婁玉燕

[摘 要]全面預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測(cè)和籌劃，并通過(guò)對(duì)執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對(duì)照和分析，從而及時(shí)指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大限度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，全面預(yù)算管理是企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)績(jī)效、實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控的有力工具，也是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)危機(jī)的法寶。在企業(yè)內(nèi)部需要充分的雙向溝通以及所有相關(guān)部門(mén)的參與。真正的全面預(yù)算要做到：事前有計(jì)劃、事中有控制、事后能考評(píng)、提升。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算；預(yù)算指標(biāo)；考評(píng)激勵(lì)機(jī)制

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-082

1 全面預(yù)算管理的概念和特點(diǎn)

全面預(yù)算是以貨幣或其他計(jì)量形式反映的，有關(guān)企業(yè)未來(lái)某一特定時(shí)期，一般以年度為單位，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資決策活動(dòng)、資本動(dòng)作活動(dòng)等各項(xiàng)指標(biāo)的行動(dòng)、計(jì)劃與相應(yīng)措施的數(shù)理說(shuō)明。全面預(yù)算管理則是針對(duì)企業(yè)預(yù)算實(shí)施集計(jì)劃、控制為一體的系統(tǒng)管理活動(dòng)的總稱(chēng)。是一種貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程、全方位和全員的整合性管理控制系統(tǒng)，具有全面的控制力和約束力，在企業(yè)的整個(gè)管理控制系統(tǒng)中發(fā)揮著樞紐作用。預(yù)算整個(gè)過(guò)程承上啟下，將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃轉(zhuǎn)化為年度預(yù)算，實(shí)現(xiàn)了對(duì)具體責(zé)任的分解和任務(wù)的落實(shí)。同時(shí)，要使預(yù)算真正發(fā)揮其支持戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用，需要全面考慮影響公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效的所有因素，形成一個(gè)完整的企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)，名副其實(shí)地扮演起戰(zhàn)略實(shí)施的角色。因此，國(guó)有企業(yè)在推行全面預(yù)算管理工作中應(yīng)充分認(rèn)識(shí)其全面性、重要性、系統(tǒng)性以及科學(xué)性的主要特點(diǎn)，并結(jié)合企業(yè)自身的管理現(xiàn)狀來(lái)貫徹執(zhí)行。

2 國(guó)有企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理之前的現(xiàn)狀及難點(diǎn)

2-1 全面預(yù)算管理的理解和認(rèn)識(shí)存在不足

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是國(guó)有企業(yè)需要迫切學(xué)習(xí)與實(shí)施的一項(xiàng)工作，特別是在集團(tuán)化管理模式下，作為一個(gè)下屬企業(yè)，全面預(yù)算管理工作仍舊需要依靠本企業(yè)經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)的決策與努力。但國(guó)有企業(yè)占有資源和資金的各種優(yōu)勢(shì)，在提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面沒(méi)有私營(yíng)企業(yè)來(lái)得迫切，因此對(duì)全面預(yù)算管理工作實(shí)施與普及的重要性方面認(rèn)識(shí)不足，從上至下認(rèn)為預(yù)算管理就是上級(jí)集團(tuán)公司和財(cái)務(wù)人員的事情，以配合完成為主?；蛘邔?duì)預(yù)算管理的理解過(guò)于狹隘，認(rèn)為預(yù)算就是完成一整套財(cái)務(wù)表格數(shù)據(jù)填列，對(duì)企業(yè)一些大的經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)指標(biāo)有一個(gè)概算就是完成了預(yù)算，至于執(zhí)行與考核一般很少給予考慮，更無(wú)法切實(shí)通過(guò)預(yù)算管理來(lái)提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2-2 預(yù)算指標(biāo)的測(cè)算缺乏嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度

