王順嚴(yán) 久欣 王子南

作者簡介：王順（1989-），男，回族，河南省新鄭市，云南民族大學(xué)會計學(xué)碩士。

嚴(yán)久欣（1991-），女，漢，內(nèi)蒙古海拉爾市，會計學(xué)碩士，就讀于云南民族大學(xué)。

王子南（1989-），女，漢，河北省石家莊人，企業(yè)管理碩士，就讀于云南民族大學(xué)。

摘要：伴隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的騰飛，經(jīng)濟體制制度的越來越完善，大中小企業(yè)不斷涌現(xiàn)，審計市場也變得越來越活躍。在這樣的背景下，審計市場的需求將會趨于多元化，不僅僅是審計市場，大眾希望更加全面的了解某一領(lǐng)域的信息，企業(yè)家希望企業(yè)能夠得到更好的發(fā)展。對于會計師事務(wù)所而言，多元化的發(fā)展將勢在必行。

關(guān)鍵詞：非審計服務(wù)；會計師事務(wù)所多元化經(jīng)營

一、緒論

經(jīng)營活動多元化業(yè)務(wù)發(fā)展是企業(yè)在主要盈利活動以外的經(jīng)營活動。具體而言，是在同一企業(yè)提供多種業(yè)務(wù)服務(wù)活動，企業(yè)在從發(fā)展初期到后來的一定階段后，為了尋求盈利上的突破，采用戰(zhàn)略性的決策（多元化的經(jīng)營、差異化的經(jīng)營）。多元化的服務(wù)對與一個會計師事務(wù)所而言，是除了審計業(yè)務(wù)以外所提供的其他服務(wù)。

二、會計師事務(wù)所審計服務(wù)和非審計服務(wù)

在事務(wù)所中，審計服務(wù)是事務(wù)所的職業(yè)會計師在接受委托人委托的情況下，對被審企業(yè)的財務(wù)報表、內(nèi)控體系等相關(guān)資料審計，在保持獨立性的基礎(chǔ)上發(fā)表審計意見。而在事務(wù)所中的非審計業(yè)務(wù)，是指在審計服務(wù)之外，會計師事務(wù)所經(jīng)營的其他業(yè)務(wù)。專業(yè)會計人員通過自己的知識、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)分析方法提供的專業(yè)會計服務(wù)。非審計服務(wù)打破了過去老式的服務(wù)領(lǐng)域，拓展到企業(yè)的方方面面，包括管理、績效和評估等方面。目前在市場經(jīng)濟條件下，非審計的服務(wù)在會計師事務(wù)所中的收入占總收入的比重越來越大。多元化的經(jīng)營與執(zhí)業(yè)會計師的獨立性與聲譽長期都是受到全球會計學(xué)理論和實務(wù)領(lǐng)域?qū)＜覀兯芯康臒狳c。到目前為止尚未形成一致的結(jié)論。在美國發(fā)生舉世矚目的安然事件后，要求整改會計企業(yè)的要求屢見不鮮，后來美國政府頒布薩班斯法案后，對整個會計市場提出了嚴(yán)格的要求，從企業(yè)到事務(wù)所的整改大大超過想象，對企業(yè)的內(nèi)部控制制度、信息披露、會計師的要求進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定。同樣，對審計師的審計服務(wù)也進(jìn)行了嚴(yán)格的限制。在我國，相關(guān)研究者根據(jù)國外的理論對會計服務(wù)行業(yè)提供的對非審計服務(wù)行業(yè)進(jìn)行一系列的限制，比如如何提高會計人員的獨立性，如何預(yù)防審計失敗的發(fā)生。在經(jīng)濟發(fā)展比較快的時代，非審計服務(wù)行業(yè)作為新型行業(yè)，其服務(wù)水平得到極快的發(fā)展，業(yè)務(wù)范圍發(fā)展到企業(yè)的所有過程。在參考國際上權(quán)威會計組織的相關(guān)準(zhǔn)則后，國外大型會計公司業(yè)務(wù)內(nèi)容大致分為，保證服務(wù)。包括審計鑒證服務(wù)、審計報表服務(wù)、企業(yè)注冊驗資服務(wù)、其他相關(guān)保證服務(wù)等。其他相關(guān)專業(yè)服務(wù)，包括稅務(wù)咨詢服務(wù)、法律咨詢服務(wù)、企業(yè)財務(wù)管理服務(wù)等。審計鑒證服務(wù)是通過執(zhí)業(yè)會計師對被審計企業(yè)進(jìn)行財務(wù)報表審計。對各種財務(wù)信息的真實性做出評價，然后出具財務(wù)報告，其中包括出具財報審計報告，出具內(nèi)部控制披露報告等。企業(yè)鑒證報告具體表現(xiàn)為執(zhí)業(yè)注冊會計師提供財務(wù)鑒證服務(wù)，具有法律效力。其他非審計的專業(yè)服務(wù)強調(diào)從業(yè)人員的綜合性、各種領(lǐng)域的專業(yè)性。對會計師的獨立性要求不高，主要強調(diào)其專業(yè)技能。

三、國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)理論

相關(guān)學(xué)者認(rèn)為，隨著市場化水平的不斷提高，市場的需求也在日益的增多，企業(yè)的管理咨詢服務(wù)也相繼的越來愈多，對于執(zhí)業(yè)會計師而言，企業(yè)的管理咨詢服務(wù)在其專業(yè)領(lǐng)域也具有一定的相關(guān)性，向企業(yè)管理方面進(jìn)行業(yè)務(wù)擴展也將是快速及時事務(wù)所的一塊“大蛋糕”。相對而言，執(zhí)業(yè)會計師將擁有跟強的專業(yè)性和競爭性。但是，有一些專家則認(rèn)為，會計師對會計專業(yè)有很強的專業(yè)型，因為在某種程度上所有企業(yè)的會計基本上都是相同的，但是執(zhí)業(yè)會計師并不了解某一企業(yè)的全部情況，進(jìn)行管理咨詢服務(wù)能否具有較強的專業(yè)性，這一點只是在理論上可行，在實際應(yīng)用過程中是否會遇到阻力，還不得而知，也沒有相關(guān)的理論基礎(chǔ)支撐。

