符曉

摘要：隨著高校教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，以及高校教育體制改革的逐步深入，完善高校治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部監(jiān)督體系等諸多方面亟待提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為第三方引入高校進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)，建立有效的監(jiān)督機(jī)制和自我約束的良性機(jī)制，推動(dòng)高等教育事業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；高校；監(jiān)督

一、引言

《會(huì)計(jì)行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010—2020年）》中提到，加快會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，開展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)人才培養(yǎng)工程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)特性決定了其在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中有條件、有能力發(fā)揮重要作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)連同政府審計(jì)、單位內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成審計(jì)體系的“三駕馬車”，在我國的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中發(fā)揮著不可或缺的作用。

在《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)〔2009〕56號(hào)）中指出 “將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、大中專院校以及基金會(huì)等非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍”，目前我國高校的財(cái)務(wù)制度規(guī)定高校必須接受國家有關(guān)部門監(jiān)督，但財(cái)務(wù)監(jiān)督體系尚未健全，因此推行高校注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度顯得尤其必要。那么引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，就形成政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三位一體監(jiān)督合力機(jī)制，正是順應(yīng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獨(dú)立、客觀、專業(yè)執(zhí)行監(jiān)督的要求。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在高校監(jiān)督體系中的地位

（一）從審計(jì)制度改革創(chuàng)新角度談注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的地位

我國目前處于法制建設(shè)新一輪的“立、改、廢”熱潮中，在依法治國、依法治黨的大時(shí)代背景之下，法制建設(shè)給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)很大的助力作用，行業(yè)內(nèi)的職業(yè)范圍具有相當(dāng)?shù)膹V泛性。審計(jì)、稅務(wù)和咨詢是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的三大重要核心內(nèi)容，并通過三個(gè)核心內(nèi)容衍生出眾多的業(yè)務(wù)類型。但是對(duì)于教育類的法律法規(guī)中并無相關(guān)的具體依據(jù)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入高校審計(jì)目前尚未有明確的依據(jù)得以實(shí)施。習(xí)近平總書記在十八屆中央紀(jì)委五次全會(huì)上強(qiáng)調(diào)，“要著力完善國有企業(yè)監(jiān)管制度，加強(qiáng)黨對(duì)國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)對(duì)國企領(lǐng)導(dǎo)班子的監(jiān)督，搞好對(duì)國企的巡視，加大審計(jì)監(jiān)督力度”。李克強(qiáng)總理在國務(wù)院第三次廉政工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，“要加快建立健全國有企業(yè)國有資本審計(jì)監(jiān)督體系和制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)重要決策、重要人事任免、重大項(xiàng)目安排、大額資金運(yùn)作制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，杜絕暗箱操作，堅(jiān)決堵住利益輸送的黑色管道”。

中注協(xié)于2014年12月印發(fā)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》，該指引將于2015年7月1日起施行。該指引進(jìn)一步將注冊(cè)會(huì)計(jì)師引入高校的審計(jì)體系，并從實(shí)際操作上給予方向指引。注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，充分發(fā)揮行業(yè)的專業(yè)性、行業(yè)的執(zhí)行性優(yōu)勢(shì)，深一步對(duì)教育行業(yè)服務(wù)展開新的探索，有助于高校財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的建設(shè)。開啟高等教育事業(yè)引入第三方監(jiān)督管理的新篇章，同時(shí)也拓寬了注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的新領(lǐng)域，體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)高校治理新嘗試和新探索。

（二）從信息公開角度談注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的地位

高校財(cái)務(wù)信息公開目前尚處于起步階段。教育部在《2014年教育部政治信息公開工作年度報(bào)告》中明確指出，2015年將改革高校信息公開工作監(jiān)督檢查機(jī)制，引入第三方對(duì)高校信息公開情況開展評(píng)估，并將評(píng)估報(bào)告向全社會(huì)發(fā)布。同時(shí)，要求深入實(shí)施高校信息公開事項(xiàng)清單，并研究制訂《學(xué)校財(cái)務(wù)公開辦法》，細(xì)化公開內(nèi)容、規(guī)范公開程序、擴(kuò)大公開范圍。引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方而言，它保持獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)，對(duì)高校財(cái)務(wù)工作實(shí)行監(jiān)督，對(duì)于學(xué)校收入支出情況、財(cái)務(wù)狀況和償債能力做細(xì)致、全面、公允及合規(guī)的評(píng)估，可使公開事項(xiàng)得以透明、客觀、真實(shí)的顯現(xiàn)，有助于提升財(cái)務(wù)信息公信力，促使高校財(cái)務(wù)信息公開落實(shí)實(shí)處，提高信息透明度，能最大限度的滿足政府與高校自身的發(fā)展需要。

（三）從政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)局限性角度談注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的地位