預(yù)算松弛，成為形式。全面預(yù)算管理需要一定的專(zhuān)業(yè)技能，在沒(méi)有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)積累或同行單位參照的情況下，完全是一種摸著石頭過(guò)河的模式，因此，在預(yù)算指標(biāo)的測(cè)算上科學(xué)性不夠，完成得較為粗略。①預(yù)算編制人員缺乏深入實(shí)際的工作精神，對(duì)市場(chǎng)調(diào)研不夠全面，尤其是容易受政策方面影響的一些主要指標(biāo)，估算的成分較大，容易引起偏差，從而影響一些關(guān)聯(lián)度指標(biāo)，使公司的整個(gè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)受影響。②依賴(lài)歷史成本因素，容易造成預(yù)算依據(jù)不盡合理、高估各項(xiàng)成本費(fèi)用支出、夸大各項(xiàng)消耗性技術(shù)指標(biāo)。③項(xiàng)目投入大但成本預(yù)算審核不嚴(yán)，容易高估投入數(shù)，造成項(xiàng)目實(shí)際成本與預(yù)算偏差嚴(yán)重，從而影響資金預(yù)算以及財(cái)務(wù)費(fèi)用成本預(yù)算。以上情況使預(yù)算執(zhí)行難度大，降低了預(yù)算管理的科學(xué)性。

2-3 全面預(yù)算管理的事中控制缺乏措施

事中控制可以說(shuō)是全面預(yù)算管理的重中之重，沒(méi)有良好的事中控制，全面預(yù)算管理好比空中樓閣，缺少扎實(shí)的根基。事中控制一方面依托預(yù)算指標(biāo)的細(xì)化，另一方面需要相關(guān)管理人員的時(shí)時(shí)關(guān)注與控制，落實(shí)到各崗位各人員。但在實(shí)際工作中，這塊工作是較為欠缺的，首先是預(yù)算指標(biāo)細(xì)化不夠，具體業(yè)務(wù)實(shí)施無(wú)法對(duì)照，造成超預(yù)算和預(yù)算外支出現(xiàn)象。其次是沒(méi)有建立規(guī)范的預(yù)算制度，或預(yù)算制度操作性不強(qiáng)，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化管理程度低，預(yù)算口徑、方法等不統(tǒng)一，因人而異，預(yù)算操作無(wú)章可循。最后是預(yù)算執(zhí)行控制不嚴(yán)，存在年初訂計(jì)劃，年終作總結(jié)的情況。預(yù)算部門(mén)與業(yè)務(wù)、職能部門(mén)之間協(xié)作不暢，相互推諉，造成預(yù)算管理形同虛設(shè)。

2-4 預(yù)算考評(píng)激勵(lì)機(jī)制尚不完善

預(yù)算考評(píng)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)責(zé)任單位和預(yù)算執(zhí)行情況的考核與評(píng)價(jià)，是管理者對(duì)執(zhí)行者實(shí)行的一種有效的激勵(lì)和約束形式?？荚u(píng)應(yīng)建立在公正客觀的原則之上，企業(yè)在沒(méi)有系統(tǒng)執(zhí)行全面預(yù)算管理之前，往往缺乏相關(guān)考核的數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)，因此在公正客觀方面就存在一定的難度。一方面，企業(yè)成本預(yù)算考評(píng)指標(biāo)主要采取成本、利潤(rùn)等結(jié)果性考評(píng)指標(biāo)，主要用于預(yù)算執(zhí)行的事后評(píng)價(jià)，與生產(chǎn)中的業(yè)務(wù)量指標(biāo)無(wú)直接聯(lián)系，不能體現(xiàn)出動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)的過(guò)程控制作用。另一方面，預(yù)算激勵(lì)約束機(jī)制不完善，由于目前指標(biāo)的預(yù)算缺乏一定的科學(xué)性，在考核上較難把握，不能很好地調(diào)動(dòng)各責(zé)任人的積極性。

