孫曉曼

[摘 要]獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，獨(dú)立性的缺失導(dǎo)致審計(jì)丑聞?lì)l發(fā)，影響?yīng)毩⑿缘囊粋€(gè)重要因素就是我國現(xiàn)有審計(jì)收費(fèi)制度。文章從我國現(xiàn)有的審計(jì)收費(fèi)制度入手，分析其對審計(jì)獨(dú)立性的影響，并提出規(guī)范審計(jì)收費(fèi)，提高審計(jì)獨(dú)立性的措施。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)收費(fèi)；審計(jì)獨(dú)立性；第三方支付模式

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-167

1 引 言

審計(jì)獨(dú)立性是指審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)的過程中保持形式上和實(shí)質(zhì)上兩方面的獨(dú)立，保證客觀公正地出具審計(jì)報(bào)告。現(xiàn)代公司經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，受托責(zé)任制帶來的信息不對稱使得委托方需要獨(dú)立的第三方來監(jiān)督和驗(yàn)證受托方披露信息的真實(shí)性。因此，獨(dú)立性是審計(jì)存在的前提，沒有獨(dú)立性，審計(jì)就失去了存在價(jià)值。然而“安然事件”等審計(jì)丑聞?lì)l發(fā)使審計(jì)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，審計(jì)的獨(dú)立性受到公眾的質(zhì)疑。

審計(jì)收費(fèi)是公司與事務(wù)所之間就審計(jì)服務(wù)所達(dá)成的價(jià)格，公司與事務(wù)所之間是一種委托關(guān)系，兩者之間存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而非簡單的審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系。審計(jì)收費(fèi)是決定事務(wù)所成本與收益的關(guān)鍵因素，也是事務(wù)所業(yè)務(wù)競爭的突出問題。因此，審計(jì)收費(fèi)對審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，本文結(jié)合我國的審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀對此進(jìn)行分析。

2 審計(jì)收費(fèi)從哪些方面影響審計(jì)獨(dú)立性

2-1 審計(jì)收費(fèi)模式

審計(jì)收費(fèi)模式是指事務(wù)所以何種方式取得收入，向誰收取費(fèi)用以及何時(shí)收取的方式。目前，我國的審計(jì)收費(fèi)模式是由被審計(jì)單位管理層直接向事務(wù)所支付，支付的時(shí)間一般是在全部審計(jì)工作完成之后。選擇哪家事務(wù)所，支付多少審計(jì)費(fèi)用完全由被審計(jì)單位管理層掌控，這樣事務(wù)所與被審計(jì)單位管理層之間就存在雇用與被雇用的關(guān)系，這樣的關(guān)系使被審計(jì)單位管理層在經(jīng)濟(jì)上控制了事務(wù)所。基于利益考慮，事務(wù)所為了不失去客戶就很有可能違背職業(yè)道德出具不實(shí)的報(bào)告。顯然，審計(jì)的獨(dú)立性已被侵害。

2-2 審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)即注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位收取多少費(fèi)用。目前，我國審計(jì)收費(fèi)實(shí)行政府定價(jià)模式，但并未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，更多的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位雙方協(xié)商價(jià)格來確定審計(jì)費(fèi)用。目前我國事務(wù)所數(shù)量增長較快，但規(guī)模普遍較小。在競爭愈演愈烈的市場中，事務(wù)所為了爭取客戶、尋求生存，就出現(xiàn)了降低審計(jì)收費(fèi)以奪取市場份額的現(xiàn)象。惡性低價(jià)導(dǎo)致無法保證必要費(fèi)用，事務(wù)所不得不減少審計(jì)成本，減少一些必要的審計(jì)程序，這樣必將導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升。而且事務(wù)所一般都希望能夠與客戶保持長期審計(jì)關(guān)系，這樣在經(jīng)濟(jì)上對客戶產(chǎn)生強(qiáng)烈的依賴性，很容易做出影響審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的行為。

2-3 事務(wù)所的收入結(jié)構(gòu)事務(wù)所的收入結(jié)構(gòu)是指某一客戶支付的審計(jì)費(fèi)用占整個(gè)事務(wù)所收入的比例。某一客戶支付的費(fèi)用占事務(wù)所收入比例很大，事務(wù)所在審計(jì)這一客戶時(shí)將很難保持獨(dú)立性。我國大部分事務(wù)所的規(guī)模普遍較小，對于只有少量上市公司客戶的事務(wù)所來說，一方面，為了與現(xiàn)有的客戶保持長期的審計(jì)關(guān)系，很有可能做出影響審計(jì)獨(dú)立性的行為。另一方面，由于客戶數(shù)量不多，當(dāng)大客戶出現(xiàn)或者有較高的審計(jì)費(fèi)用誘惑時(shí)，事務(wù)所很有可能在利益的驅(qū)使下，接受客戶的特殊要求，從而審計(jì)獨(dú)立性受到影響。

