宋明杰

摘要：隨著我國煤炭行業(yè)整體進入深度調(diào)整的新階段，煤炭運銷企業(yè)內(nèi)部控制管理面臨著更為嚴峻的挑戰(zhàn)，企業(yè)風(fēng)險管控意識、公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制監(jiān)督等方面存在諸多不足，特別是涉及關(guān)鍵運營環(huán)節(jié)的風(fēng)險未得到足夠重視和有效管控，嚴重威脅著煤炭運銷企業(yè)在經(jīng)濟新常態(tài)下的健康運營和可持續(xù)發(fā)展。文章結(jié)合監(jiān)管機構(gòu)發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)指引，以內(nèi)部控制五要素為基點，提出了加強煤炭運銷企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的總體方案，在此基礎(chǔ)上結(jié)合煤炭運銷企業(yè)運營管理的特點，對銷售管理、采購管理、煤質(zhì)管理、調(diào)運管理等四個重要運營環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險進行了梳理，并提出了相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險管理；煤炭運銷企業(yè)

一、經(jīng)濟新常態(tài)下煤炭運銷企業(yè)內(nèi)部控制管理面臨的挑戰(zhàn)

（一）煤炭市場環(huán)境惡化，企業(yè)風(fēng)險控制意識薄弱

后金融危機時代全球經(jīng)濟發(fā)展形勢日益復(fù)雜化，并伴隨著高度的不確定性，我國實體經(jīng)濟進入了換擋減速發(fā)展的新常態(tài)。在這樣的大背景下，我國煤炭能源供需格局也在經(jīng)歷深度調(diào)整。2015年一季度，全國煤炭行業(yè)遭遇了近十年來前所未有的困難局面，社會庫存量高，煤炭產(chǎn)品價格持續(xù)下滑，2015年4月1日的環(huán)渤海動力煤價格指數(shù)下探到了469元/噸，同比下降了61元/噸，全國煤炭企業(yè)幾乎陷入了全線虧損的境地。

作為多鏈條、多環(huán)節(jié)的特殊物流企業(yè)，煤炭運銷企業(yè)集中了采購、運輸、銷售、煤質(zhì)管理等諸多運營環(huán)節(jié)。在當下極度不利的市場環(huán)境下，任何一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的運營風(fēng)險如果得不到有效管控，將會給本已艱難運營的企業(yè)雪上加霜，甚至成為壓垮企業(yè)的最后一根稻草。

對于關(guān)鍵運營環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險，很多煤炭運銷企業(yè)認識不足，風(fēng)險防控意識淡漠。企業(yè)往往是看重經(jīng)營業(yè)績，而輕視內(nèi)部管理，對內(nèi)部控制重視不夠。在市場存在更多不確定性的情況下，對于潛在的市場風(fēng)險缺乏有效的防控預(yù)案及與之配套的內(nèi)部控制保障體系。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

公司治理結(jié)構(gòu)是由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層等組成的用來約束經(jīng)營者行為的控制制度。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制與公司治理有著密切的聯(lián)系，公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部有效運行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境。我國煤炭運銷企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善表現(xiàn)為以下兩個方面：

第一，缺乏良好的控制環(huán)境，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重。目前，大部分大中型煤炭運銷企業(yè)國有股占主導(dǎo)地位，其主體缺位現(xiàn)象較為普遍，使得“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象較為嚴重，沒有真正建立起有效的法人治理結(jié)構(gòu)和治理機制。管理層之間責(zé)、權(quán)、利不明確，缺乏相互制衡、監(jiān)督、約束和激勵機制，很容易降低控制效率，加大控制風(fēng)險。

第二，組織機構(gòu)不健全，無法做到各司其職、權(quán)責(zé)相互制約。股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，本應(yīng)分別履行公司的權(quán)力機構(gòu)職能、決策職能、監(jiān)督職能和執(zhí)行董事會決策的經(jīng)營職能，從而形成權(quán)責(zé)分明、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的組織機構(gòu)。但實際上大部分煤炭運銷企業(yè)由于國有獨資或控股，雖然董事會、監(jiān)事會等一應(yīng)俱全，但在實際運作中機構(gòu)形同虛設(shè)，決策和經(jīng)營機構(gòu)權(quán)力交叉，責(zé)任不明，難以形成有效制衡機制。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督執(zhí)行不力

我國煤炭運銷企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督不利的原因可以分為以下幾個層面：

首先，內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的職能部門沒有充分發(fā)揮其效能。現(xiàn)實工作中，很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)部審計部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)部審計部門在內(nèi)審的職能上僅僅停留在賬目審核，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和有效等方面，未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。還有一些企業(yè)雖設(shè)立了審計部門，但由于企業(yè)運營體制不順，企業(yè)經(jīng)營活動的各項內(nèi)部管理制度監(jiān)督執(zhí)行不力，權(quán)利缺乏制衡和監(jiān)督，決策者只有權(quán)利而沒有明確的責(zé)任，同時也沒有外部的力量可以進行監(jiān)督管制。

