作者簡(jiǎn)介：康曉鵬（1992.03-），男，漢族，河北石家莊人，大學(xué)本科，江蘇科技大學(xué)。

摘 要：應(yīng)收賬款問題的產(chǎn)生有其深刻的現(xiàn)實(shí)邏輯。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈和生產(chǎn)相對(duì)過剩促使買方市場(chǎng)逐漸形成，這使得企業(yè)為降低存貨風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大銷售和提升市場(chǎng)占有率而普遍采用賒銷模式。這一模式作為雙刃劍在產(chǎn)生正面影響的同時(shí)也產(chǎn)生了應(yīng)收賬款的管理問題。本文圍繞信用管理這一重要方法展開分析，提出了切實(shí)可行的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款管理問題；信用風(fēng)險(xiǎn)管理

1.應(yīng)收賬款及其管理問題

1.1應(yīng)收賬款及其管理

應(yīng)收賬款，是企業(yè)在賒銷商品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)的過程中形成的應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取相應(yīng)款項(xiàng)的一種商業(yè)債權(quán)。企業(yè)對(duì)外賒銷商品和勞務(wù)，本質(zhì)上是在向購買方提供商業(yè)信用。當(dāng)前市場(chǎng)條件下，少有企業(yè)設(shè)置專門的旨在減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門，這就導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)合約不能履行、企業(yè)缺乏授信計(jì)劃等管理問題。

1.2應(yīng)收賬款管理問題

1.2.1應(yīng)收賬款總量過大、占比過高

近些年來，大多數(shù)企業(yè)應(yīng)收賬款總量呈逐年增長(zhǎng)趨勢(shì)，其中部分企業(yè)的應(yīng)收賬款增幅甚至超過企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入增幅。企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面的少作為甚至不作為使得企業(yè)應(yīng)收賬款占比及其壞賬率長(zhǎng)期居高不下，反過來又阻礙了公司的正常經(jīng)營和發(fā)展。應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中占比過高將對(duì)資產(chǎn)的流動(dòng)性產(chǎn)生不利影響，可能引發(fā)資金短缺和償債危機(jī)進(jìn)而影響企業(yè)整體經(jīng)營效果。此外應(yīng)注意，應(yīng)收賬款如果在企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入中占比過高會(huì)嚴(yán)重影響真實(shí)利潤水平，甚至虛增業(yè)務(wù)量和夸大經(jīng)營成果而增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.2應(yīng)收賬款呆賬、壞賬和老化問題嚴(yán)重

我國企業(yè)應(yīng)收賬款平均收賬期約為90天，表現(xiàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)差于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更發(fā)達(dá)的美國的僅為7天的平均收賬期。形成又一鮮明對(duì)比的是我國信用銷售約20%的比例和美國企業(yè)高達(dá)90%的比例。依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例通常與其年限成正比，對(duì)于三年期及以上的應(yīng)收賬款必須全額計(jì)提壞賬，而當(dāng)前企業(yè)的實(shí)際計(jì)提比例遠(yuǎn)低于此。其深層次的原因體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)計(jì)提比例進(jìn)行強(qiáng)制性要求，這就使得企業(yè)的壞賬計(jì)提比例較隨意，甚至不乏一些企業(yè)以此作為盈余管理的手段而實(shí)際增加了企業(yè)未來經(jīng)營的重大不確定性。當(dāng)前企業(yè)存在的另一個(gè)普遍性問題是應(yīng)收賬款賬齡期長(zhǎng)即所謂的賬齡老化問題。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析，在部分上市公司應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)中，一年期以內(nèi)的應(yīng)收賬款增幅近20%，一到兩年應(yīng)收賬款比例增加近25%，二到三年及三年期以上的應(yīng)收賬款比例增加近10%，其集中體現(xiàn)在一到兩年期賬款賬齡老齡化的加重。

1.2.3應(yīng)收賬款帶來機(jī)會(huì)成本損失和資金鏈風(fēng)險(xiǎn)

首先，流動(dòng)資金更多地指向應(yīng)收賬款無疑會(huì)形成企業(yè)機(jī)會(huì)成本損失并影響企業(yè)正常運(yùn)營，因?yàn)槠髽I(yè)持有應(yīng)收賬款意味著有資金被其他企業(yè)無償占有，企業(yè)自然會(huì)喪失該筆款項(xiàng)的潛在投資機(jī)會(huì)。其次，作為應(yīng)收而未收的周轉(zhuǎn)性和變現(xiàn)性都比較差的資產(chǎn)，應(yīng)收賬款會(huì)占用本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金和降低資金的周轉(zhuǎn)速度，這就導(dǎo)致大量流動(dòng)資金被束縛在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)而制約資金鏈周轉(zhuǎn)和影響正常生產(chǎn)經(jīng)營。再次，應(yīng)收賬款的大量堆積會(huì)增加企業(yè)的收賬成本和資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)不可避免地增加企業(yè)在催賬過程中的大量人力、物力和財(cái)力耗費(fèi)等企業(yè)費(fèi)用支出。