3 如何有效實(shí)行全面預(yù)算

3-1 建立嚴(yán)密且合理的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

企業(yè)要實(shí)行全面預(yù)算的先決條件必須具備統(tǒng)一思想、營(yíng)造全員參與的內(nèi)部環(huán)境。首先，建立嚴(yán)密且合理的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。建立預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室、預(yù)算管理工作小組及其他預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)體系。其次，各組織機(jī)構(gòu)職責(zé)明確，分工到位，使預(yù)算從編制、執(zhí)行到考核都能管理到位。最后，也是最重要的，預(yù)算管理需要高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和參與，由企業(yè)負(fù)責(zé)人牽頭實(shí)施，由既懂財(cái)務(wù)又懂生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的高層領(lǐng)導(dǎo)主抓落實(shí)。預(yù)算管理需要各部門(mén)的密切配合以及全面提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，針對(duì)非財(cái)務(wù)人員在全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)上存在偏差、預(yù)算編制水平不高等問(wèn)題，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)高度重視，立足于首先提升中層以上管理人員對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)程度，通過(guò)多次動(dòng)員強(qiáng)調(diào)各部門(mén)提升預(yù)算管理的重要性，達(dá)到層層落實(shí)，制度保障的作用。

3-2 預(yù)算指標(biāo)編制科學(xué)合理，注重實(shí)效

預(yù)算指標(biāo)的設(shè)置與編制，是預(yù)算管理的落實(shí)點(diǎn)，是預(yù)算管理的支撐。首先，要本著實(shí)事求是、客觀合理的原則，把生產(chǎn)與預(yù)算緊密結(jié)合，確定預(yù)算項(xiàng)目的立項(xiàng)、包含內(nèi)容及資金數(shù)量，以保證企業(yè)增收節(jié)支經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，要主次分明，緊緊圍繞績(jī)效目標(biāo)，對(duì)重要項(xiàng)目進(jìn)行量化與細(xì)化。尤其是在預(yù)算管理工作剛實(shí)施的頭幾年，缺少預(yù)算管理執(zhí)行的經(jīng)驗(yàn)，杜絕眉毛胡子一把抓，要突出關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)。再次，完善指標(biāo)的設(shè)置與數(shù)據(jù)的編制，把歷史數(shù)據(jù)與實(shí)際工作相結(jié)合，根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、通過(guò)市場(chǎng)預(yù)測(cè)，結(jié)合企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)算編制，并充分考慮績(jī)效因素，不人為下降收入性指標(biāo)，不人為夸大成本性指標(biāo)，以增收節(jié)支為原則，企業(yè)上下反復(fù)溝通，克服困難，尤其是需要預(yù)算編制部門(mén)與審核部門(mén)的溝通一致，站在企業(yè)發(fā)展的立場(chǎng)，做深做細(xì)預(yù)算。最后，確定最優(yōu)預(yù)算，并以此為準(zhǔn)執(zhí)行。

3-3 預(yù)算過(guò)程控制合理到位，有效執(zhí)行

全面預(yù)算的執(zhí)行，是調(diào)動(dòng)各級(jí)預(yù)算責(zé)任人積極性、創(chuàng)造性，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，并調(diào)動(dòng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源通過(guò)人的主動(dòng)性努力完成預(yù)算目標(biāo)，是預(yù)算的具體實(shí)施，是預(yù)算控制的核心環(huán)節(jié)。過(guò)程管理是預(yù)算的關(guān)鍵所在，如何做到過(guò)程控制合理，在預(yù)算控制上，注重和強(qiáng)調(diào)事中控制，強(qiáng)調(diào)在實(shí)施過(guò)程中如何挖潛、降耗、增效，是十分必要的，要突出重點(diǎn)，分級(jí)管理。預(yù)算有多細(xì)，控制才能有多細(xì)。首先部門(mén)控制是第一關(guān)鍵點(diǎn)，部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)掌握業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)情況，在第一層面為公司謀利，做好精打細(xì)算。其次分管領(lǐng)導(dǎo)是第二個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，能切實(shí)把關(guān)，以預(yù)算為依據(jù)，以高效節(jié)約為原則，以資金流出為最后關(guān)口，依靠績(jī)效考核，讓預(yù)算考核人員參與預(yù)算的編制、執(zhí)行工作，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種業(yè)務(wù)量的發(fā)生、成本的支出嚴(yán)格控制在預(yù)算范圍內(nèi)，隨時(shí)揭示并及時(shí)反饋，消除企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的無(wú)效或不增值作業(yè)的發(fā)生，防止成本的浪費(fèi)和投資的盲目性，真正達(dá)到績(jī)效管理。

