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營改增

2015-05-30 04:58張庭
2015年3期
關鍵詞:稅種財政收入征管

作者簡介:張庭(1993.03- ),女,漢,河南信陽人,河南大學經(jīng)濟學院2012級本科生,財政學專業(yè)。

摘要:隨著我國改革開放進程的深入與市場經(jīng)濟的發(fā)展,我國的稅收政策已無法滿足當前經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的需要。為了推進經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變,2011年11月16日,中華人民共和國財政部和國家稅務總局發(fā)布了經(jīng)國務院批準的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》。營改增政策必然涉及到中央與地方財權(quán)與事權(quán)的劃分。本文針對中央和地的財政協(xié)調(diào)等問題,提出相關政策建議。

關鍵詞:營改增;地方財政;主體稅種

一、前言

自我國1994年的稅制改革后,流轉(zhuǎn)稅并行兩大稅種即增值稅和營業(yè)稅,分別適用于制造業(yè)和服務業(yè)。其中營業(yè)稅屬于地方稅,增值稅屬于中央與地方共享稅。但由于營業(yè)稅相比增值稅存在重復增稅的現(xiàn)象,由此造成了制造業(yè)與服務業(yè)之間的稅負水平差異,以及在整個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中逐漸顯現(xiàn)出的內(nèi)在的不合理與缺陷。為了解決這一問題,中央便推出了營改增政策。這一改革將原屬地方的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)橹醒肱c地方共享的增值稅,這勢必影響地方政府原有的財政收入,不利于地方政府職能的有效履行。因此,必須有相應的配套措施,才能推動改革的順利進行,實現(xiàn)中央與地方的共贏。

二、營改增對中央與地方帶來的影響

(一)主要的不利影響

1.財政補貼支出壓力加大。試點過程中,對稅負增加的企業(yè),大部分地方政府采取由地方財政設立專項資金、給予財政補貼的做法,這有利于緩解和消化改革增加的稅負,順利推進改革試點。但財政補貼加重了財政負擔,會進一步增加財政支出,從而形成減稅和增支兩方面壓力。

2.影響到中央與地方財政收入劃分比例。營改增是我國稅制體系的重大變革,作為流轉(zhuǎn)稅的兩大主體稅種,營業(yè)稅和增值稅在我國財政收入中占有重大比例。營業(yè)稅是地方主體稅種,而現(xiàn)在我國增值稅在中央政府與地方政府按75:25的比例分配,營業(yè)稅除部分鐵路、銀行總行和保險公司總部繳納的營業(yè)稅歸中央外,其他的營業(yè)稅歸地方政府。并且,數(shù)據(jù)顯示,大部分省份營業(yè)稅的收入遠高于增值稅的收入。因此營改增必將影響到地方政府的稅收收入。

3.試點企業(yè)納稅收入下降。為了改革的順利推行,營改增目前是將原有的營業(yè)稅改為增值稅后的稅收收入仍劃歸地方的過渡辦法,看似不會對地方財政收入構(gòu)成影響。但“營改增”鼓勵更多企業(yè)專業(yè)化經(jīng)營,細化產(chǎn)業(yè)分工,理性的納稅人會出于企業(yè)利益最大化的考慮而改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu),從而形成更多抵扣項目,或通過購進試點服務可獲得較以前更多的進項稅抵扣,減少繳納增值稅,從而減少地方政府收入。

4.非試點地區(qū)財政收入可能會減少。對于非試點地區(qū),沒有進行營改增,地方財政也會收到影響,因為各地經(jīng)濟是緊密聯(lián)系的,隨著試點范圍及地區(qū)的不斷推進,這種影響會變得更加明顯。首先,試點地區(qū)的政策優(yōu)勢吸引非試點地區(qū)一般納稅人購買試點地區(qū)的生產(chǎn)性服務業(yè),使一部分生產(chǎn)性服務需求由非試點地區(qū)轉(zhuǎn)移到試點地區(qū),從而提高試點地區(qū)生產(chǎn)性服務業(yè)的競爭能力,而消弱非試點地區(qū)的企業(yè)競爭能力,使得試點地區(qū)企業(yè)業(yè)務量增加的同時,必然會減少是非試點地區(qū)企業(yè)的業(yè)務量,進而影響非試點地區(qū)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,造成稅收收入的較少,也就會相應減少地方政府的財政收入。

同時,非試點地區(qū)一般納稅人向試點地區(qū)購買生產(chǎn)性服務后要在本地區(qū)抵扣進項稅額,本企業(yè)在一定程度上減少了重復征稅,減輕了稅收負擔,同時這也相當于減少了非試點地區(qū)政府的財政收入,試點的過程也是稅收利益重新分配的過程。試點范圍越廣、試點地區(qū)越多,非試點地區(qū)企業(yè)選擇余地越大,生產(chǎn)性服務需求轉(zhuǎn)移趨勢將越強烈,非試點地區(qū)減收效應可能就會越明顯。

