潘婭男

摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的快速發(fā)展，使企業(yè)的經(jīng)營管理越來越有國際化的發(fā)展趨勢。管理會計(jì)，即將管理與會計(jì)融為一體，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理人員提供管理信息的會計(jì)，所以管理會計(jì)對企業(yè)發(fā)展有著不可替代的作用。但我國大多數(shù)企業(yè)，受傳統(tǒng)文化的影響，對管理會計(jì)不是很重視，應(yīng)用也相對不太廣泛。因此，文章就管理會計(jì)在我國的相關(guān)情況做了分析、解釋、及對它的前景展望。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)；應(yīng)用狀況；問題分析；前景展望

一、管理會計(jì)在我國的應(yīng)用狀況

我國的管理會計(jì)發(fā)展?fàn)顩r可以分為兩個階段：從20世紀(jì)50年代到80年代成本管理會計(jì)，和20世紀(jì)80年代后的現(xiàn)代管理會計(jì)。下面我分別從這兩個方面分析。

（一）成本管理會計(jì)缺乏創(chuàng)新

從新中國成立之初至今，我國企業(yè)對成本會計(jì)的應(yīng)用就一直很重視。但隨著企業(yè)制造環(huán)境的不斷發(fā)展創(chuàng)新，傳統(tǒng)的成本管理會計(jì)越來越不適應(yīng)企業(yè)的成本計(jì)算了。

（二）現(xiàn)代管理會計(jì)的應(yīng)用普及程度不高

1. 決策性管理

即著眼點(diǎn)在于通過信息的收集為企業(yè)的管理者和決策者提供信息支持，具體的決策分析方法包括生產(chǎn)決策、定價(jià)決策、成本決策、存貨控制決策、投資決策等等，相應(yīng)的理論有保本理論、邊際理論、增量理論和差異分析等。但在我國企業(yè)實(shí)際操作中，對決策性管理的應(yīng)用并不是十分廣泛，當(dāng)然，這和我國企業(yè)的傳統(tǒng)管理會計(jì)的局限性是分不開的。一些理論所描述的相關(guān)模型與企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)模式不符，而且所需的成本太高，所以很難應(yīng)用于我國現(xiàn)代企業(yè)中。

2. 戰(zhàn)略性管理

即從更宏觀的角度為企業(yè)戰(zhàn)略的制定、執(zhí)行和評價(jià)服務(wù)。它不僅為企業(yè)管理者提供信息支持，更重要的是它會結(jié)合外部因素，收集利益相關(guān)者的動態(tài)信息，采取相應(yīng)措施，保持企業(yè)長期的競爭優(yōu)勢。但是目前我國缺乏專業(yè)的戰(zhàn)略管理會計(jì)師、管理者缺乏戰(zhàn)略管理意識以及戰(zhàn)略管理會計(jì)對企業(yè)環(huán)境的高要求等內(nèi)外部原因，導(dǎo)致戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國一直沒有得到充分的應(yīng)用。

二、我國管理會計(jì)應(yīng)用中出現(xiàn)的問題及對策

（一）理論與實(shí)踐脫離

我國的管理會計(jì)是70年代末從國外引進(jìn)的，現(xiàn)在所用的理論也是國外研究翻譯形成，這嚴(yán)重導(dǎo)致了理論與實(shí)踐的脫離。由于我國與國外國情不同，特別是和歐洲，所以企業(yè)的發(fā)展模式方向都有大不同，但直接引用國外研究的理論對我國企業(yè)的生產(chǎn)模式還是有一定的出入的。這種脫節(jié)會嚴(yán)重影響到企業(yè)的正常生產(chǎn)模式，形成一種實(shí)際想跟著理論走但走偏的趨勢。

針對這個問題，我們很清楚的明白要想理論聯(lián)系實(shí)踐，那就必須從中國現(xiàn)代企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況出發(fā)。在我國市場經(jīng)濟(jì)的大背景下，我們應(yīng)著手于實(shí)踐推導(dǎo)理論，然后再將理論應(yīng)用于實(shí)踐，形成完全適合于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的管理會計(jì)體系。

