作者簡介：李崗（1989.08-），男，湖北十堰人，現(xiàn)為湖北大學政法與公共管理學院2013級憲法與行政法學研究生。

摘要：稅收法定主義作為法治國家在財稅制度方面的首要表現(xiàn)而廣為國際社會所接受和推崇。我國當前的稅收條例多數(shù)由國務(wù)院根據(jù)人大常委會授權(quán)來實施，顯然與稅收法定主義存在巨大差距，亦不符合十八大以來依法治國的國家方略。針對這一問題，新修改的《立法法》對稅收法定的原則做出了有效規(guī)范，規(guī)定“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”只能由法律規(guī)定。然而，政策有了，如何貫徹實施仍值得研究。本文試圖從稅收法定主義本身出發(fā)，分析當前我國征稅權(quán)的現(xiàn)狀，對全面落實稅收法定主義提出建議。

關(guān)鍵詞：稅收法定；依法治國；征稅權(quán)；授權(quán)立法

一、稅收法定主義探究

（一）稅收法定主義的涵義與本質(zhì)。稅收法定主義，是指由立法者來決定全部稅收問題的稅法基本原則，即征稅主體征稅必須依且僅依法律的規(guī)定；納稅主體依且僅依法律的規(guī)定納稅?！坝卸惐仨氂蟹ā保拔唇?jīng)立法不得征稅”，是稅收法定主義經(jīng)典的表達。

（二）稅收法定主義的具體內(nèi)容

1.稅種法定。即稅種必須由法律予以規(guī)定。一個稅種必相對應(yīng)于一部稅種法律；非經(jīng)稅種法律規(guī)定，征稅主體沒有征收權(quán)力，納稅主體不負繳稅義務(wù)。這是發(fā)生稅收關(guān)系的前提，是稅收法定主義的首要內(nèi)容。

2.稅收要素法定。即稅收要素須由法律明確定規(guī)定。也就是說稅收要素是稅收關(guān)系得以具體化的一個客觀的標準，各個稅收要素分別對應(yīng)于稅收法律關(guān)系的各個部分，是其得以全面展開的法律依據(jù)，故稅收要素確定原則構(gòu)成稅收法定主義的核心要義。

3.稅收程序法定。即稅收法律關(guān)系中的實體權(quán)利與義務(wù)得以實現(xiàn)所依據(jù)的程序性要素須經(jīng)法律來規(guī)定，且征納主體各方均須依照法定程序行事。

（三）稅收法定主義與憲政

1.稅收法定主義背后的憲法精神。稅收法定主義被視為現(xiàn)代稅法的最高原則，是現(xiàn)代社會踐行憲政理念的具體體現(xiàn)。稅收法定主義既限制了公權(quán)力隨意課稅，保障了公民的經(jīng)濟權(quán)利，同時也為正當且必要的財稅制度提供了理論上的支撐。

2.憲政視角下的征稅權(quán)。根據(jù)韋伯的“理想類型”方法，可分為征稅權(quán)無政府主義，征稅權(quán)行政屬，征稅權(quán)代議屬。其中，征稅權(quán)代議屬是稅收有效性的現(xiàn)代制度基石，代議制作為憲政的應(yīng)有之義也理應(yīng)貫徹于征稅權(quán)之中。稅收是由征稅權(quán)具體制定和執(zhí)行的，其理想職能的實現(xiàn)依賴于征稅權(quán)的公共品質(zhì)。只有符合憲政的征稅權(quán)代議屬才能帶來合憲性的征稅權(quán)結(jié)構(gòu)和稅收治理生態(tài)。也只有在征稅權(quán)代議屬下，征稅權(quán)才能由納稅人組成的代議機關(guān)享有，才能確保做到“無代表，不課稅”的稅收法定原則。

二、我國征稅權(quán)現(xiàn)狀的考察

（一）我國的稅收授權(quán)立法制度由來。稅收授權(quán)立法制度產(chǎn)生于上世紀80年代，1984年通過了《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于授權(quán)國務(wù)院改革工商稅制發(fā)布有關(guān)稅收條例草案試行的決定》，決定授權(quán)國務(wù)院在實施國營企業(yè)利改稅和改革工商稅制的過程中，擬定有關(guān)稅收條例，以草案形式發(fā)布施行，再上報審議。1985年通過了《關(guān)于授權(quán)國務(wù)院在經(jīng)濟體制改革和對外開放方面可以指定暫行的規(guī)定或者條例的決定》，授權(quán)國務(wù)院對于經(jīng)濟體制改革和對外開放方面的問題，必要時可以根據(jù)憲法，在同有關(guān)法律和全國人民代表大會及其常務(wù)委員會的有關(guān)決定的基本原則不相抵觸的前提下，制定暫行的規(guī)定或者條例，頒布實施，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。經(jīng)過實踐檢驗，條件成熟時由全國人大或者其常委會制定法律。