(二)長期的有利影響。我們也應看到營改增在長期給經(jīng)濟帶來的有利影響。營改增有利于服務業(yè)的發(fā)展,推動了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整,減少財政收入隨工業(yè)經(jīng)濟的波動性,增強地方財政收入的穩(wěn)定性。由于“營改增”試點行業(yè)屬于生產(chǎn)性服務范疇,在整個產(chǎn)業(yè)鏈條中處于中游位置,抵扣鏈條打通后,使上下游行業(yè)均可受益,將推動二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展,帶動試點行業(yè)及上下游企業(yè)互相作用、共同發(fā)展,促進各類投資和生產(chǎn)要素向現(xiàn)代服務業(yè)聚集,對服務業(yè)發(fā)展將產(chǎn)生政策引導和結(jié)構(gòu)優(yōu)化的作用。

三、探索中央與地方雙贏實現(xiàn)模式

(一)重構(gòu)一個科學、合理的增值稅收入分享體制。增值稅是對增值額部分進行征稅,并最終將稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者。因此,增值稅的分享收入理應歸為消費者所在政府。但在按照銷售地課稅原則統(tǒng)一征收增值稅的情況下,增值稅的征收地與最終消費地往往并不一致,中央財政根據(jù)各地居民的實際消費額進行分配,將原有的以征稅地點為基礎的增值稅收入分享體制轉(zhuǎn)變?yōu)橐韵M地為基礎的分享原則才是一種更科學、 合理的分配方法。

此外,還應將增值稅“稅收返還” 全面制度化,以發(fā)揮增值稅平衡中央與地方、各地方政府間的財政收入,調(diào)節(jié)地區(qū)間財力差距的作用。同時, 考慮將增值稅改革與完善省以下財政轉(zhuǎn)移支付制度 、 “省直管縣” 財政改革結(jié)合起來, 協(xié)同推進。

在 “營改增” 之后,增值稅的稅收分配上宜采取均等化轉(zhuǎn)移支付的方法,按照一定的標準化公式,綜合考慮各地區(qū)的人口規(guī)模、經(jīng)濟發(fā)展狀況、財政需求等一系列因素進行分配 ?!盃I改增” 之后的增值稅分享體制不僅應著眼于地方分享比例的提高, 而且應該在科學、 合理地劃分中央和地方政府間稅收收入方面發(fā)揮作用, 以有效解決現(xiàn)行增值稅收入分享體制下的地區(qū)間特別是東、西部地區(qū)間財力分配不均的問題,同時,避免由于增值稅在征收管理上實行抵扣法而可能導致的地方保護主義傾向,促進全國統(tǒng)一大市場的形成。

(二)重建地方稅體系的主體稅種。營業(yè)稅作為地方的主體稅種,一旦改革全面推行,增值稅取代了營業(yè)稅,則地方財政將喪失主要的財政收入來源。因此,我們可以考慮重新構(gòu)建地方的主體稅種。當前我國比較適合發(fā)展為地方主體稅的主要有房產(chǎn)稅和資源稅。

房產(chǎn)稅(物業(yè)稅)等財產(chǎn)稅制在我國已初步建立,成為了工商業(yè)發(fā)展較快的東、 中部地區(qū)地方稅體系的支柱財源,并在一定程度上發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配和財產(chǎn)分配差距的作用。此外,資源稅的改革在我國也取得了一定的成效,說明資源稅作為中西部資源輸出地區(qū)地方稅體系的支柱財源具有提高資源回采率、促進節(jié)能降耗等有利于加快發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的作用。所以,如果將這兩個稅種作為地方的主體稅種,一定能在增加地方政府財政收入的同時促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

(三)完善稅收征管體制。在我國分稅制改革之初,受當時的經(jīng)濟社會條件和征管水平的限制,為了稅收的征管方便等目的,只選擇了對修理修配部分勞務征收增值稅。但是,隨著我國近年來經(jīng)濟的發(fā)展,相應的稅收征管水平也有了很一定的提高,但要適應當前營改增的推行,仍需進一步的發(fā)展完善。例如,營改增后,增值稅的納稅人將大幅增加,相比之下公民的納稅意識仍舊淡薄,一些提供勞務的納稅人如果可以抵扣的進項稅額少,稅負過重就會設法逃稅漏稅,既削弱了法律的嚴肅性,也不利于稅收的征收。這就要求從征管體制和征管手段等方面進行改革,以適應兩稅合并條件下的稅收征管要求。(作者單位:河南大學經(jīng)濟學院)

參考文獻:

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