徐奧運等

摘要：本文從軍隊績效審計的現(xiàn)狀和存在的問題入手，通過借鑒國外政府績效審計的經(jīng)驗，在審計體制建設(shè)、審計依據(jù)、審計手段、人才隊伍培養(yǎng)等方面做出思考。

關(guān)鍵詞：績效審計；經(jīng)濟性；效率性效果性

一、軍隊績效審計推廣存在的障礙

（一）現(xiàn)行軍隊審計體制影響績效審計獨立性

我國軍隊的審計工作體制是：各級審計部門在單位首長下組織本單位以及所屬單位的審計工作，對本單位的首長負責，而日常工作則由本級的后勤機關(guān)領(lǐng)導負責。同時，上級審計部門的審計工作以業(yè)務(wù)為主，下級審計部門則要如實向上級部門匯報工作。在這種體制下，我國軍隊的審計工作受到本級首長、后勤機關(guān)領(lǐng)導的影響，審計工作的獨立性缺失。

另外，審計部門人員的績效考核、獎懲、任免等是由本級首長和后勤機關(guān)領(lǐng)導決定的，這樣就出現(xiàn)責權(quán)利的不統(tǒng)一，在出現(xiàn)利益矛盾時，下級審計部門給上級審計部門匯報工作時必須對本級首長和后勤機關(guān)領(lǐng)導負責，這就使得審計的獨立性受到挑戰(zhàn)，審計的權(quán)威性受到影響，審計結(jié)果缺乏公正性。當前軍隊審計體制的問題嚴重影響了審計工作的順利開展，影響了審計工作的縱深發(fā)展。要想推動軍隊審計工作的進步，必須進行審計體制的改革，賦予審計部門更多的權(quán)力和業(yè)務(wù)，使其在開展績效審計工作時能不受首長、后勤機關(guān)領(lǐng)導等的影響和制約，能獨立開展績效審計工作。

（二）績效審計依據(jù)不完善

軍隊績效審計工作還存在法律體系不完善等問題，審計依據(jù)的不完善一定程度上影響了審計的合法性和真實性。當前，我國尚未建立真正適用于軍隊績效審計的準則。軍隊的相關(guān)法律法規(guī)也沒有涉及到績效審計的指標體系，沒有從立法角度規(guī)定績效審計工作的對象、審計范圍等，一定程度上影響了績效審計工作的順利開展。也正是因為審計依據(jù)的不完善，使得績效審計工作缺乏衡量被審計單位以及個人的相關(guān)指標體系，例如：對于被審計單位使用資金的軍事效益評價上，還沒有明確的標準體系，如何進行量化評價還沒有定論?？傊?，績效審計依據(jù)的不完善使得績效審計工作處于一種無規(guī)范狀態(tài)，即使審計部門開展了大量的審計工作，可能由于選取的審計方法、審計標準體系等的不合理而影響審計結(jié)果的質(zhì)量。

（三）審計人員素質(zhì)不高

當前，我國軍隊的審計人員素質(zhì)普遍偏低，其知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)素養(yǎng)、專業(yè)技能等與軍隊績效審計工作要求還存在較大差距，審計部門長期以財務(wù)審計工作為主，使得審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，審計方法老套，而且大部分審計人員是財會專業(yè)出身，經(jīng)濟、法律、外貿(mào)、計算機等方面的能力不足。而績效審計對審計人員的素質(zhì)要求較高，不僅要有多元化的知識結(jié)構(gòu)，還要運用先進審計技術(shù)和方法進行經(jīng)濟、管理等方面的效益進行審計。顯然，軍隊審計人員的素質(zhì)無法達標，影響了審計結(jié)果。

（四）績效審計方法手段單一

由于軍隊在績效審計領(lǐng)域起步較晚，較之國外和政府國家審計有一定差距，績效審計方法手段比較單一傳統(tǒng)，定量審計多定性與定量結(jié)合的審計方法運用較少；靜態(tài)審計多，動態(tài)審計、全程跟蹤審計較少；傳統(tǒng)審計手段運用多，網(wǎng)絡(luò)審計、計算機輔助審計等現(xiàn)代化審計手段運用還非常有限，這些都大大影響了審計的效率和效果，也增加了審計問題的產(chǎn)生。在審計技術(shù)上，目前已廣泛應(yīng)用計算機工具，但多運用計算機來進行數(shù)據(jù)的處理，卻并沒有研發(fā)出相應(yīng)的計算機審計軟件，對審計數(shù)據(jù)進行采集、整理和糾錯等，審計技術(shù)有待創(chuàng)新。另外，績效審計的被審計單位多，涉及到的領(lǐng)域多，但是又沒有一個統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口，給績效審計工作帶來許多麻煩。