（二）管理會計(jì)得不到重視

1. 外部環(huán)境因素

由于管理會計(jì)中評價(jià)方法的運(yùn)用都是與外界環(huán)境相聯(lián)系的，很多數(shù)據(jù)都需要和同行業(yè)作對比才能反映的。但在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度下，企業(yè)都剛剛起步，市場體制不健全，信息反映速度不迅速，造成管理會計(jì)的一些方法使用效果不明顯，從而使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對管理會計(jì)的應(yīng)用失去信心，而不被重視。

針對這個問題，首先應(yīng)發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，形成多元化的市場經(jīng)濟(jì)，更方便的運(yùn)用管理會計(jì)對企業(yè)進(jìn)行分析與決策。而發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，需要的是在我國這個大背景下，國家政策的支持與人才的挖掘和培養(yǎng)。

2. 內(nèi)部環(huán)境因素

企業(yè)內(nèi)部壞境，即企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自身的素質(zhì)。作為一名企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)該了解一些基本的管理會計(jì)知識，這樣才能重視管理會計(jì)的作用以及應(yīng)用。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在做任何決策時(shí)，都要為企業(yè)利益考慮，所以不得不聯(lián)系管理會計(jì)方面的知識，來分析企業(yè)成本利益的流量，從而做出正確的決策。

針對這個問題，最好最實(shí)際的解決辦法就是著手培養(yǎng)一批優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)者。對于在崗的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)組織階段性學(xué)習(xí)或是講座，普及管理會計(jì)方面的知識；對于在校生，應(yīng)注重培養(yǎng)他們的理論與實(shí)踐相結(jié)合，多接觸實(shí)際問題，理論聯(lián)系實(shí)踐去解決。

（三）影響管理會計(jì)發(fā)展的因素

1. 內(nèi)部環(huán)境因素

（1）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)存在問題?！皟?nèi)部人控制”是一個企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的明顯特征，對企業(yè)經(jīng)營者具有獨(dú)特的約束力。經(jīng)營者擁有絕對自主的經(jīng)營權(quán)，在巨大利益的刺激下，努力工作，提高企業(yè)的營業(yè)能力；但由于經(jīng)營者權(quán)力過大，有時(shí)會偏離所有者利益最大化的目標(biāo)，對企業(yè)資金流動造成一定損失。完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)是管理會計(jì)發(fā)揮作用的前提條件。

所以根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度，使公司股東、董事、以及管理層的職責(zé)規(guī)范化，形成目標(biāo)明確的權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)以及管理機(jī)構(gòu)，這樣才能有效的解決企業(yè)內(nèi)部由于職責(zé)不明確而導(dǎo)致的“內(nèi)部控制人”問題，才能使管理會計(jì)的職能得以有效發(fā)揮。

（2）企業(yè)激勵機(jī)制存在問題。在激勵機(jī)制方面，缺少對企業(yè)經(jīng)營者的物質(zhì)激勵，以及缺乏以企業(yè)長遠(yuǎn)目的的股權(quán)制投資，使得企業(yè)不能長期保持良好的走勢，因而管理會計(jì)也不能有效的發(fā)揮其作用。

（3）企業(yè)經(jīng)營方針存在問題。企業(yè)經(jīng)營方針是貫徹企業(yè)經(jīng)營思想和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的基本途徑和指導(dǎo)規(guī)范，是針對某一時(shí)期企業(yè)所面臨的重要問題而采取的指導(dǎo)性原則，所策劃規(guī)定的企業(yè)經(jīng)營方針政策。目前我國大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營方針只是一味的追求利益最大化，卻忽視了人文理念的培養(yǎng)和產(chǎn)品質(zhì)量的保證。所以要加強(qiáng)工作人員的人文素質(zhì)，對待每一個客戶都要做到顧客至上的理念，更重要的是對產(chǎn)品質(zhì)量的保證。這樣才有利于企業(yè)的長期發(fā)展，使得管理會計(jì)在企業(yè)內(nèi)部全面有效的實(shí)施，并獲取更大更長遠(yuǎn)的利益。