四、國內(nèi)外多元化比較

在我國目前的研究結(jié)果看，多元化經(jīng)營是否會影響會計師事務(wù)所的獨立性，這一點相關(guān)的專家們并沒有形成統(tǒng)一的意見。我國會計師事務(wù)所在與西方國家會計公司相比，在非審計服務(wù)的發(fā)展上存在這極其巨大差異。國外的會計公司在業(yè)務(wù)范圍涉及到企業(yè)管理的全過程。比如普華永道（簽證和商務(wù)咨詢。商務(wù)程序外包、企業(yè)融資、全球稅務(wù)咨詢、管理咨詢），德勒（法律咨詢、財務(wù)咨詢、HR咨詢、稅務(wù)咨詢）。其中有相關(guān)的結(jié)論指出，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)從單一的審計服務(wù)到多元化的綜合業(yè)務(wù)發(fā)展，在企業(yè)的利益和收入構(gòu)成方面都有著巨大的變化，在這兩者之間是不是會相互依存，或者相互排斥，有學(xué)者認(rèn)為兩者之間會相互依存，如果非審計服務(wù)的收入占比遠(yuǎn)大于事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)，是不是事務(wù)所會降低其獨立性去迎合企業(yè)的非審計服務(wù)，進(jìn)而使審計報告失效，成為目標(biāo)企業(yè)利用事務(wù)所靜進(jìn)而粉飾財務(wù)報表，在市場上發(fā)布愚弄社會大眾，甚至是政府工作人員的工具，這一點并沒有相關(guān)的實證數(shù)據(jù)分析，在我國也沒有學(xué)者得出定論。而且，我國的市場成熟度與國外的市場成熟度相比，存在著巨大的差異，在國外，非審計服務(wù)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于審計服務(wù)的收入，在我國，非審計服務(wù)才剛剛處于起步階段，在國外，有明確的法律條文，比如薩班斯法案，在我國，相關(guān)的法律并沒有出臺，并且現(xiàn)有法律也不夠完善。

五、結(jié)論

依據(jù)審計質(zhì)量的雙層面的研究模型，對西方審計質(zhì)量的研究在進(jìn)行系統(tǒng)梳理的基礎(chǔ)上，在關(guān)于制度背景下的考慮，西方審計質(zhì)量研究聚焦于發(fā)達(dá)國家市場，我國的事務(wù)所多元化服務(wù)研究不但在理論研究方面處于起步階段，而且在實務(wù)應(yīng)用方面也處于起步階段，再結(jié)合我國學(xué)者陳漢文專家的審計質(zhì)量實證研究的基礎(chǔ)上，建議我國在事務(wù)所未來發(fā)展的基礎(chǔ)上應(yīng)參考一下幾點，我國上市公司與政府之間形成一種默契，就是上有政策，下有對策。規(guī)范市場的大勢不可阻擋，而且市場的亂象在短時期內(nèi)不能根治，所以，政府是社會發(fā)展的先驅(qū)者，就像設(shè)備的引擎一樣主導(dǎo)著市場，特別是在我國的社會背景下，建議政府培育或者孕育良好的市場環(huán)境，對于市場要發(fā)揮應(yīng)有的作用。在上市公司中，嚴(yán)格規(guī)范指引上市公司的行為，發(fā)揮上市公司應(yīng)有的社會責(zé)任，在此基礎(chǔ)上，市場才會慢向前發(fā)展，審計需求和非審計的需求才會應(yīng)運而生。在當(dāng)前，從國內(nèi)會計師事務(wù)所的經(jīng)營狀況和內(nèi)部控制看，我國事務(wù)所和國外事務(wù)所相比較，在企業(yè)管理、領(lǐng)導(dǎo)方式、利益相關(guān)者、內(nèi)部制衡等方面存在著巨大的差距和不足。自中國注冊會計師協(xié)發(fā)布會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南等一系列準(zhǔn)則后，是否有效的指引實施內(nèi)部質(zhì)量控制還不得而知，但是，這為事務(wù)所的多元化經(jīng)營提供了一定的基礎(chǔ)。同時，國內(nèi)學(xué)者也發(fā)現(xiàn)了新的研究空間。未來的研究結(jié)論將在未來得到證實，在事務(wù)所多元化經(jīng)營方面的研究不會停止，從多元化經(jīng)營，到事務(wù)所的獨立性程度，再到事務(wù)所的審計質(zhì)量，一環(huán)又一環(huán)緊密相聯(lián)。相關(guān)的研究也必須緊扣實證，實地的進(jìn)行考察。由于我國審計市場處于市場經(jīng)濟的初級階段，事務(wù)所競爭手段和戰(zhàn)旅的逐步元化勢必會對行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一些變革，與審計質(zhì)量的關(guān)系將會是未來我國的審計市場的重要動力。審計質(zhì)量與多元化的研究的也必將成為持續(xù)關(guān)注的焦點問題，未來的研究需要在改進(jìn)研究設(shè)計和豐富證據(jù)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步關(guān)注不同類型事務(wù)所競爭手段的差異和市場細(xì)分等可能產(chǎn)生的影響。（作者單位：云南民族大學(xué)管理學(xué)院）

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