3-4 強(qiáng)化事后分析與考核

預(yù)算的事后控制，是指在事前、事中預(yù)算控制的基礎(chǔ)上，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行檢查、分析和反饋。預(yù)算的事后控制根本點(diǎn)主要體現(xiàn)在分析，重在反饋。通過(guò)檢查預(yù)算實(shí)施結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)之間的差異，進(jìn)而分析產(chǎn)生差異的原因，并在此基礎(chǔ)上研究制定措施，為下期制定目標(biāo)提供依據(jù)，也給企業(yè)提供真正的可鑒管理經(jīng)驗(yàn)，這是事后預(yù)算控制的根本目的。預(yù)算考評(píng)具有兩層含義，一是對(duì)整個(gè)利潤(rùn)預(yù)算管理系統(tǒng)的考評(píng)，即對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，它是完善并優(yōu)化整個(gè)利潤(rùn)預(yù)算管理系統(tǒng)的有效措施；二是對(duì)預(yù)算執(zhí)行者的考核及其業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，它是實(shí)現(xiàn)預(yù)算約束與激勵(lì)作用的必要措施。預(yù)算考評(píng)是預(yù)算控制過(guò)程的一部分，在預(yù)算執(zhí)行中和完成后都要適時(shí)進(jìn)行考評(píng)，在整個(gè)利潤(rùn)預(yù)算管理循環(huán)過(guò)程中是一個(gè)承上啟下的環(huán)節(jié)。在實(shí)際工作中，可以采用多種方法進(jìn)行考評(píng)，對(duì)關(guān)鍵性績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)考評(píng)，并通過(guò)獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)來(lái)得以體現(xiàn)。

讓員工在思想與行動(dòng)上獲得保障。首先讓員工自愿執(zhí)行預(yù)算。①適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。將有關(guān)事權(quán)和財(cái)權(quán)通過(guò)制度和責(zé)任的細(xì)化層層下放到各執(zhí)行單位，而監(jiān)督權(quán)和處置權(quán)則集中于預(yù)算管理委員會(huì)，達(dá)到“分散權(quán)責(zé)，集中控制”的目的，讓員工感到受重視，推進(jìn)預(yù)算的執(zhí)行。②樹(shù)立員工參與意識(shí)。企業(yè)預(yù)算管理涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，職工是最熟悉實(shí)際情況的。要讓全體員工參與預(yù)算，積極地為預(yù)算管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，這樣的預(yù)算管理才是最有效的。更為重要的是，企業(yè)管理者通過(guò)這種方式傾聽(tīng)員工的講話(huà)，讓他們提出心中的意見(jiàn)，使員工覺(jué)得受重視，從而激勵(lì)他們參與預(yù)算管理。為預(yù)算工作的順利推進(jìn)奠定深厚的群眾基礎(chǔ)，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成。③創(chuàng)造適宜的環(huán)境。在企業(yè)管理中，管理者要營(yíng)造一種適宜于引發(fā)員工激情的環(huán)境，建立一種與之相適應(yīng)的互相關(guān)心與幫助、彼此尊重與信賴(lài)的有利于預(yù)算管理開(kāi)展的環(huán)境，讓員工切實(shí)感到自己是企業(yè)的主人，從而達(dá)到提高效率、促進(jìn)生產(chǎn)的效果。

國(guó)有企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理，需要增強(qiáng)市場(chǎng)觀念，培養(yǎng)增收節(jié)支管理意識(shí)，需要企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視，中層管理者預(yù)算管理執(zhí)行能力的提升，廣大職工的參與，堅(jiān)持不懈的努力。通過(guò)幾年的堅(jiān)持，形成一定的預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)及數(shù)據(jù)的積累，才能決定企業(yè)預(yù)算管理的成敗。

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