胡玥　韓靜

摘要：為支持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)合理且不重復(fù)的征稅，國(guó)務(wù)院進(jìn)行稅改并推行了“營(yíng)改增”政策，于2012年初率先在上海進(jìn)行稅改試點(diǎn)，同年8月又將北京、天津等10個(gè)省市納入稅改地區(qū)。文章以交通運(yùn)輸業(yè)為切入點(diǎn)，分析稅改對(duì)其影響的利弊，并對(duì)其弊提出相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；營(yíng)改增

一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的概念

營(yíng)業(yè)稅，是以在我國(guó)過(guò)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)除外）或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征稅范圍較廣，其稅率總體較低，各行各業(yè)有稅率差異。

增值稅，是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅以增值額作為計(jì)稅依據(jù)，以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額（小規(guī)模納稅人除外），可避免重復(fù)征稅。

當(dāng)前，大多數(shù)國(guó)家開(kāi)征了增值稅，而我國(guó)于2012年初進(jìn)行了“營(yíng)改增”政策并率先在上海進(jìn)行稅改試點(diǎn)，其中包括將交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由以前的征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，稅率也由3%、3%、5%改為11%、11%和6%。此舉很大程度上緩解了重復(fù)征稅，體現(xiàn)了增值稅的中性特征。

二、“營(yíng)改增”的作用和意義

（一）緩解和改善了重復(fù)征稅

營(yíng)業(yè)稅和增值稅皆為流轉(zhuǎn)稅?！盃I(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅是以整個(gè)營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)，企業(yè)之前購(gòu)入的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅是不能抵扣的，只能計(jì)入成本然后逐月折舊?！盃I(yíng)改增”之后，增值稅可以實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額相抵扣（小規(guī)模納稅人除外），因此避免了每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅。

（二）促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展

第三產(chǎn)業(yè)，即交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)和服務(wù)業(yè)。當(dāng)前大部分國(guó)家對(duì)第三產(chǎn)業(yè)實(shí)行的是增值稅，而我國(guó)在“營(yíng)改增”之前對(duì)第三產(chǎn)業(yè)實(shí)行的是營(yíng)業(yè)稅。增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，因此我國(guó)在出口方面沒(méi)有優(yōu)勢(shì)，大大降低了企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力?！盃I(yíng)改增”以后，我國(guó)稅負(fù)體系與國(guó)際接軌，提高了我國(guó)企業(yè)的在國(guó)際中的競(jìng)爭(zhēng)力，并且對(duì)整個(gè)第三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行也是有幫助的。

（三）有利于稅務(wù)征收管理

與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具和監(jiān)管更為嚴(yán)格。實(shí)行“營(yíng)改增”以后，無(wú)論是開(kāi)票方還是收票方都對(duì)開(kāi)票金額謹(jǐn)慎，不多開(kāi)不虛開(kāi)，因?yàn)樯婕霸鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額相抵扣的問(wèn)題。而對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，其本身是不可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，但可以申請(qǐng)有稅務(wù)機(jī)關(guān)代為開(kāi)具，這就規(guī)范了發(fā)票的來(lái)去，這些都是營(yíng)業(yè)稅不具備的優(yōu)勢(shì)，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅收征管工作。

三、交通運(yùn)輸業(yè)在“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化

交通運(yùn)輸業(yè)在“營(yíng)改增”后納稅變化挺大。表面上看營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，可以實(shí)行銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅相抵扣，稅負(fù)減少了，但實(shí)則是稅負(fù)是增加了。假設(shè)甲運(yùn)輸公司（一般納稅人）營(yíng)業(yè)收入為100萬(wàn)，營(yíng)業(yè)成本為70萬(wàn)，其中20萬(wàn)是可抵扣的，50萬(wàn)是其他費(fèi)用。增值稅稅率為11%，進(jìn)項(xiàng)稅以17%抵扣，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，企業(yè)所得稅為25%，城建稅和教育費(fèi)附加分別為7%、3%。

表1“營(yíng)改增”前后甲運(yùn)輸公司稅負(fù)變化

從表1不難看出，“營(yíng)改增”后會(huì)使?fàn)I業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本降低，流轉(zhuǎn)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、所得稅都有所變化，且總稅負(fù)由9.98萬(wàn)元變?yōu)?3.28萬(wàn)元，增加了3.3萬(wàn)元。這就出現(xiàn)了尷尬局面，稅負(fù)是上升的而不是降低的，違背了“營(yíng)改增”的最初目的。

四、稅負(fù)變化的原因分析

（一）稅改后稅率過(guò)高

交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”后稅率由原來(lái)的3%變?yōu)?1%，增長(zhǎng)幅度太大，即使增值稅的進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額可以相互抵扣，也不足以與稅率的大幅度提高相比。而一起改革的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率由5%變?yōu)?%，增長(zhǎng)幅度較小，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣可以彌補(bǔ)稅率的提高。

（二）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目過(guò)少

交運(yùn)企發(fā)生的成本主要是固定資產(chǎn)和成本費(fèi)用。交運(yùn)企業(yè)的固定資產(chǎn)（比如運(yùn)輸車(chē)輛）使用年限較長(zhǎng)，因此一年中能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不多，導(dǎo)致整體稅負(fù)比較高。而其他的成本費(fèi)用，比如路橋費(fèi)、人工費(fèi)等又不是增值稅可扣的范圍。燃油費(fèi)等增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得和開(kāi)具也不規(guī)范。

（三）增值稅的征管范圍太狹窄

“營(yíng)改增”后，增值稅的征收范圍為銷(xiāo)售和進(jìn)口貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。而交通運(yùn)輸業(yè)涉及到的不僅僅是交通運(yùn)輸，還有一些是營(yíng)業(yè)稅的征管范疇。比如運(yùn)輸公司的房屋建設(shè)、碼頭建設(shè)、房屋租賃等。這些即使有正規(guī)發(fā)票也不可以抵扣，不利于行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

五、針對(duì)不利影響提出的建議

（一）增加交通運(yùn)輸業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目

適當(dāng)增加交通運(yùn)輸業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目。針對(duì)固定資產(chǎn)可以采取加速折舊等方法，針對(duì)路橋費(fèi)、人工費(fèi)等可以采取按一定比例抵扣，針對(duì)燃油費(fèi)等可以加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的監(jiān)督和管理。

（二）增值稅的征收范圍需要進(jìn)一步擴(kuò)大

若更多的行業(yè)都實(shí)行增值稅，那么交通運(yùn)輸業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也更多，整個(gè)行業(yè)的抵扣鏈條更加完善，從而提高國(guó)民經(jīng)濟(jì)。因此，應(yīng)盡快將營(yíng)業(yè)稅的某些征稅項(xiàng)目改為增值稅。

（三）不斷提升企業(yè)中會(huì)稅人員的稅務(wù)處理水平

“營(yíng)改增”以后，稅務(wù)操作也有變動(dòng)，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)稅人員的業(yè)務(wù)水平，培訓(xùn)實(shí)時(shí)稅務(wù)知識(shí)并進(jìn)行繼續(xù)教育，使其熟練掌握“營(yíng)改增”處理技巧，同時(shí)對(duì)于增值稅發(fā)票的開(kāi)具和收取也要謹(jǐn)慎和合法，并對(duì)違規(guī)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。（作者單位：西華大學(xué)管理學(xué)院）

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