段網(wǎng)絡(luò)化的審計(jì)服務(wù)平臺(tái)。審計(jì)方通過(guò)云審計(jì)平臺(tái)，在降低費(fèi)用成本的同時(shí)，還能夠獲取更多的相關(guān)信息，使審計(jì)過(guò)程高效化。

云審計(jì)平臺(tái)應(yīng)在云計(jì)算的三個(gè)服務(wù)層次上，引入審計(jì)客戶(hù)端、安全檢測(cè)端口和第三方接入端口。審計(jì)客戶(hù)端主要包含審計(jì)方的權(quán)限管理和身份認(rèn)證；安全檢測(cè)端口主要包含對(duì)第三方平臺(tái)的漏洞檢測(cè)與病毒查殺，以及對(duì)企業(yè)相關(guān)資料與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的保護(hù)；第三方接入端口主要為政府、銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)提供接入端口，提供與企業(yè)相關(guān)的政府性文件、銀行流水賬、稅費(fèi)等數(shù)據(jù)。

三、云技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響

云技術(shù)以其可靠、高效、以及低成本的特征為審計(jì)提供全面、實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)和快捷的服務(wù)，對(duì)審計(jì)工作具有積極的影響。

（1）促進(jìn)總體審計(jì)模式的應(yīng)用。當(dāng)代的審計(jì)模式主要是在評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)之上實(shí)施的抽樣審計(jì)，對(duì)于多元化經(jīng)營(yíng)和較為龐大的集團(tuán)組織，審計(jì)人員入場(chǎng)工作的工作量和時(shí)間有限，只能對(duì)金額較大或較為特殊的交易進(jìn)行詳細(xì)的審核，因此審計(jì)人員很難全面地對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，還可能出現(xiàn)沒(méi)有揭示企業(yè)重大舞弊行為的審計(jì)失敗。在云技術(shù)的前提下，能夠應(yīng)用云審計(jì)平臺(tái)對(duì)企業(yè)的完整數(shù)據(jù)進(jìn)行逐一審查，形成總體審計(jì)，并且可以結(jié)合相關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易數(shù)據(jù)、銀行錄入的流水賬、稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的稅收數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行多重復(fù)核，快速和精確地揭露可疑數(shù)據(jù)，審計(jì)人員將以此為依據(jù)進(jìn)行有針對(duì)性的審核。

（2）促進(jìn)審計(jì)思維的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)審計(jì)是根據(jù)充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)出示審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)報(bào)告，審計(jì)人員不僅要承擔(dān)從巨大的樣本中篩選出合適的樣本，還要中搜尋出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的任務(wù)，因此多數(shù)審計(jì)人員采用因果關(guān)系來(lái)搜集審計(jì)證據(jù)，對(duì)抽查的樣本并沒(méi)有追查其是否貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的流程，形成分段式的抽樣和搜集證據(jù)，因此因果關(guān)系很難發(fā)現(xiàn)其中可能存在的舞弊。云技術(shù)下的云審計(jì)更加注重從相關(guān)關(guān)系去分析問(wèn)題，還原事物本來(lái)的樣貌，從整體去看待問(wèn)題，尤其是對(duì)關(guān)聯(lián)交易和異常交易，消除了以因果關(guān)系看待問(wèn)題而忽視事物的內(nèi)在聯(lián)系，保證審計(jì)證據(jù)的充分和恰當(dāng)。

（3）促進(jìn)持續(xù)審計(jì)的發(fā)展。傳統(tǒng)審計(jì)是審計(jì)人員在企業(yè)業(yè)務(wù)完成后的抽樣審計(jì)，事后和有限的審計(jì)方法很難做到對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性做出及時(shí)的評(píng)價(jià)。主要原因在于審計(jì)人員難以得到持續(xù)和結(jié)構(gòu)化的企業(yè)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而云技術(shù)高效的資源配置能力，能夠促進(jìn)審計(jì)方式的持續(xù)性發(fā)展。如銀行等對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)控制“實(shí)時(shí)性”需求較高的行業(yè)，審計(jì)方通過(guò)云審計(jì)平臺(tái)設(shè)置持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，利用企業(yè)在云端儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)進(jìn)行持續(xù)審計(jì)，及時(shí)提示風(fēng)險(xiǎn)，這樣審計(jì)方就能立刻執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，為銀行提供“實(shí)時(shí)性”的審計(jì)評(píng)價(jià)。

四、應(yīng)用云審計(jì)的建議

云技術(shù)的到來(lái)給大部分行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了一次新的革命，審計(jì)工作作為整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的保障機(jī)制，更應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，有步奏有目標(biāo)的進(jìn)行創(chuàng)新，因此提出以下一點(diǎn)建議：一是國(guó)家應(yīng)制定以云技術(shù)促進(jìn)審計(jì)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略，培養(yǎng)一批擁有IT技術(shù)的審計(jì)人才，進(jìn)行有效的研究和開(kāi)發(fā)能夠在云審計(jì)平臺(tái)上使用的科學(xué)審計(jì)軟件，確保審計(jì)軟件即能夠滿(mǎn)足不同需求的審計(jì)方式，又具有正式的審計(jì)效力；二是加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，所有的上市公司和大部分非上市公司都能使用云計(jì)算來(lái)處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，滿(mǎn)足云審計(jì)所需數(shù)據(jù)的完整性，確保審計(jì)結(jié)論能更全面和有效的評(píng)論企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果；三是建立云審計(jì)的法律法規(guī)，確保商業(yè)數(shù)據(jù)的安全，嚴(yán)厲打擊非法訪(fǎng)問(wèn)商業(yè)數(shù)據(jù)和篡改商業(yè)數(shù)據(jù)的行為，并賦予會(huì)計(jì)師事務(wù)所享有訪(fǎng)問(wèn)商業(yè)數(shù)據(jù)的權(quán)利。（作者單位：廣西大學(xué)商學(xué)院）

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