2.外部環(huán)境因素

（1）產(chǎn)品市場信息不對稱。在20多年的經(jīng)濟(jì)體制改革下，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，但在多樣化的市場中，不同企業(yè)還面臨著政策性不對等的競爭條件。國家政策對各個行業(yè)的優(yōu)惠力度不同，導(dǎo)致不同行業(yè)的競爭起點(diǎn)不一致。所以政府必須進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理職能的完善，嚴(yán)格控制管理企業(yè)，使企業(yè)對管理會計(jì)的應(yīng)用向著科學(xué)化方向發(fā)展。

（2）市場存在不正當(dāng)?shù)母偁幮袨?。這種行為嚴(yán)重影響了市場指標(biāo)的可信度，導(dǎo)致投資者以及消費(fèi)者無法根據(jù)企業(yè)的利潤指標(biāo)和行業(yè)平均利潤水平等指標(biāo)對企業(yè)經(jīng)營情況進(jìn)行判斷，因此，我國政府要嚴(yán)厲打擊各企業(yè)對財(cái)務(wù)作假行為，規(guī)范管理會計(jì)的應(yīng)用，建立公平的市場競爭模式，加快速度完善我國市場經(jīng)濟(jì)制度，以便于管理會計(jì)在企業(yè)中更好的發(fā)展。

3. 管理會計(jì)自身因素

（1）管理會計(jì)領(lǐng)域的局限性。傳統(tǒng)的管理會計(jì)僅局限于大量生產(chǎn)以及生產(chǎn)成本較穩(wěn)定的產(chǎn)品成本核算利潤分配，而對于新研發(fā)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計(jì)算問題上。在決策型和戰(zhàn)略型的管理會計(jì)應(yīng)用中還存在很大的不足。在現(xiàn)代競爭日益激烈的市場，管理會計(jì)僅適用于企業(yè)內(nèi)部是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要試用于市場這個大環(huán)境中。

（2）管理會計(jì)本質(zhì)的局限性?，F(xiàn)代企業(yè)發(fā)展越來越明顯化，有的企業(yè)主要是生產(chǎn)，有的企業(yè)主要是銷售，這樣一來，管理會計(jì)的本質(zhì)是對產(chǎn)品生產(chǎn)整體的核算，把銷售只看做一部分，核算銷售收入。因此，面對主要進(jìn)行銷售的企業(yè)，管理會計(jì)就不大能發(fā)揮其真正的作用。而且現(xiàn)代企業(yè)中，產(chǎn)品的更新?lián)Q代十分迅速，管理會計(jì)缺乏對新產(chǎn)品的迅速評價(jià)的功能，也就影響了企業(yè)產(chǎn)品發(fā)展更新的能力，所以導(dǎo)致企業(yè)不重視管理會計(jì)的應(yīng)用，使得管理會計(jì)的發(fā)展緩慢甚至停滯。

（3）信息傳遞速度較慢。管理會計(jì)的許多信息是從財(cái)務(wù)會計(jì)和成本會計(jì)的報(bào)告中獲取的，但這些報(bào)告根據(jù)規(guī)定是在下一會計(jì)期間中期才呈報(bào)的。信息的滯后性，影響了管理者在決策時(shí)對管理會計(jì)的重視，嚴(yán)重削弱了管理會計(jì)的作用。

（四）信息化普及程度參差不齊

會計(jì)信息化是現(xiàn)代信息社會對企業(yè)會計(jì)管理提出的一個新的要求。會計(jì)信息化的提出，是對企業(yè)自身財(cái)務(wù)狀況的進(jìn)一步完善，對我國市場競爭機(jī)制的透明化。使投資者更方便全面的了解企業(yè)，企業(yè)管理者也可以及時(shí)了解企業(yè)狀況，有效的改正企業(yè)不足，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