全國人大常委會和全國人大先后在1984和1985年授權(quán)國務(wù)院使其擁有了實際上的制稅權(quán)，這在當時可以認為是合理甚至是必然的解決辦法。前者2009年被廢止，后者依然有效。在當今社會，這一制度安排已經(jīng)明顯不符合依法治國和依憲治國時代精神，亦落后于社會的客觀需要，甚至對依法治國帶來了一系列的障礙和阻力。

（二）授權(quán)征稅制度帶來的問題

1.稅收法規(guī)存在體系弊端。全國人大制定的涉稅的法律只有3部，分別是《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《車船稅法》。全國人大常委會制定的一部《稅收征管法》。而國務(wù)院制定的法規(guī)和規(guī)范性文件多達30余部，決定了17個稅種的開征和6個稅種的停征。財政部、國家稅務(wù)總局制定的涉稅部門規(guī)章約120余件，其他的規(guī)范性涉稅文件1100余件。這還不算省和省以下的稅務(wù)機關(guān)指定的相關(guān)規(guī)范性文件。我國的現(xiàn)行稅收法規(guī)體系結(jié)構(gòu)的特點：分散零亂，錯綜復雜。體系的混亂帶來的后果就是稅收的隨意性無限擴張。加之政府的行政權(quán)自我擴張基本不受立法法的限制，面對財政壓力，地方政府的收費沖動容易被點燃，引發(fā)系統(tǒng)性的亂收費。一系列的制稅亂象也會使得調(diào)整國民經(jīng)濟的稅收杠桿作用打了折扣，長遠來看，對我國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

2.《立法法》中授權(quán)征稅的程序未能嚴格遵守。1984年的《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于授權(quán)國務(wù)院改革工商稅制發(fā)布有關(guān)稅收條例草案試行的決定》對于授權(quán)的目的和范圍規(guī)定過于寬泛，《立法法》第十條對于稅收權(quán)禁止轉(zhuǎn)授的限制性規(guī)定也沒有起到應(yīng)有的作用，《立法法》第十一條對于稅收實踐后由全國人大及其常委會及時制定法律的內(nèi)容更是形同虛設(shè)，多項稅收暫行辦法“暫行”至今仍未升格為法律。

三、全面落實稅收法定主義的建議

（一）逐步構(gòu)建科學、完整、協(xié)調(diào)的稅收法律法規(guī)體系

1.逐步廢除不合時宜的稅收立法。我國在2009年廢除了1984年的《決定》，然而目前國務(wù)院授權(quán)征稅的源頭仍在，在2020年全面落實依法征稅之后，應(yīng)當廢除1985年的《決定》。將對國務(wù)院的授權(quán)收歸人大。

2.將已完善的法規(guī)規(guī)章上升為法律。我國很多涉稅的暫行條例施行多年，條件早已成熟，應(yīng)該在審慎的原則下將其提交給全國人大或常委會，將其上升為法律，此亦這次《立法法》修改后的主要任務(wù)。

3.推動稅收法定主義入憲。稅收法定主義有效限制政府權(quán)力膨脹，維護公民合法權(quán)益，是現(xiàn)代國家法治精神的體現(xiàn)；我國學術(shù)上也普遍認可稅收法定主義為稅法的基本原則；稅收作為國家治理的基石，對政府與公民作用顯著。以上均顯示出稅收法定原則入憲的合理性和必要性。全國人大理應(yīng)在時機成熟之際推動這一進程。

（二）立法與財稅體制改革同步進行。全面落實稅收法定原則不只是簡單地把暫行條例轉(zhuǎn)化為立法，而是立法與財稅體制改革同步進行。十八屆三中全會提出的稅改目標很多都要再立法來規(guī)范，而不是簡單地把既有的行政法規(guī)升格為法律。

部分改革關(guān)涉民生，與其他制度改革配套，也不應(yīng)教條的等待立法完善，可以在現(xiàn)有制度下作出靈活安排，不能因立法的滯后而耽誤改革的進行。

（三）加強稅收的立法監(jiān)督。加強稅收立法與社會適應(yīng)性的調(diào)查研究，對于重要的稅收立法，可以建立網(wǎng)絡(luò)公共意見平臺，應(yīng)當廣泛收集社會意見，回應(yīng)社會期待，及時作出適當調(diào)整。實現(xiàn)立法的監(jiān)督職能。

四、結(jié) 語

《立法法》對于稅收法定主義的確立，是我國全面依法治國的又一重要舉措。有利于進一步規(guī)范政府行為，維護納稅人的合法權(quán)益，有利于全面落實并完善相關(guān)規(guī)章制度，盡早建立完善的稅收法律體系，夯實法治根基，促進社會法治化繼續(xù)前行。（作者單位：湖北大學政法與公共管理學院）

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