蔣芹

摘要：內(nèi)部控制機(jī)制是一種基于企業(yè)管理制度，利用全方位監(jiān)管，實現(xiàn)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化管理的必要舉措。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制對于增強(qiáng)企業(yè)競爭力的重要性程度越來越高。本文分析了現(xiàn)今我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，探討了內(nèi)部控制成本投入與綜合收益之間的關(guān)系，為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，提高內(nèi)部控制效率提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；成本效益分析；對策及建議

一、企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵

（一）企業(yè)內(nèi)部控制概念

根據(jù)美國COSO委員會頒布的《內(nèi)部控制——整體框架》，內(nèi)部控制，是企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，在經(jīng)營過程中對自身進(jìn)行約束控制、調(diào)整評價的舉措，能夠有效地促進(jìn)經(jīng)營理念的落實，保障企業(yè)內(nèi)部會計數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，對提高企業(yè)經(jīng)營效益有著良好的推動作用，也是衡量企業(yè)整體經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)包括三個方面。首先是安全性目標(biāo)，企業(yè)經(jīng)營管理漏洞是客觀的，基于此客觀因素，企業(yè)必須引入內(nèi)部控制機(jī)制，對自身管理漏洞、管理隱患進(jìn)行防范，及時發(fā)現(xiàn)并糾正管理錯誤，改正舞弊行為，以保護(hù)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)安全完整。第二，真實性目標(biāo)。內(nèi)部控制制度能夠?qū)ζ髽I(yè)會計行為進(jìn)行規(guī)范，從而保障會計信息的真實性完整性。第三，符合性目標(biāo)。在管理過程中，內(nèi)部控制機(jī)制需要對企業(yè)活動進(jìn)行規(guī)范，確保股東意愿、法律法規(guī)在企業(yè)中得以貫徹執(zhí)行。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制成本與效益現(xiàn)狀

隨著社會的發(fā)展，我國企業(yè)對于內(nèi)部控制的認(rèn)識已經(jīng)有了很大提升，內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)也有了一定經(jīng)驗。但是，從內(nèi)部控制成本與效益現(xiàn)狀來看，我國內(nèi)部控制建設(shè)還是不完善。目前，我國大多數(shù)企業(yè)對于內(nèi)部控制的成本非常敏感，在內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)過程中很難對內(nèi)控效益進(jìn)行準(zhǔn)確評估，過分考慮內(nèi)部控制建設(shè)成本，忽略了內(nèi)部控制能夠帶來的效益，直接導(dǎo)致了內(nèi)部控制機(jī)制在企業(yè)內(nèi)部下地困難的問題，在實踐過程中，也有很多企業(yè)因為這一思想蒙受了巨大的財產(chǎn)損失。

如萬福生科公司。2012年，萬福生科公司財務(wù)造假案浮出水面，其主要案情為故意不披露重大不生產(chǎn)事項，隱瞞虛造收入利潤。在2008、2009、2010三年期間，萬福生科公司累計營業(yè)利潤虛增12300萬元，累計銷售收入虛增47000萬元，按照公司2011及2012半年報，這兩年累計虛增銷售收入45000萬元，虛增利潤10070萬元。期間，公司實際控制人為二位董事，分別為楊榮華、龔永福，二人在公司中持股比例接近百分之六十，其余中小股東控股比例都不到5%，是明顯的股權(quán)過度集中的治理結(jié)構(gòu)，公司宣稱，造成以上案情的根本原因是公司內(nèi)部控制制度沒有得到有效執(zhí)行。

從這一案例我們可以看到，企業(yè)此類違法現(xiàn)象不僅是我國金融體制問題，更是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的問題，內(nèi)部控制機(jī)制的缺失，造成了公司關(guān)鍵管理者道德敗壞；過度集中治理權(quán)，使個別人員的管理權(quán)力超出內(nèi)部控制范圍；內(nèi)部監(jiān)控實施不力，使得重大投資流向及具體情況被隱瞞，最終出現(xiàn)違法現(xiàn)象。反過來說，如果萬福生科公司在事發(fā)前就建立好內(nèi)部控制機(jī)制，在管理過程中通過內(nèi)部控制對關(guān)鍵人員及業(yè)務(wù)操作流程進(jìn)行規(guī)范，實現(xiàn)良好的內(nèi)部監(jiān)督，那么管理過程中關(guān)鍵管理人員的權(quán)力也不會高度集中，高管的權(quán)力氣焰也不會那么高，違法案件也會不復(fù)存在。

因此，在對待內(nèi)部控制投入與綜合收益的問題上，企業(yè)必須保持清醒的態(tài)度，內(nèi)部控制投入不足很容易出現(xiàn)違法違規(guī)問題，會計信息安全得不到保障，容易為企業(yè)帶來巨大的內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險。此外，雖然內(nèi)部控制是保障企業(yè)健康運行的必要保障，但是在構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制的過程中，企業(yè)也應(yīng)該對成本保持相當(dāng)?shù)闹匾暢潭龋瑥睦纂p方出發(fā)，企業(yè)必須在建設(shè)內(nèi)部控制機(jī)制的過程中找到建設(shè)成本與效益的平衡點，從而建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系。

