張燕

摘要：“營(yíng)改增”是我國(guó)新時(shí)期經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重要改革策略，目前已由初步嘗試階段轉(zhuǎn)向全面普及階段，在我國(guó)稅制改革中具有里程碑的意義?！盃I(yíng)改增”作為一項(xiàng)重大的經(jīng)濟(jì)決策，在推動(dòng)稅制改革的同時(shí)，還促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)融合，以降低收稅標(biāo)準(zhǔn)的方式促進(jìn)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)的自由競(jìng)爭(zhēng)，逐漸顯示出它對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響。在“營(yíng)改增”稅制改革形勢(shì)下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門只有積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，不斷完善提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，才會(huì)使企業(yè)得到科學(xué)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。文章分析了“營(yíng)改增”政策對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面帶來(lái)的具體影響，并結(jié)合“營(yíng)改增”政策提出增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力的建議。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;企業(yè)財(cái)務(wù)管理;影響

“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，該項(xiàng)制度于2012年1月1日在我國(guó)正式開始實(shí)施，其主要目的是推動(dòng)稅收改革和產(chǎn)業(yè)融合?！盃I(yíng)改增”制度實(shí)施以來(lái)受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，兩年多時(shí)間內(nèi)，“營(yíng)改增”的各項(xiàng)相關(guān)制度和規(guī)定基本完善確立，參與“營(yíng)改增”的企業(yè)數(shù)量也在逐漸增加。“營(yíng)改增”制度在推行的過(guò)程中對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面帶來(lái)了重大的影響，它在企業(yè)管理模式中的探索嘗試，逐漸改變著原有的財(cái)務(wù)管理理念及模式。在現(xiàn)階段，各個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)把積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的重要影響、探索出適合于“營(yíng)改增”政策的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式和方法作為企業(yè)管理改革的重點(diǎn)，只有通過(guò)財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新才能順應(yīng)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革的歷史潮流，使企業(yè)管理得到長(zhǎng)久生命力，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、“營(yíng)改增”理論概述

“營(yíng)改增”從本質(zhì)上講就是一種稅收變化形式，主要內(nèi)容是將原來(lái)企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅。增值稅就是對(duì)商品或服務(wù)增值的那部分進(jìn)行納稅，可有效減少重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)?！盃I(yíng)改增”政策從試用于交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始，現(xiàn)已推廣到各行各業(yè)，試用結(jié)果表明，“營(yíng)改增”對(duì)于小型企業(yè)影響較大，在減免稅收方面成效明顯。

“營(yíng)改增”具有重大的改革意義。它有利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有稅收優(yōu)惠的扶持作用;可以提高我國(guó)商品、貨物和勞務(wù)的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力;使我國(guó)的稅收制度實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌，我國(guó)商品價(jià)格在國(guó)際市場(chǎng)中占據(jù)價(jià)格優(yōu)勢(shì)，將提高我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要影響

（一）稅負(fù)影響

在只考察稅收負(fù)擔(dān)的情況下，“營(yíng)改增”政策對(duì)于小規(guī)模企業(yè)納稅人和增值稅一般納稅人具有納稅優(yōu)惠，小型企業(yè)納稅的稅率均有不同程度的下降，而增值稅一般納稅人在“營(yíng)改增”實(shí)行以后可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍及數(shù)額均有所增加，抵扣的比例較原來(lái)有所增加。從行業(yè)角度而言，交通運(yùn)輸業(yè)固定資產(chǎn)比較龐大，可抵扣的稅負(fù)增加，稅率變化幅度不大，有些企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)下降的情況，企業(yè)間稅負(fù)下降的差異比較明顯。對(duì)于其他一些以勞務(wù)和其他非可抵扣資產(chǎn)為主要成本的行業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)呈現(xiàn)差異性，有一些企業(yè)稅負(fù)不升反降。從增值稅與營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅公式可以看出，增值稅的銷項(xiàng)稅額取決于營(yíng)業(yè)收入和適用的增值稅稅率水平，“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的影響主要取決于適用的稅率水平、毛利率和營(yíng)業(yè)成木中可抵扣項(xiàng)目占比?！盃I(yíng)改增”政策普遍對(duì)企業(yè)的利益帶來(lái)一定的影響，在實(shí)踐過(guò)程中應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)企業(yè)情況適度調(diào)整稅率，政府財(cái)政部門應(yīng)制定相關(guān)法律法規(guī)對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，對(duì)企業(yè)的虧損給予適當(dāng)財(cái)政補(bǔ)助。

（二）會(huì)計(jì)核算影響

“營(yíng)改增”政策的推行沖擊了原有的財(cái)務(wù)管理模式，對(duì)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)較大影響。“營(yíng)改增”改革以后，企業(yè)收入入賬的原則和方法均發(fā)生了較大的改變。在服務(wù)行業(yè)中，收入需要按照一定的稅率扣除掉銷項(xiàng)稅額予以確認(rèn)，而成本也需要抵扣掉進(jìn)項(xiàng)稅額予以列支。由于“營(yíng)改增”并未全面在我國(guó)企業(yè)中推廣，使得非試點(diǎn)地區(qū)與試點(diǎn)地區(qū)存在較大差異，在稅種的銜接和調(diào)整方面無(wú)法充分統(tǒng)一，加大了會(huì)計(jì)核算的難度?！盃I(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算提出了更高的技術(shù)要求。