目前高校的監(jiān)督體系中有政府監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督二個(gè)層面。高校內(nèi)部監(jiān)督是由內(nèi)部審計(jì)部門組織和實(shí)施，作為高校二級(jí)管理部門，審計(jì)方法和程序傳統(tǒng)落后以及人員配備方面，基本上也不能夠滿足多元化、多渠道資金來源的復(fù)雜形勢(shì)，造成審計(jì)能力日益滯后，很難與高校發(fā)展相適應(yīng)。政府審計(jì)在外部審計(jì)中擔(dān)負(fù)引領(lǐng)和主導(dǎo)作用，主要由國家審計(jì)署以及各省市地方審計(jì)單位承擔(dān)對(duì)高校的外部監(jiān)督和審計(jì)工作，但因其職能定位和目標(biāo)定位在公共產(chǎn)品的審計(jì)上，對(duì)于高校系統(tǒng)的審計(jì)并未能全盤納入審計(jì)范圍內(nèi)，造成很大程度空白。內(nèi)審與外審相配合，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也納入相應(yīng)的審計(jì)范圍，可以彌補(bǔ)這一空白。利用其較強(qiáng)的專業(yè)性，為高校提供延伸服務(wù)，完善高校外部審計(jì)職能，確保審計(jì)結(jié)果客觀真實(shí)，保證高校資產(chǎn)的安全完整、最大限度利用資金，有利于高校財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與內(nèi)部控制制度的完善，提升整體管理水平。

（四）從風(fēng)險(xiǎn)管理思想角度談注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的地位

隨著教育事業(yè)的不斷發(fā)展與深入，高校呈現(xiàn)多渠道、多元化的資金格局。伴隨著資金格局的變化，高校的財(cái)務(wù)關(guān)系也日趨復(fù)雜?？蒲醒a(bǔ)助收支確認(rèn)、基建數(shù)據(jù)歸集、校內(nèi)獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)信息、固定資產(chǎn)購置、捐贈(zèng)收支、違規(guī)收費(fèi)、違規(guī)從事高風(fēng)險(xiǎn)投資等，高校存在著重要風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，“懂的人知風(fēng)險(xiǎn)，不懂的人不知道深淺”， 對(duì)于已發(fā)現(xiàn)存在的問題以及表示懷疑的問題無法真實(shí)客觀的反映及上報(bào)，造成獨(dú)立性的嚴(yán)重缺失。通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)收入、支出、固定資產(chǎn)等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的評(píng)估，關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行識(shí)別，有助于高校全面建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制，夯實(shí)財(cái)務(wù)信息、防范風(fēng)險(xiǎn)、重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)中起到的作用。

（五）從反腐倡廉建設(shè)角度談注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的地位

教育部不斷把高校內(nèi)部反腐倡廉建設(shè)工作推向深入。重點(diǎn)抓突出問題、抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)、抓重點(diǎn)工作，進(jìn)一步推動(dòng)全局工作有效的發(fā)展，以點(diǎn)帶面推動(dòng)整體工作有序的開展。黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)永遠(yuǎn)在路上，我國的高校擔(dān)負(fù)著教書育人和科學(xué)科研的雙重任務(wù)，高校經(jīng)費(fèi)的流動(dòng)性相當(dāng)大，高校重點(diǎn)問題和突出環(huán)節(jié)等方面的監(jiān)管尚待加強(qiáng)，繼續(xù)深化高?；üこ探ㄔO(shè)中突出問題的專項(xiàng)治理工作，完善政府采購中物資設(shè)備、圖書資料等采購管理制度；繼續(xù)深化財(cái)務(wù)管理和審計(jì)監(jiān)督工作，在高校中引入總會(huì)計(jì)師制度，并結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，進(jìn)一步推行審計(jì)結(jié)果客觀、真實(shí)、公開的通報(bào)和公告制度，繼續(xù)深化高?？蒲薪?jīng)費(fèi)收支監(jiān)督管理制度，鞏固“小金庫”專項(xiàng)治理成果等等方面，這都迫切需要引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)從外部形勢(shì)方面給予引導(dǎo)，從內(nèi)部制度建設(shè)方面給予支持，并結(jié)合政府以及主管部門全方位的切實(shí)加強(qiáng)高校經(jīng)費(fèi)監(jiān)管，從而提高反腐倡廉建設(shè)工作的不斷深入開展。

三、結(jié)論

十八大關(guān)于深化教育領(lǐng)域綜合改革的部署，也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)揮審計(jì)作用服務(wù)高校治理結(jié)構(gòu)的改進(jìn)，提供了新契機(jī)。在高校引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，通過法制助力、政府給力、部門協(xié)力、行業(yè)得力、社會(huì)合力，提升其地位具有深遠(yuǎn)意義。通過本文研究，以待為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供切實(shí)可行的操作性建議，對(duì)建立高校經(jīng)濟(jì)體系監(jiān)督中起到拋磚引玉的作用。

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（作者單位：廣東醫(yī)學(xué)院財(cái)務(wù)與資產(chǎn)管理處）