二、我軍績效審計發(fā)展幾點思考

（一）調(diào)整審計管理的體制

審計體制是軍隊審計運行機制的根本保證，要想真正完成好軍委賦予軍隊審計人員的各項任務(wù)，拓寬審計業(yè)務(wù)，開展績效審計，必須最大限度地確保軍隊審計的獨立性，避免行政干預(yù)，改革已有的軍隊審計體制。在隸屬關(guān)系上，我們注意到解放軍審計署已劃歸軍委直接管轄，這是軍隊審計體制改革邁出的第一步，對于增強審計監(jiān)督的獨立性、權(quán)威性來說具有十分重大的意義。但與此同時接下來如何對軍隊審計進行深入改革任然是一個值得研究的問。在經(jīng)費保障上，我們是否可以借鑒美國國家審計，對軍隊審計經(jīng)費采取獨立預(yù)算方式，進而進一步增強軍隊審計的獨立性。在對軍區(qū)級、軍級及以下審計部門進行改革調(diào)整上，可以借鑒國外經(jīng)驗，選擇建立審計署垂直領(lǐng)導的審計部門體系，進而最大程度上保證審計獨立性，還結(jié)合我軍實際情況建立軍區(qū)審計部門，業(yè)務(wù)上由審計署指導，具體由軍區(qū)黨委直接領(lǐng)導的審計部門體系，方便軍區(qū)級黨委管理軍區(qū)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

（二）完善績效審計的依據(jù)

制定績效審計的標準是保證審計順利開展、提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵，同時也是軍隊完善績效審計工作的基礎(chǔ)。由于軍隊績效審計工作尚未全面展開，而現(xiàn)行的標準存在許多不符合現(xiàn)象，因此，必須加大研究，學會借鑒國外經(jīng)驗，學會將企業(yè)的績效審計成果合理運用到軍隊績效審計中來，創(chuàng)新軍隊績效審計標準。綜合考慮軍隊績效審計的軍事性、時效性、統(tǒng)一性等，制定出一套完善的績效審計標準。當然，在制定標準中，不能求快，要循序漸進的建立，借鑒國外經(jīng)驗，一步一步的走下去，積累經(jīng)驗，然后根據(jù)我軍的工作特點制定績效審計標準體系?？梢赃m當參照美國政府績效評級標準并結(jié)合我軍實際情況建立符合我軍軍情的評級標準。如在宏觀和微觀的標準方面可從以下方面建立：（1）法規(guī)條例標準；（2）軍隊裝備審計、軍隊基本建設(shè)審計、軍隊經(jīng)費審計標準等；（3）效果標準；（4）與國家審計銜接標準。并規(guī)定若是審計標準難以量化，則應(yīng)以“優(yōu)先實踐”為衡量標準，并實行“金額化”法。此外，我們好需要建立健全行政機關(guān)的績效評估制度，由財務(wù)部門推動落實績效評價制度，以獲得行政機關(guān)的積極參與和支持，將被審計部門績效評估結(jié)果列入年度決算報告。

（三）豐富績效審計方法和措施

縱觀國際績效審計的發(fā)展，我們可以參考瑞典采取“二分析一評價”的審計方法并結(jié)合我軍實際情況，建立自己的系統(tǒng)評價、目標分析。也可以借鑒澳大利亞注重整合審計力量、將不同專業(yè)、不同工作經(jīng)歷的人員捆綁在一起開展績效審計。此外，計算機審計也將扮演越來越重要的角色，我們應(yīng)積極關(guān)注和重視計算機在審計中的作用，努力吸引具有計算機背景的高學歷審計人才到審計崗位中來，同時安排現(xiàn)有人員進行計算機審計業(yè)務(wù)的不定期培訓和進修，全面提高計算機審計的實力。全面提升軍隊審計人員處理的審計業(yè)務(wù)能力，提高績效審計的效率和質(zhì)量，促進軍隊績效審計持續(xù)健康發(fā)展。

（四）加強績效審計隊伍建設(shè)

績效審計在一定程度上依賴于審計人員的職業(yè)判斷，由此對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。在組織績效審計中，審計人員要檢查和確定政策目標，以及實施目標的方法所依據(jù)的信息的真實、準確和完整。由于我軍審計現(xiàn)實情況是審計人員短缺，現(xiàn)有審計人員能力素質(zhì)有限。因此，培養(yǎng)和引進相關(guān)人才是軍隊開展績效審計的當務(wù)之急。軍隊績效審計人才的培養(yǎng)應(yīng)該緊緊著眼軍隊審計發(fā)展的需要，培養(yǎng)方式應(yīng)該靈活多樣，可以依托軍事院校也可以依托地方院校。在軍事院校，根據(jù)軍事經(jīng)濟發(fā)展的需要適當增加本科學員招生人數(shù)；在地方院校，可以借助國防生招生培養(yǎng)相關(guān)人才。在人才引進上，可以發(fā)掘軍內(nèi)資源也可以吸納社會力量。在軍內(nèi)，可以對優(yōu)秀財會人員進行崗位培訓進而充實審計部門實力；在社會，可以吸納審計會計相關(guān)人員到審計部門擔任文職干部，進而增強審計部門力量。（作者單位：軍事經(jīng)濟學院）

參考文獻：

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