其次，監(jiān)督評價不到位。監(jiān)督評價不到位首先是體現(xiàn)在對企業(yè)管理層的監(jiān)督缺乏力度，內(nèi)部審計人員很少開展針對企業(yè)管理層的評價。在日常工作中，既定控制規(guī)程沒有被執(zhí)行。某些控制政策和制度寫在紙上、貼在墻上，而不落實到行動上，或者只要求中低層員工執(zhí)行，而CEO等管理高層則可以隨時逾越。既定的監(jiān)督規(guī)程完全失去了應(yīng)起的作用，特別是企業(yè)中錯綜復(fù)雜的“人情關(guān)系”已經(jīng)成為了我國煤炭運銷企業(yè)對內(nèi)部控制進行有效評價的巨大阻礙。

二、加強煤炭運銷企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的建議

根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，煤炭運銷企業(yè)有必要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點，建立和實施統(tǒng)一、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，從而全面提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，為企業(yè)在經(jīng)濟新常態(tài)下的健康運營和轉(zhuǎn)型升級提供助力。

按照內(nèi)部控制基本規(guī)范和應(yīng)用指引的要求，煤炭運銷企業(yè)需要從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個方面加強內(nèi)控體系的建設(shè)。

（一）內(nèi)部環(huán)境

1. 完善企業(yè)組織架構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置。煤炭運銷企業(yè)必須從經(jīng)營管理的實際情況著眼，建立和完善組織架構(gòu)，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限。按照科學(xué)、精簡、高效、透明和制衡的原則，綜合考慮行業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部組織機構(gòu)，明確各機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機制。

2. 加強企業(yè)文化建設(shè)。煤炭運銷企業(yè)必須加強企業(yè)文化建設(shè)，打造具有鮮明特色的企業(yè)文化，持續(xù)提升企業(yè)競爭力，并為內(nèi)部控制的有效性提供有力保障。重視企業(yè)文化建設(shè)的內(nèi)涵與外延，從精神文化、制度文化、行為文化和企業(yè)文化宣傳與教育等層面，全面豐富和拓展企業(yè)文化的內(nèi)容，不斷激勵員工踐行企業(yè)文化的精神，以此促進企業(yè)的持續(xù)創(chuàng)新和發(fā)展。

3. 規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計工作。為了保證內(nèi)部審計質(zhì)量，煤炭運銷企業(yè)必須進一步規(guī)范內(nèi)審工作，明確內(nèi)部審計責(zé)任，促進企業(yè)防范風(fēng)險、提高效益。培養(yǎng)和配備具有相應(yīng)執(zhí)業(yè)技能的專職審計人員，獨立開展企業(yè)的內(nèi)審工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價和服務(wù)職能。

（二）風(fēng)險評估

風(fēng)險評估，是指及時識別、科學(xué)分析影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營管理目標實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。風(fēng)險評估主要包括目標設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。

煤炭運銷企業(yè)應(yīng)逐步建立健全企業(yè)全面風(fēng)險管理體系，不斷提升企業(yè)風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對和監(jiān)控風(fēng)險能力，將企業(yè)面臨的各類風(fēng)險控制在可承受的范圍內(nèi)。建立健全應(yīng)急預(yù)警和報告體系，完善突發(fā)事件和危機處理機制，避免發(fā)生重大損失。在全面夯實風(fēng)險控制管理體系的基礎(chǔ)上，著力培育風(fēng)險管理文化，提升員工風(fēng)險意識和風(fēng)險應(yīng)對能力。

在梳理企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險的時候，企業(yè)風(fēng)險管理部門應(yīng)根據(jù)各類風(fēng)險的特點進行細分和歸類，制定相應(yīng)的風(fēng)險評估和應(yīng)對策略，并在此基礎(chǔ)上建立風(fēng)險評估和應(yīng)對的工作標準、程序和方法，編制定期的全面風(fēng)險管理報告供企業(yè)管理層參考。

（三）控制活動

煤炭運銷企業(yè)需要結(jié)合自身運營的風(fēng)險評估結(jié)果及風(fēng)險應(yīng)對策略，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，確保企業(yè)風(fēng)險控制到可承受的范圍內(nèi)?？刂苹顒釉O(shè)計必須充分考慮企業(yè)的業(yè)務(wù)特點和運營實際，并在此基礎(chǔ)上進行業(yè)務(wù)流程的分解、再造與優(yōu)化。

針對煤炭運銷企業(yè)的運營特點，企業(yè)有必要對主要業(yè)務(wù)運營環(huán)節(jié)進行梳理和細分，篩選出企業(yè)運營的關(guān)鍵風(fēng)險點，并有針對性地進行流程再造和優(yōu)化，采取切實措施降低企業(yè)運營風(fēng)險。

