作者簡(jiǎn)介：杜金波（1983.02-），女，漢族，山東諸城人，會(huì)計(jì)師，大學(xué)學(xué)歷，諸城市檢驗(yàn)檢測(cè)中心工作。

摘 要：會(huì)計(jì)職業(yè)道德是受許多外在因素影響的，其中影響比較大的因素，主要是一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境與法律環(huán)境。本文就此進(jìn)行了闡述，仔細(xì)剖析了會(huì)計(jì)職業(yè)道德與上述三者的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)道德；經(jīng)濟(jì)環(huán)境；政治環(huán)境；法律環(huán)境

一、經(jīng)濟(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)職業(yè)道德關(guān)系分析

在社會(huì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)是受到多方面因素的影響，其中最大的幾個(gè)影響因素表現(xiàn)如下：社會(huì)本身的生產(chǎn)力水平及經(jīng)濟(jì)環(huán)境，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的決定性因素。在不同的生產(chǎn)力水平及經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)的職業(yè)道德觀念就會(huì)呈現(xiàn)出不同的狀態(tài)。

（一）生產(chǎn)力對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響

在歷史上隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，作為會(huì)計(jì)職業(yè)，其活動(dòng)的內(nèi)容以及范圍也不斷擴(kuò)大，并變得日益復(fù)雜，而人們對(duì)于會(huì)計(jì)活動(dòng)本身的要求也不斷加強(qiáng)，這從客觀上要求會(huì)計(jì)職業(yè)道德必須要與人們的要求相適應(yīng)，從而也實(shí)現(xiàn)了自身的不斷完善與發(fā)展。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要是“維護(hù)國(guó)家利益”。而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)職業(yè)道德隨著社會(huì)要求，其內(nèi)容非常豐富。市場(chǎng)上不同的參與主體對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求也相應(yīng)嚴(yán)格。

（二）社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響

在當(dāng)今社會(huì)，任何一個(gè)國(guó)家本身的經(jīng)濟(jì)管理體制，都是為這個(gè)國(guó)家服務(wù)的，而會(huì)計(jì)行為必須要對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體制負(fù)責(zé)，因而，會(huì)計(jì)職業(yè)道德也是呈現(xiàn)出對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的依賴并存狀態(tài)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德如何，很大程度上取決于經(jīng)濟(jì)體制的運(yùn)行情況。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的社會(huì)地位、經(jīng)濟(jì)收入以及會(huì)計(jì)行為本身的原則、會(huì)計(jì)方法等等，有著重大的影響，從而也直接或間接地影響著會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。

（三）市場(chǎng)制度對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)生以及運(yùn)行，基本上通過(guò)相關(guān)市場(chǎng)的交易主體，在遵循國(guó)家法律法規(guī)的前提下，以合法的相互交易形式來(lái)完成，往往在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)信息量顯得非常復(fù)雜龐大。加上由于當(dāng)前，我國(guó)雖然建立了完善的市場(chǎng)機(jī)制，但卻并沒(méi)有形成真正有效的機(jī)制，來(lái)保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的公開，無(wú)法對(duì)投資者及監(jiān)管者形成會(huì)計(jì)信息有效的傳遞，這就給失信和欺詐提供了可能。欺詐的行為將會(huì)擾亂市場(chǎng)正常的秩序，破壞國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。而現(xiàn)代企業(yè)制度注重投資者與經(jīng)營(yíng)者兩者之間實(shí)現(xiàn)分離，由此產(chǎn)生了投資者往往一般不參與企業(yè)的具體管理，而經(jīng)營(yíng)者掌握更多關(guān)于企業(yè)管理的細(xì)節(jié)，二者對(duì)于公司具體的內(nèi)部信息的了解程度不一樣，其結(jié)果就是出現(xiàn)了信息不對(duì)稱的現(xiàn)象。這導(dǎo)致了管理者有可能利用信息優(yōu)勢(shì)，來(lái)為自己謀取利益，而事實(shí)上，在國(guó)際上以及國(guó)內(nèi)的許多企業(yè)，都是存在著管理者利用信息優(yōu)勢(shì)特別是會(huì)計(jì)信息優(yōu)勢(shì)，為自己謀取利益。這導(dǎo)致了企業(yè)中會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題的產(chǎn)生。

二、政治環(huán)境與會(huì)計(jì)職業(yè)道德關(guān)系分析

會(huì)計(jì)職業(yè)道德與政治環(huán)境之間，存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。古往今來(lái)，任何一個(gè)國(guó)家所建立的政治體制，都是為其統(tǒng)治階層服務(wù)的。一個(gè)社會(huì)不同階層間利益的分配，以及階層具體協(xié)調(diào)與管理，總是無(wú)可避免的要用到會(huì)計(jì)這一有效而且方便的工具。從這個(gè)層次來(lái)講，會(huì)計(jì)本身就是為統(tǒng)治者服務(wù)的，具有社會(huì)階層的屬性特點(diǎn)，體現(xiàn)了一個(gè)國(guó)家的統(tǒng)治者的意志與利益。民主是社會(huì)的表象，民主的真實(shí)程度，的確反映了社會(huì)的進(jìn)步，這也同時(shí)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)的發(fā)展上。一個(gè)國(guó)家制度的民主程度如何，基本反映在政府對(duì)會(huì)計(jì)的指導(dǎo)控制管理程度上.而一個(gè)國(guó)家的福利救助事業(yè)以及公眾利益的程度，一般取決于國(guó)家工會(huì)組織力量的強(qiáng)弱。政治發(fā)生變化時(shí).一般都會(huì)重新制訂政策，并且通過(guò)新制訂的法律法規(guī)，來(lái)明確確定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度。