1. 企業(yè)信息化程度不同，導(dǎo)致企業(yè)重視管理會計(jì)的程度也不同

現(xiàn)代企業(yè)，由于管理會計(jì)的信息化普及度不高，導(dǎo)致在一些偏遠(yuǎn)地區(qū)及小企業(yè)對管理會計(jì)的應(yīng)用還僅局限于傳統(tǒng)的記賬模式，浪費(fèi)人力物力。而在發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)，已經(jīng)普遍應(yīng)用管理會計(jì)于整個部門，形成一個高效的工作系統(tǒng)。所以，提高重視程度，實(shí)現(xiàn)地區(qū)與行業(yè)之間的平衡，已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)政策不可忽略的實(shí)施方案。而且，這種重視不只是在理論技術(shù)方面，更是從對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的考慮。

2. 企業(yè)內(nèi)部難以實(shí)現(xiàn)信息共享

我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部之間毫無過多的交流，這導(dǎo)致了各個部門不了解彼此之間的職能和權(quán)限，造成各部門混淆職責(zé)，達(dá)到事倍功半的效果。所以，要使企業(yè)內(nèi)部信息共享，就必須實(shí)現(xiàn)各部門信息明確，權(quán)責(zé)分明。將管理會計(jì)運(yùn)用到企業(yè)每個部門，實(shí)現(xiàn)信息流。資金流、物流三者協(xié)同合作，提高各部門的工作效率，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

三、管理會計(jì)未來發(fā)展趨勢

總的來說，我國的管理會計(jì)未來發(fā)展方向應(yīng)有完整的屬于我國自己的理論體系，理論結(jié)合實(shí)踐，在企業(yè)中充分發(fā)揮管理會計(jì)的作用。

（一）成本計(jì)量目的多元化

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，管理會計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用會越來越廣泛，因此為了跟隨經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的腳步，管理會計(jì)就不可能仍停留在最初的成本計(jì)量上了。應(yīng)看企業(yè)的需求，管理會計(jì)會形成預(yù)測、決策、計(jì)劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。

（二）作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法將全面顯現(xiàn)出其作用

我國經(jīng)濟(jì)市場的不斷完善，對管理會計(jì)的要求也越來越高。從成本計(jì)算到制定決策再到戰(zhàn)略分析，所以作業(yè)成本法勢必成為我國未來成本管理的核心方法。從某種意義上來說，在一項(xiàng)產(chǎn)品的完整生命周期過程中，作業(yè)成本法主要實(shí)施于后半段（生產(chǎn)、客戶服務(wù)），而目標(biāo)成本法主要實(shí)施于前半段（設(shè)計(jì)、開發(fā)研究等）。所以，作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法相結(jié)合下的管理會計(jì)才能使企業(yè)有長久的發(fā)展。

（三）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡成為管理會計(jì)中績效考核的重要手段

在現(xiàn)代企業(yè)中，杜邦分析體系應(yīng)用較廣。企業(yè)根據(jù)杜邦分析中的各個指標(biāo)分析企業(yè)中的財(cái)務(wù)模式，盈利狀況，但僅僅靠數(shù)據(jù)是不能完全得出有效結(jié)論的。所以，在未來管理會計(jì)中，人們將從價(jià)值鏈分析著手，將財(cái)務(wù)指標(biāo)如投資報(bào)酬率、剩余收益（或經(jīng)濟(jì)增值額）和顧客滿意度、生產(chǎn)過程質(zhì)量周期控制，學(xué)習(xí)和成本等非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，朝著綜合績效考評的方向發(fā)展。

四、結(jié)語

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革與發(fā)展，管理會計(jì)在企業(yè)中的作用日益明顯。它不僅僅只針對財(cái)務(wù)部門，更是需要整個企業(yè)形成一個完整的管理系統(tǒng)，運(yùn)營與發(fā)展。管理會計(jì)有著對企業(yè)財(cái)務(wù)的超前預(yù)測的特點(diǎn)，是促進(jìn)市場競爭的關(guān)鍵。相信在未來經(jīng)濟(jì)形勢下，管理會計(jì)的應(yīng)用將會在企業(yè)更為廣泛并重要。

參考文獻(xiàn)：

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[2]鄭石橋.關(guān)于管理會計(jì)研究的若干思考[J].會財(cái)會月刊，2006（02）.

（作者單位：長江師范學(xué)院）