（四）信息與溝通

煤炭運銷企業(yè)應(yīng)就內(nèi)外部經(jīng)營管理信息的收集與傳遞建立有效的管控機制，確保信息能夠及時、準確、完整、真實地在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行安全有效的溝通。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置信息資源的歸口管理部門，負責(zé)統(tǒng)一制定公司的信息資源管理制度，規(guī)范信息資源管理流程，由其對企業(yè)信息資源進行統(tǒng)籌規(guī)劃，組織協(xié)調(diào)，并依托信息平臺建立企業(yè)內(nèi)部各部門的信息收集和傳遞機制。按照重要程度對企業(yè)內(nèi)外部信息進行分類管理，建立行之有效的內(nèi)外部信息披露機制，并就重要、敏感的信息加強保密管理。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

煤炭運銷企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制有效性的重要載體。企業(yè)必須明確內(nèi)部審計監(jiān)督的職責(zé)和權(quán)限，細化內(nèi)部監(jiān)督的程序和范圍，強化內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)能力和操守。將日常監(jiān)督與專項監(jiān)督有機結(jié)合，加強運營關(guān)鍵風(fēng)險點的監(jiān)控，并提出改進意見，在全面分析企業(yè)內(nèi)部控制運行效果的基礎(chǔ)上編制具有高度獨立性的內(nèi)部控制評價報告。

三、煤炭運銷企業(yè)主要運營風(fēng)險的防范與應(yīng)對

鑒于經(jīng)濟新常態(tài)下煤炭運銷企業(yè)的運營風(fēng)險持續(xù)加大，企業(yè)有必要就主要運營環(huán)節(jié)的風(fēng)險進行梳理，并采取切實可行的風(fēng)險應(yīng)對策略?，F(xiàn)就銷售管理、采購管理、煤質(zhì)管理、調(diào)運管理等四個運營環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險提出防控和應(yīng)對的意見。

（一）銷售管理

煤炭銷售管理主要涉及客戶開發(fā)管理、收款管理等流程。

1. 客戶開發(fā)管理

該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點包括：收集的客戶資料不完整、不真實，信息更新不及時；信用評級不準確，未按客戶情況及時進行評級調(diào)整。

企業(yè)可以采取如下應(yīng)對措施：為了保證客戶檔案記錄信息真實完整，主管業(yè)務(wù)人員必須定期或不定期走訪客戶，了解客戶機組運行、庫存、資金情況，并形成走訪記錄存檔備查。由財務(wù)部門負責(zé)擬定客戶的信用評價標準，初步審核后報企業(yè)管理層審批確定。信用管理專員定期與業(yè)務(wù)人員進行溝通，跟蹤客戶信用情況，定期進行專項分析，并編制客戶信用年審報告供企業(yè)管理層決策參考。業(yè)務(wù)人員在簽訂合同前對擬簽約方的主體資格、履約能力、專業(yè)資質(zhì)和商業(yè)信譽及其他相關(guān)資質(zhì)進行事先審查。法律事務(wù)部對合同草本進行初審，并上報業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)審核后存檔備案。

2. 收款管理

收款環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點：后收款業(yè)務(wù)結(jié)算金額不準確；預(yù)收款業(yè)務(wù)發(fā)貨時未收到貨款，結(jié)算金額不準確。

可以采用的風(fēng)險應(yīng)對措施：針對后收款業(yè)務(wù)結(jié)算金額計算可能不準確的情況，財務(wù)部門在拿到結(jié)算單據(jù)后需要與業(yè)務(wù)部門核對發(fā)貨信息和結(jié)算價格，核對無誤后方能開具增值稅發(fā)票。為防止預(yù)收款業(yè)務(wù)發(fā)貨時未收到貨款，財務(wù)結(jié)算人員需要核實客戶款項是否已經(jīng)到賬，通過銀行網(wǎng)銀系統(tǒng)確認收到貨款后方能在裝車（船）確認單上簽字。預(yù)收款結(jié)算金額確認流程與后收款業(yè)務(wù)一致。

（二）采購管理

煤炭采購管理主要涉及供應(yīng)商選擇、采購價格制定等業(yè)務(wù)流程。

1. 供應(yīng)商選擇

供應(yīng)商選擇的主要風(fēng)險體現(xiàn)在：在供應(yīng)商資質(zhì)審查及準入過程中，因沒有了解到供應(yīng)商的全部信息或?qū)?yīng)商提供的信息沒有進行有效核實，企業(yè)可能會選擇不合格的供應(yīng)商，導(dǎo)致外購煤的數(shù)量或質(zhì)量等方面存在風(fēng)險隱患。