（三）發(fā)票管理影響

“營(yíng)改增”推行以后引發(fā)了發(fā)票種類的變化，這為發(fā)票管理提出了新的要求。在增值稅發(fā)票管理過(guò)程中要注意區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，對(duì)這兩種納稅人所使用的發(fā)票類型，稅務(wù)部門有嚴(yán)格的規(guī)定。增值稅涉及稅收的抵扣，正確使用發(fā)票可以有效避免企業(yè)承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。在傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，發(fā)票管理沒有明確的制度要求，“營(yíng)改增”推行后可實(shí)現(xiàn)發(fā)票管理制度的完善。

三、“營(yíng)改增”形勢(shì)下企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的建議

縱觀我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)發(fā)展的全貌，“營(yíng)改增”政策的實(shí)行對(duì)絕大多數(shù)企業(yè)而言是一個(gè)良好的發(fā)展契機(jī)，只有一少部分行業(yè)性質(zhì)和納稅主體資格存在差異的企業(yè)未能在“營(yíng)改增”政策改革中獲得實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益。若想讓“營(yíng)改增”真正發(fā)揮其減輕稅負(fù)的功能，各個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極發(fā)揮主觀能動(dòng)性，抓住機(jī)遇實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新與提升，充分利用納稅籌劃，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（一）抓住機(jī)遇，加強(qiáng)納稅籌劃

“營(yíng)改增”稅政改革方式對(duì)于小規(guī)模納稅人而言可以直接理解為減輕稅率。而一般納稅人則需要積極利用各種政策上的有利因素，結(jié)合自身納稅主體的實(shí)際情況，通過(guò)廣闊地增加客戶資源和制訂最優(yōu)稅收籌劃方案來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅的優(yōu)惠。通過(guò)廣泛地挖掘客戶可以有效實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。增值稅的征稅范圍包括整個(gè)流通環(huán)節(jié)，通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以保證減少企業(yè)新增稅收的稅率，同時(shí)有助于提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)方面應(yīng)注意研究稅收政策中的特殊條款，以此來(lái)擴(kuò)展客戶資源，充分運(yùn)用政策規(guī)定擴(kuò)展實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠的空間，探索減少企業(yè)稅負(fù)的對(duì)策，達(dá)到減少稅負(fù)金額的目的。

（二）改進(jìn)企業(yè)賬務(wù)處理流程

企業(yè)要根據(jù)“營(yíng)改增”的文件要求對(duì)企業(yè)情況進(jìn)行細(xì)致分析，對(duì)賬務(wù)處理流程做出改進(jìn)。利用適應(yīng)性強(qiáng)的稅務(wù)籌劃維護(hù)企業(yè)利益，對(duì)納稅情況作出正確計(jì)算和申報(bào)。在改革初期運(yùn)用業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移的方式實(shí)現(xiàn)對(duì)不同地區(qū)建立分公司的企業(yè)的稅收支持，在稅收政策完善以后便可以有效避免稅收不公平的現(xiàn)象。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)增值稅的計(jì)算，對(duì)增值稅專用發(fā)票的取得、增值稅匯算清繳方式時(shí)間等作出明確的規(guī)定。

（三）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，企業(yè)應(yīng)該注意到加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理的重要性，對(duì)既往的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理進(jìn)行反思和改進(jìn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理監(jiān)控制度，維持內(nèi)部控制管理的有效性。在管理過(guò)程中重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的管理，確保賬務(wù)處理程序遵循一般規(guī)則，將稅收籌劃作為重點(diǎn)管理項(xiàng)目。在控制管理工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理缺陷并探討改良措施。

（四）實(shí)施績(jī)效責(zé)任制

實(shí)施績(jī)效責(zé)任制是為了保證經(jīng)濟(jì)效率，這是經(jīng)營(yíng)的第一目標(biāo)，同時(shí)過(guò)硬的質(zhì)量可以為單位贏得口碑、贏得市場(chǎng)，繼而為單位的持續(xù)性發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。而好的工程質(zhì)量取決于人，人的工作效率取決于制度，因此實(shí)施績(jī)效責(zé)任制，用明確的標(biāo)準(zhǔn)與責(zé)任來(lái)激發(fā)參與人員在“營(yíng)改增”中的適應(yīng)性、能動(dòng)性，并將績(jī)效與他們的報(bào)酬、提升掛鉤，使誠(chéng)為發(fā)揮人員能動(dòng)性、自覺性的必要保障。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策的推行對(duì)于企業(yè)的發(fā)展既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。一方面“營(yíng)改增”可以有效避免重復(fù)征稅的弊端，降低大部分企業(yè)尤其是小型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)各類企業(yè)蓬勃發(fā)展;另一方面，“營(yíng)改增”為企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了新的要求?！盃I(yíng)改增”推行后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理在發(fā)票管理和納稅申報(bào)等方面的工作量會(huì)加大，增值稅專用的發(fā)票帶來(lái)的行政刑事風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。企業(yè)通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”政策的深入了解，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方式的變革更新，對(duì)于應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策帶來(lái)的負(fù)面影響具有一定的避免作用，對(duì)于企業(yè)自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和科學(xué)可持續(xù)發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響。因此在“營(yíng)改增”政策形勢(shì)下，各個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極抓住機(jī)遇，應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度能夠有效維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，獲得長(zhǎng)久生命力。

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（作者單位：內(nèi)蒙古商貿(mào)職業(yè)學(xué)院）