1.2.4對(duì)應(yīng)收賬款管理重要性認(rèn)識(shí)不足

在現(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)并未對(duì)本該被高度重視的應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)而導(dǎo)致企業(yè)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)的未知性較高。也有企業(yè)為了一時(shí)可觀的利潤而大量賒銷，卻忽視應(yīng)收賬款作為一把雙刃劍存在被長(zhǎng)期拖欠和形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)應(yīng)收賬款管理的認(rèn)識(shí)異常薄弱集中表現(xiàn)在：一是忽視信用管理；二是合同內(nèi)容不嚴(yán)謹(jǐn)；三是長(zhǎng)期不核賬清賬；四是領(lǐng)導(dǎo)重視不足；五是內(nèi)部控制制度薄弱等。對(duì)應(yīng)收賬款重要性的認(rèn)識(shí)膚淺直接導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理工作的無序和匱乏。

2.應(yīng)收賬款問題的解決對(duì)策

2.1設(shè)置專門信用管理部門

首先要設(shè)立信用評(píng)審部門，事前進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)防范是該部門的主要工作，在企業(yè)與客戶簽訂賒銷合同之前，及時(shí)對(duì)市場(chǎng)行業(yè)現(xiàn)狀、客戶經(jīng)營狀況和經(jīng)營運(yùn)行環(huán)境等相關(guān)信息進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上與對(duì)客戶財(cái)務(wù)分析的相關(guān)結(jié)果相結(jié)合，給企業(yè)提供對(duì)象企業(yè)信用咨詢、評(píng)審意見以及評(píng)估報(bào)告等信息。其次要設(shè)立信用管控部門，該部門的主要工作對(duì)企業(yè)經(jīng)營的事中信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，通過對(duì)對(duì)象客戶進(jìn)行信用評(píng)級(jí)的方式完成客戶的信用分析工作，并基于標(biāo)準(zhǔn)的程序做好客戶的信用額度評(píng)審工作。同時(shí)還包括銷售合同的審查、交易條件的評(píng)審、客戶信息查核和擔(dān)保品的確認(rèn)等，同時(shí)建立起對(duì)應(yīng)的客戶檔案并進(jìn)行管理。再次要設(shè)立應(yīng)收賬款管理部門，該部門的主要工作在于對(duì)交易的事后風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，盡量降低事后帶來的風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)的應(yīng)收賬款控制在一定的合理水平。同時(shí)，還要穩(wěn)住資信良好的客戶，爭(zhēng)取將企業(yè)的銷售變現(xiàn)周期降至同行業(yè)水平以下。其日常的監(jiān)督工作還包括應(yīng)收賬款的回收與管控、整個(gè)銷售流程的管理、處理潛在的不良賬款和防止出現(xiàn)逾期賬款。

2.2積極應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)

首先要積極應(yīng)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取做到與資信良好的重要客戶就交易模式進(jìn)行談判，要求其為指定客戶提供擔(dān)保以代替指定客戶完成支付行為。其次要積極控制合同中存在的隱形風(fēng)險(xiǎn)，為此要做好源頭的授權(quán)與審查、組建專業(yè)的談判團(tuán)隊(duì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正一些歧義和引起多種理解的甚至誤導(dǎo)性款項(xiàng)，同時(shí)積極發(fā)揮綜合型人才的作用。再次要積極更新銷售理念，通過相應(yīng)的課程和培訓(xùn)逐漸改變其“唯利潤論”的短視銷售觀念。最后要積極發(fā)揮企業(yè)信息系統(tǒng)部門的監(jiān)管功能，深入分析客戶應(yīng)收賬款各項(xiàng)內(nèi)容來彌補(bǔ)不足。

2.3積極探索應(yīng)收賬款管理工具

首先要合理使用應(yīng)收賬款保理這一金融衍生工具，積極創(chuàng)新應(yīng)收賬款的管理手段。其次要適當(dāng)購買應(yīng)收賬款保險(xiǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)即使考慮到一些客戶信用狀況不佳，但出于保持和提升市場(chǎng)占有率而與其進(jìn)行交易，這就需要企業(yè)通過購買應(yīng)收賬款保險(xiǎn)在一定程度上將信用風(fēng)險(xiǎn)從自身轉(zhuǎn)移至保險(xiǎn)公司。再次要擴(kuò)大商業(yè)票據(jù)尤其是銀行承兌匯票等的比例，因?yàn)橄噍^于應(yīng)收賬款，其具有一定的銀行信用和商業(yè)信用作保相對(duì)更加可靠。最后企業(yè)也可借助應(yīng)收賬款抵押這一工具將應(yīng)收賬款變現(xiàn)，但也要考慮到客戶拒絕付款時(shí)必須及時(shí)償還借入資金等問題。

（作者單位：江蘇科技大學(xué)）

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