針對上述風(fēng)險點可以采取如下應(yīng)對措施：由煤質(zhì)、企業(yè)管理、煤炭采購等職能部門聯(lián)合對新增供應(yīng)商進行初審，確保新增供應(yīng)商符合要求，并上報供應(yīng)商管理領(lǐng)導(dǎo)小組審核確認。

2. 采購價格制定

采購價格制定的主要風(fēng)險點主要是采購單位自行確定的外購煤采購價格方案沒有遵循市場規(guī)律或本單位采購價格制定程序不合規(guī)，導(dǎo)致煤炭采購成本過高而使企業(yè)承受不必要的損失。

針對該項風(fēng)險采取的應(yīng)對措施：由采購部門主要領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)企業(yè)運營成本測算及近期市場情況進行綜合判斷，對價格方案進行初審。由戰(zhàn)略規(guī)劃部對價格方案進行審批或提出修改建議。企業(yè)價格管理委員會結(jié)合各部門和相關(guān)信息對價格方案進行最終審批，確保價格制定相對合理，并貼近市場實際。

（三）煤質(zhì)管理

煤質(zhì)管理主要涉及煤質(zhì)糾紛管理、除雜管理、配煤管理等環(huán)節(jié)。

1. 煤質(zhì)糾紛管理

煤質(zhì)糾紛的主要風(fēng)險體現(xiàn)在煤質(zhì)糾紛問題解決不徹底，導(dǎo)致后續(xù)還存在問題隱患或特殊重大事項誤判，造成企業(yè)損失。

采取的風(fēng)險應(yīng)對措施包括：銷售單位煤質(zhì)部門根據(jù)用戶反饋情況，進行初步原因分析，找出原因和責(zé)任方，形成煤質(zhì)糾紛處理指導(dǎo)意見。無法查明糾紛原因的，煤質(zhì)主管人員與礦區(qū)、港口、第三方檢驗單位以及用戶進行溝通和分析原因，判定責(zé)任；或到現(xiàn)場進行采樣，化驗進行責(zé)任判定。由煤質(zhì)主管部門形成最終處理意見，上報銷售和煤質(zhì)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。

2. 除雜管理

該項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是產(chǎn)品可能存在特殊雜物，導(dǎo)致煤炭裝卸設(shè)備損壞，影響煤質(zhì)穩(wěn)定，造成企業(yè)損失。

采取的風(fēng)險應(yīng)對措施包括：加強監(jiān)裝、監(jiān)卸及現(xiàn)場管理，由裝船單位督促或協(xié)同相關(guān)單位進行除雜作業(yè)。由煤質(zhì)主管部門定期編制除雜報告并提出處理意見。

3. 配煤管理

配煤管理的主要風(fēng)險是可能由于配煤不當導(dǎo)致用戶收煤質(zhì)量大幅波動，無法滿足客戶需求。

風(fēng)險應(yīng)對措施包括：港口裝船單位對配煤方案進行審核，確保方案切實可行。煤質(zhì)主管部門對配煤方案進行審批，并針對用戶的特殊質(zhì)量需求提出調(diào)整意見。

（四）調(diào)運管理

調(diào)運管理主要涉及調(diào)運計劃管理、數(shù)量管理等環(huán)節(jié)。

1. 調(diào)運計劃管理

該項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點包括：運輸計劃不合理，影響企業(yè)運營；裝車計劃不合理，不符合相關(guān)規(guī)定。

可以采取的應(yīng)對措施：調(diào)運協(xié)調(diào)部審核下屬單位上報的運輸計劃，確定其合理性及可行性，并對不足之處進行修改補充。戰(zhàn)略規(guī)劃部對調(diào)運協(xié)調(diào)部出具的計劃修改建議進行審核，確保運輸計劃符合企業(yè)實際情況。調(diào)運協(xié)調(diào)部結(jié)合礦區(qū)實際情況及煤質(zhì)主管部門上報的數(shù)據(jù)，對下屬單位裝車計劃提出指導(dǎo)性原則并布置工作要求。裝車單位按照指導(dǎo)性原則以及裝車工作要求，編制裝車計劃，報送調(diào)運協(xié)調(diào)部審核，保證其合理可行。

2. 數(shù)量管理

數(shù)量管理的主要風(fēng)險是數(shù)量統(tǒng)計工作管理不到位，可能導(dǎo)致數(shù)量統(tǒng)計出現(xiàn)錯誤，造成企業(yè)損失。

可以采取的應(yīng)對措施：調(diào)運協(xié)調(diào)部制定統(tǒng)一的數(shù)量統(tǒng)計口徑，定期檢查各單位提報的數(shù)據(jù)是否符合企業(yè)要求，按期牽頭組織相關(guān)部門及下屬單位進行存貨盤點，保證數(shù)量記錄正確。

參考文獻：

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（作者單位：神華銷售集團有限公司）