三、基于成本——效益視角下的內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)造建議

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制成本投入與綜合效益分析

1.內(nèi)部控制成本投入與綜合效益分析的基本原理

與一般生產(chǎn)投入曲線一樣，內(nèi)部控制成本投入與綜合效益曲線也是拋物狀，其關(guān)系可以表述為：在一定階段內(nèi)，內(nèi)部控制效益會隨著投入成本的增加而增加，且增加態(tài)勢為陡增，當(dāng)內(nèi)部控制成本投入達(dá)到一定量時，由于企業(yè)自身經(jīng)營水平及管理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制效益會逐步減少，且減少態(tài)勢為緩減。我們知道，企業(yè)的綜合收益是廣泛的，在市場競爭環(huán)境之下，綜合收益不僅包括業(yè)務(wù)收入，還包括內(nèi)部管理效益、成本控制效益等，因此，在普通條件之下，企業(yè)由內(nèi)部控制投入0到增加的過程中，由于規(guī)范性管理，必然帶來管理效率提升及成本控制水平的提高，會直接導(dǎo)致綜合效益的上漲，因此，在初始階段，企業(yè)綜合效益不至于為0，且對內(nèi)部控制進(jìn)行投入會獲得可觀的綜合效益。如果在競爭惡劣，內(nèi)部管理環(huán)境不佳的情況下，加大內(nèi)部控制的成本投入會提高企業(yè)風(fēng)險規(guī)避能力，降低企業(yè)風(fēng)險，這一時期的綜合收益會更大。

但是，成本投入隨著時間的推移會增大，當(dāng)?shù)竭_(dá)企業(yè)利潤與管理投入的平衡點時，綜合效益會達(dá)到最高，當(dāng)超過這一平衡點時，內(nèi)部控制成本會超過綜合收益，這時的綜合收益將會減少，因此，內(nèi)部控制成本投入與綜合效益曲線達(dá)到平衡點時，綜合收益將會是最佳的，在進(jìn)行成本投入與綜合效益分析時，平衡點測算至關(guān)重要。

2.內(nèi)部控制建設(shè)需要符合成本效益原則

在決定建立或強(qiáng)化內(nèi)部控制時，企業(yè)首先應(yīng)該對自身潛在的風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)評估，按照風(fēng)險水平高低決定內(nèi)部控制成本投入大小。第二，在進(jìn)行內(nèi)部控制機(jī)制設(shè)計時，企業(yè)必須對自身生產(chǎn)及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全方位梳理，尤其要找準(zhǔn)成本效益關(guān)鍵點，基于成本效益原則，對關(guān)鍵點進(jìn)行控制設(shè)計，這樣不僅可以強(qiáng)化關(guān)鍵內(nèi)容的控制水平，還能夠避免復(fù)雜環(huán)境下建立內(nèi)部控制機(jī)制時出現(xiàn)的成本流失。最后，在保障企業(yè)規(guī)范性經(jīng)營的基礎(chǔ)下，要盡可能降低內(nèi)部控制建設(shè)成本，從而實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

（二）構(gòu)建有效的信息反饋機(jī)制

科學(xué)的內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，離不開后續(xù)反饋及評價。要實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)，就必須構(gòu)建有效的信息反饋機(jī)制，從而及時發(fā)現(xiàn)問題，對內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行完善。

1.構(gòu)建高效的信息溝通系統(tǒng)

信息溝通是內(nèi)部控制中重要的環(huán)節(jié)，要實現(xiàn)低成本投入、高效益獲得，就必須建立高效的信息溝通系統(tǒng)，保障企業(yè)內(nèi)部橫向溝通及縱向溝通的暢通性。具體工作中，企業(yè)首先可以建立內(nèi)部控制信息化平臺，通過信息手段提高信息傳遞效率。第二，可以鼓勵內(nèi)部員工進(jìn)行監(jiān)督，使內(nèi)部員工及時主動地將內(nèi)部控制存在的問題反饋給管理層，使企業(yè)及時了解內(nèi)部控制問題，及時作出修正。第三，要強(qiáng)化培訓(xùn)，讓員工明白自身工作職責(zé)，提高工作效率。

2.構(gòu)建高效的內(nèi)部控制績效評價與激勵約束機(jī)制

目前，國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制績效評價機(jī)制建設(shè)的研究還不夠深入，但是，績效評價的重要性是顯而易見的。內(nèi)部控制機(jī)制的實施是否有效，是否真正實現(xiàn)了預(yù)期效益，都需要績效評價體系進(jìn)行反饋。通過內(nèi)控績效評價，能夠讓企業(yè)發(fā)現(xiàn)管理薄弱點，有針對性的對這方面工作實施激勵約束，從而促使內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

3.有針對地實施專項檢查

專項檢查是內(nèi)部控制自身監(jiān)督的強(qiáng)化。在具備基本監(jiān)督能力之后，內(nèi)部控制應(yīng)該實現(xiàn)自我監(jiān)督，從而及時找出機(jī)制中存在的問題，及時上報處理。在這一過程中，應(yīng)該成立專項小組，由內(nèi)部審計、財務(wù)負(fù)責(zé)人、監(jiān)理者等職能人員組成，實現(xiàn)權(quán)力制衡及權(quán)力獨立，定期或不定期進(jìn)行清理檢查，發(fā)現(xiàn)問題后及時上報，避免內(nèi)部控制脫離控制目標(biāo)，避免人控制現(xiàn)象。（作者單位：重慶天府礦業(yè)有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]喬莉楠，劉國峰.企業(yè)內(nèi)部控制運行成本與效益均衡研究[J].會計之友，2012，28：28-31.

[2]劉亞男，劉國峰，康紅冬.企業(yè)內(nèi)部控制的成本收益均衡研究[J].財政監(jiān)督，2013，08：50-52.

[3]陳紅玲.中小企業(yè)內(nèi)部控制的成本——效益分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2007，08：49.