政治環(huán)境的穩(wěn)定程度如何，同樣也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生重大的影響。穩(wěn)定的會(huì)計(jì)要求一個(gè)穩(wěn)定而長(zhǎng)久的政治社會(huì)環(huán)境。在一個(gè)政府領(lǐng)導(dǎo)人不斷更迭的國(guó)家，政策呈現(xiàn)出的多變性，必然要使該國(guó)的會(huì)計(jì)出現(xiàn)多變性。在歷史上這樣的例子多不勝數(shù)。譬如我國(guó)國(guó)內(nèi)在建國(guó)初期，實(shí)行的是計(jì)劃時(shí)代的會(huì)計(jì)管理，又如在法國(guó)，曾經(jīng)一度掀起社會(huì)主義的民族思潮，導(dǎo)致了其極度重視會(huì)計(jì)行為。又如歷史上納粹德國(guó)為滿足侵略軍的大量需要，采用高度統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度模式以達(dá)到全面控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的，還有在 60 年代埃及曾把許多經(jīng)濟(jì)部門收歸國(guó)有，這對(duì)當(dāng)時(shí)其會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生了重大的影響。政局的穩(wěn)定程度往往對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生直接的沖擊性的影響，而環(huán)境的變化諸如通貨膨脹、政策性匯率變動(dòng)、戰(zhàn)爭(zhēng)行為等等，也對(duì)會(huì)計(jì)的變化產(chǎn)生著間接或者直接的影響。

三、會(huì)計(jì)法律制度與會(huì)計(jì)職業(yè)道德關(guān)系分析

（一）二者存在的相同之處

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的道德價(jià)值導(dǎo)向，而會(huì)計(jì)法律制度是從法律上來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)人員作懲罰性的規(guī)范。二者作為社會(huì)規(guī)范的條文或則職業(yè)守則，都是對(duì)會(huì)計(jì)人員行為進(jìn)行規(guī)范的手段，從唯物辯證法的角度來(lái)看，兩者既有內(nèi)在的聯(lián)系也有顯著的區(qū)別。在內(nèi)在的聯(lián)系方面，他們都有著共同的責(zé)任目標(biāo)與服務(wù)對(duì)象，在職責(zé)方面二者是相同的。具體的關(guān)系表現(xiàn)在如下方面：

1.在作用上二者呈現(xiàn)相互補(bǔ)充、互相包容的狀態(tài)。在進(jìn)行規(guī)范社會(huì)會(huì)計(jì)的具體手段中，會(huì)計(jì)法律制度進(jìn)行的是強(qiáng)制化的規(guī)范行為，并且絕大部分內(nèi)容都是由法律制度來(lái)完成的，法律手段覆蓋了會(huì)計(jì)行為管理的方方面面。然而，再完善的會(huì)計(jì)法律制度，也是有漏洞的，還有些會(huì)計(jì)行為，無(wú)法上升到會(huì)計(jì)法律手段，只能通過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的手段，來(lái)進(jìn)行合情合理的規(guī)范與管理。會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度在會(huì)計(jì)內(nèi)容上是相互滲透的，共同實(shí)現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化管理。

2.在地位上二者存在相互轉(zhuǎn)化、相互吸收的狀態(tài)。會(huì)計(jì)法律制度的制定與執(zhí)行，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求與體現(xiàn)，而會(huì)計(jì)職業(yè)道德相對(duì)會(huì)計(jì)法律而言，是針對(duì)某些無(wú)法用法律來(lái)規(guī)范而又必須遵守的社會(huì)良俗的延展。在現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)行為發(fā)生的實(shí)施過(guò)程中，會(huì)計(jì)道德與會(huì)計(jì)法律互相轉(zhuǎn)化、互相吸收，彼此呈現(xiàn)互動(dòng)的狀態(tài)。有了良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德思想基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)法律制度才能夠有震懾人心的作用，而會(huì)計(jì)法律制度又提供了法律強(qiáng)制的手段，可以有效促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范在整個(gè)社會(huì)范圍內(nèi)得以實(shí)現(xiàn)。

（二）二者存在的主要區(qū)別

1.從屬性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)法律制度具有國(guó)家機(jī)器的強(qiáng)制性，而且是體現(xiàn)統(tǒng)治階級(jí)意志的產(chǎn)物，具有很強(qiáng)的階級(jí)性，不同的社會(huì)制度下，會(huì)計(jì)法律制度利益的歸屬也是有很大的不同。相對(duì)而言，會(huì)計(jì)職業(yè)道德則是依靠人們的自覺以及良心來(lái)進(jìn)行，雖然有社會(huì)輿論的監(jiān)督，卻不足以形成強(qiáng)制性，主要依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自愿執(zhí)行。

2.作用范圍不同。會(huì)計(jì)法律制度重在對(duì)于會(huì)計(jì)行為的制約，以求得會(huì)計(jì)結(jié)果實(shí)現(xiàn)合法性，制定種種會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則以及違反準(zhǔn)則的懲罰措施，從客觀上約束會(huì)計(jì)人員的行為。而會(huì)計(jì)職業(yè)道德注重會(huì)計(jì)人員的自我良好的精神要求，提高會(huì)計(jì)人員自我道德境界，從而改善會(huì)計(jì)人員的外在行為。不僅要求調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為，還要調(diào)整會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的精神世界。會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)的最低限度的要求。

（作者單位：諸城市檢驗(yàn)檢測(cè)中心）

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