3 規(guī)范審計(jì)收費(fèi)制度，提高審計(jì)獨(dú)立性的對策

3-1 建立第三方支付模式

我國現(xiàn)行的審計(jì)收費(fèi)模式是被審計(jì)單位直接向事務(wù)所支付審計(jì)費(fèi)用，導(dǎo)致事務(wù)所對被審計(jì)單位產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)依賴性，這是影響審計(jì)獨(dú)立性的根源。針對事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上受制于被審計(jì)單位管理層的這種現(xiàn)象，應(yīng)該設(shè)立審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。根據(jù)我國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)制度，由審計(jì)報(bào)告的使用者來支付審計(jì)費(fèi)用的條件還不具備，所以只能在事務(wù)所與被審計(jì)單位之間引入一個(gè)獨(dú)立的“第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)”。該機(jī)構(gòu)必須是非營利性質(zhì)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，并且與雙方單位均無經(jīng)濟(jì)往來，具有公正性。

第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織審計(jì)業(yè)務(wù)的招投標(biāo)，聘用中標(biāo)的事務(wù)所對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，被審計(jì)單位在審計(jì)業(yè)務(wù)開始之前將審計(jì)費(fèi)用交由第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)保管。第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)進(jìn)度和事務(wù)所的請款報(bào)告，分期支付事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用，保留部分費(fèi)用作為質(zhì)量保證金，根據(jù)審計(jì)報(bào)告的完成質(zhì)量，決定是否支付剩余款項(xiàng)。如果發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)有權(quán)拒絕支付剩余款項(xiàng)，并要求失實(shí)審計(jì)的事務(wù)所進(jìn)行整改，不得參與下一年度的審計(jì)招標(biāo)。

公平公正的招投標(biāo)是這種支付模式成功的關(guān)鍵，第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況制定出最低限價(jià)。招標(biāo)過程中，應(yīng)該充分結(jié)合事務(wù)所的信譽(yù)、審計(jì)質(zhì)量等因素做出綜合評價(jià)。同時(shí)公開進(jìn)行招投標(biāo)工作，提高招投標(biāo)過程的透明度，規(guī)范聘用事務(wù)所的流程。

3-2 規(guī)范審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

目前我國對審計(jì)收費(fèi)只有一些指導(dǎo)性的意見，沒有一個(gè)具體的量化的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這就給衡量審計(jì)費(fèi)用是否合理帶來了困難。因此，需要規(guī)范審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，出臺一個(gè)全國性的審計(jì)收費(fèi)條例，詳細(xì)地規(guī)定特定審計(jì)范圍的收費(fèi)限額，同時(shí)，完善現(xiàn)有的審計(jì)收費(fèi)披露制度。這樣有利于社會(huì)公眾對審計(jì)收費(fèi)的監(jiān)督，減少收費(fèi)環(huán)節(jié)的不正當(dāng)行為。制定規(guī)范審計(jì)收費(fèi)以及相關(guān)信息披露的法規(guī)條例，將審計(jì)費(fèi)用的披露上升為企業(yè)的法定義務(wù)，任何企業(yè)不得拒絕披露審計(jì)費(fèi)用。

總之，目前我國中小型事務(wù)所居多，規(guī)模普遍較小，激烈的審計(jì)市場競爭不利于審計(jì)獨(dú)立性的提高，也不利于事務(wù)所的長期發(fā)展。審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，審計(jì)收費(fèi)是影響審計(jì)獨(dú)立性的重要因素之一，因此要不斷完善審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)審計(jì)獨(dú)立性的提高，為審計(jì)報(bào)告的使用者提供客觀真實(shí)的審計(jì)信息。

3-3 鼓勵(lì)事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模

中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最新數(shù)據(jù)顯示，截至2014年12月31日，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所總數(shù)達(dá)到8295家，但是總體上存在著規(guī)模較小、風(fēng)險(xiǎn)抵御能力不高和審計(jì)質(zhì)量參差不齊的問題。國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以中小型居多，在審計(jì)市場上競爭力不強(qiáng)，只能依靠價(jià)格競爭來爭取少量的業(yè)務(wù)，與此同時(shí)，國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所正以高額的收費(fèi)在國內(nèi)占據(jù)了大量的市場份額。因此，擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模已經(jīng)成為應(yīng)對市場發(fā)展需求的必經(jīng)之路。只有進(jìn)一步擴(kuò)大國內(nèi)事務(wù)所的規(guī)模，走集團(tuán)化發(fā)展道路，依靠提供更加優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)來提高審計(jì)業(yè)務(wù)議價(jià)能力，大幅提升市場競爭力和審計(jì)獨(dú)立性。

通過提高設(shè)立事務(wù)所的門檻，完善事務(wù)所的注冊程序等方式來加強(qiáng)國內(nèi)事務(wù)所的規(guī)模建設(shè)，鼓勵(lì)中小型事務(wù)所進(jìn)行合并改制成大型事務(wù)所。一方面，鼓勵(lì)事務(wù)所形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，這樣承受被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)壓力的能力增強(qiáng)，有利于保持審計(jì)獨(dú)立性。另一方面，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管促進(jìn)事務(wù)所維護(hù)自身聲譽(yù)，提高審計(jì)獨(dú)立性。

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