解城城　林秋鴦

摘要：我國財稅立法存在著立法滯后、法規(guī)質量不高、立法權限不清等問題，為了適應社會經濟的快速發(fā)展，我國需要在提升財政立法層級和劃分立法權限、健全預算法律制度、完善財政監(jiān)督制度等方面對整個財稅法體系進行完善。

關鍵詞：財政法體系；財政基本法；財政立法

一、我國財稅法立法的現狀

我國的財政立法領域的變化自改革開放之時就早已有之。隨著《預算法》、《個人所得稅法》、《稅收征管法》、《會計法》、《審計法》等相繼頒布和實施，在財稅法治的領域無法可依的局面有了很大的緩解，但同時財稅法體系還很不完善，其立法任務仍然十分艱巨。我國財稅立法體系的不足之處常見于以下幾點：

（一）立法的滯后性

所謂財稅立法的滯后性指的是：伴隨著市場經濟的發(fā)展，由于舊的財稅法清理不及時，導致財稅法指導作用的削弱，進而無法滿足社會主義市場經濟體制的需求，阻礙了市場經濟的進一步發(fā)展。這種滯后性表現在諸多方面，例如在稅法領域，我國目前狹義上由全國人民代表大會及其常務委員會通過涉稅法律只有《個人所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》以及《稅收征收管理法》，不僅如此，其中《稅收征收管理法》本身也有待健全。又例如在地方立法層面，地方對于地方事務具有財政支出的需求，但是地方財稅立法也相對薄弱，這就與經濟發(fā)展的節(jié)奏不相適應。

（二）法規(guī)質量不高

由于財稅立法過程中突擊立法、應急立法情況的存在，我國目前已有的財稅法體系中普遍存在著條文不明確、不具體、不嚴謹的現象。也因如此，更多的規(guī)章甚至規(guī)定不斷出現，這不僅降低了財稅法的權威性、嚴肅性和執(zhí)行效力，也為進一步立法設置了障礙。

（三）立法權限不清

我國實行一元化多層次的立法體制，中央和地方、人大和政府都在立法。盡管這樣有著因地制宜、因時制宜的優(yōu)勢，但在實踐中常常存在政府職能轉換滯后、立法規(guī)范不明確、中央與地方立法權限劃分不甚明確的情況。這表現出來的則是在財稅法領域的重復立法、越權立法、違法立法的情況時有發(fā)生。

二、完善我國財政立法的對策

為了使財政法能夠使用社會主義市場經濟發(fā)展的需要，筆者從財稅法體系的角度提出以下建議：

（一）提升財稅立法級別、厘清立法權限界限

完善我國財政法體系的首先任務就是不斷提高立法級別。依照憲法的規(guī)定，財政立法應屬于基本立法的范疇，憲法作為根本大法必須對國家立法權、行政立法權、地方立法權和授權立法權等不同種類的立法權予以明確，規(guī)定它們分別由何種性質以及何種級別的國家機關所享有。諸如涉及法人和自然人權利義務，基本稅收征管程序等重大事項的立法從長遠來看不應交由國務院來進行，在稅收法律主義原則日益深入人心的當下，都應當由全國人大及其常委會來制定。此外，作為財稅法法體系重要組成部分的財政基本法還沒有正式出臺，現階段缺位的法律還包括《國有資產法》《國家投資法》《預算外資金管理法》，以及在稅法領域具有統(tǒng)籌作用的《稅收基本法》。在提高立法層級的同時需要注意調整各部門之間的權限關系，對凡是具有稅收立法權的國家機關的監(jiān)督程序的設立就至關重要。

（二）健全預算法律制度

對整個預算過程中涉及違法甚至犯罪的情況做出明確的規(guī)定，使得相應的法律主體承擔其相應的法律責任。調整和修訂涉及預算分配的專門法律條款以避免上級政府或部門干擾下級政府的財力分配自主權，最終來保證預算法在其他涉及財力分配的專門法律法規(guī)方面的主導地位。加大處罰力度，對于違法者，除了應承擔行政責任外，依性質及程度不同，分別承擔經濟賠償等民事以及刑事責任。

（三）完善財稅監(jiān)督制度

財稅法治的監(jiān)督體系關系著稅收和稅的利用的效率的提高。在缺乏監(jiān)督的情況下容易造成稅款的浪費和不合理的征稅。因此，完善我國財政監(jiān)督法律制度勢在必行。

首先，需要構建以財稅機關監(jiān)督為主且與國家權力機關監(jiān)督、審計監(jiān)督和社會中介機構監(jiān)督相配合的多頭財稅監(jiān)督體制。于此同時，對于監(jiān)督機關和社會中介機構之間的職權范圍要進行細致的劃分，使得多頭監(jiān)督的機制能夠起到其應有的作用。

其次，改革財政機關監(jiān)督方式并強化財政機關監(jiān)督權限。需要告別以往的專項的、事后的、突擊性的監(jiān)督檢查方式，逐步邁向經常性的、全過程的監(jiān)督方式。立足于財政管理的需求，從財稅活動的全過程入手，通過進行日常監(jiān)督檢查發(fā)現財稅管理過程中存在的問題，真正形成監(jiān)督與管理并重的財稅監(jiān)督工作新方式。在此基礎上還要強化財稅機關監(jiān)督手段，賦予財政機關更多的監(jiān)督權限，在《財政監(jiān)督法》中應當賦予財稅機關以相應的執(zhí)法監(jiān)督權。

最后，需要對財稅體制中的責任制度進行全方位的重構。在現實生活中存在著大量浪費稅款的現象，但其主體并沒有承擔相應的責任。所以，對于政府濫用納稅人稅款的行為要對政府的主要決策人進行刑法、行政法上的制裁。這樣才能大大減少政府濫用稅款的沖動，使得政府的決策更加慎重，更加貼近納稅人的利益。在稅款的使用上對于政府的限制讓我們意識到不能僅僅是監(jiān)督稅款的獲得，而且要從稅款的支出方面，比如對政府采購、投資等等方面進行全方位的監(jiān)督。

三、結語

隨著社會主義市場經濟的不斷深化，我國必須加快財稅立法，在總結國內財稅立法經驗的基礎上，借鑒國外財稅立法的先進經驗，制定一套適合中國特色的財稅法律體系，不斷健全我國的財稅法律體系。（作者單位：華中師范大學）

參考文獻：

[1]李剛.稅法公平價值論[C].財稅法論叢. 2002

[2]楊小強.稅收債務關系及其變動研究[C].財稅法論叢.2002.

[3]張守文.分配結構的財稅法調整[J].中國法學， 2011，（5）：19-31.