張文悅

摘要：本文通過一個(gè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)來規(guī)避稅負(fù)的典型案例引出對轉(zhuǎn)移定價(jià)的思考，分析了跨國公司進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)和方式，充分體會(huì)到了轉(zhuǎn)移定價(jià)是把“雙刃劍”：增加了跨國企業(yè)利潤的同時(shí)，也擾亂了我國的公平競爭的市場秩序。面對著這些不利的影響，我國應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)外國在轉(zhuǎn)移定價(jià)方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，從健全稅收制度、加強(qiáng)稅收隊(duì)伍素質(zhì)，完善相關(guān)數(shù)據(jù)庫等方面來鞏固轉(zhuǎn)移定價(jià)的管理體制，從而保護(hù)公平競爭的經(jīng)濟(jì)市場，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)移定價(jià)；公平競爭；“雙刃劍”；利潤最大化

引言

自從2001年加入世界貿(mào)易組織（WTO）以來， 中國對外開放水平不斷提高，投資環(huán)境特別是軟環(huán)境日益改善。這些增強(qiáng)了我國對外商投資的吸引力，積極促使了跨國公司來華設(shè)立研發(fā)中心和地區(qū)總部。伴隨著大量的跨國公司進(jìn)駐中國，與世界范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)公司的內(nèi)部交易量不斷增加，使得作為其全球經(jīng)營戰(zhàn)略重要組成部分的轉(zhuǎn)移定價(jià)問題變得越來越突出。利用轉(zhuǎn)移定價(jià)獲取不正當(dāng)利益的公司丑聞不斷被爆出，其中影響最大的要數(shù)與我們?nèi)粘Ｉ蠲芮邢嚓P(guān)的、一直保持全國輕工行業(yè)繳稅額前列的廣州寶潔公司。據(jù)財(cái)經(jīng)網(wǎng)報(bào)道：寶潔公司于2003年上半年被查出漏報(bào)的應(yīng)交所得稅共計(jì)5.96億元，補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為8149萬元，這是自2003年以來廣州市反避稅調(diào)整單個(gè)案件補(bǔ)繳稅額最大的案例。那么這家曾經(jīng)的繳稅大戶究竟是通過怎樣的方式漏繳如此巨額的所得稅呢？經(jīng)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)寶潔公司通過人為控制的定價(jià)，使得關(guān)聯(lián)方之間可以轉(zhuǎn)移正常利潤，從而達(dá)到減少稅負(fù)的目的。具體說來，寶潔公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)中部分公司于2002年因連續(xù)虧損而無法向銀行借貸。于是寶潔公司以公司本部的名義向中國銀行借入高達(dá)20億元左右的資金，并將其以無息借貸的形式提供給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。根據(jù)中國稅法的有關(guān)規(guī)定，利息支出是在稅前扣除的，那么寶潔公司需要支付的大筆銀行借貸利息減少了其稅前利潤，進(jìn)而其應(yīng)交所得稅也相應(yīng)地減少；同時(shí)，寶潔公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)由于獲得了巨額的無息貸款，改善了資金運(yùn)營狀況，尤其是如果當(dāng)年利潤表現(xiàn)為贏利，根據(jù)稅法規(guī)定，則可將稅前利潤彌補(bǔ)前五年的虧損，依舊可能不用繳納所得稅。因此，總體來看，這個(gè)“高明”的舉措（資金使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)即貸款利息定為零）減少了寶潔公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的稅收之和，規(guī)避了巨額的稅負(fù)，形成了漏稅。雖然這起寶潔漏稅案就此終結(jié)，但是卻留給了中國稅收體制的管理者對轉(zhuǎn)移定價(jià)深層次的思考：什么是轉(zhuǎn)移定價(jià)？為什么跨國公司要冒違反法律的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)？它們進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式有哪些？以及對我國經(jīng)濟(jì)及稅收制度帶來了怎樣的影響？同時(shí)，由于國稅局的公開資料上并沒有顯示明確的“非法”字樣，也沒對其進(jìn)行偷稅查處，而是將其避稅行為性質(zhì)確定為稅收“調(diào)整”，這說明我國的稅收制度在對待因轉(zhuǎn)移定價(jià)而規(guī)避稅負(fù)行為上的懲罰力度是不強(qiáng)硬的，那么應(yīng)該采取怎樣的措施進(jìn)行完善呢？帶著種種疑問，有必要對中國的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制進(jìn)行全方位的了解。

1.轉(zhuǎn)移定價(jià)的概念

轉(zhuǎn)移定價(jià)又稱劃撥價(jià)格、內(nèi)議價(jià)格，是針對所有權(quán)統(tǒng)一的跨國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部不同分支（關(guān)聯(lián)企業(yè)等）或者部門之間進(jìn)行的有形商品、無形資產(chǎn)、服務(wù)和金融借貸等交易活動(dòng)所使用的內(nèi)部價(jià)格。通常情況下，這種內(nèi)部交易價(jià)格并不是根據(jù)交易雙方按市場上供求關(guān)系變化和獨(dú)立競爭、公平原則來確定的，而是建立在跨國集團(tuán)整體利益最大化的基礎(chǔ)上，由總公司上層決策者人為決定的。

2.轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)

為什么這么多的企業(yè)寧愿冒著觸犯法律的危險(xiǎn)也要進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)呢？其根本原因在于公司的趨利共性。利用這種有利的內(nèi)部交易價(jià)格，跨國公司可以重新分配關(guān)聯(lián)企業(yè)間的收益和資源，進(jìn)而可以在激烈的國際競爭環(huán)境中規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)，獲取最大限度的利潤。

2.1 利潤最大化

任何營利性的企業(yè)制定相關(guān)的戰(zhàn)略、決策都是以利潤最大化為目標(biāo)。其實(shí)現(xiàn)的最直接的方法是降低總成本，為此很多跨國企業(yè)選擇采用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式來規(guī)避稅負(fù)進(jìn)而降低納稅成本。一方面，它們利用各國稅法稅種和稅率的差異進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)，將較多的利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或免稅區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)中，從而降低納稅額；另一方面，將盈利企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，人為地調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)企業(yè)的盈利水平，從而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表和掩蓋關(guān)聯(lián)企業(yè)真實(shí)的獲利水平，同時(shí)還利用稅法相關(guān)規(guī)定（將稅前利潤彌補(bǔ)前五年的虧損，依舊可能不用繳納所得稅）減輕了稅負(fù)。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)最低化

任何經(jīng)營機(jī)構(gòu)都面對著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)也是跨國公司進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)的重要戰(zhàn)略目標(biāo)。一般來講，外匯風(fēng)險(xiǎn)，特別是在浮動(dòng)匯率政策實(shí)施后，是跨國公司面臨的最主要風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)轭l繁的匯率變動(dòng)增加了跨國經(jīng)營活動(dòng)的不確定性。為了最小化風(fēng)險(xiǎn)，跨國公司通常會(huì)設(shè)定一個(gè)集團(tuán)內(nèi)部的交易價(jià)格，通過提前支付或延后支付的方式，將匯率貶值國家中的資金匯到其他國家，從而減少因匯率變動(dòng)造成的損失。同時(shí)，由于一些國家的外匯管制政策，限制了跨國公司資本匯出的時(shí)間和數(shù)量，產(chǎn)生了投資風(fēng)險(xiǎn)。針對這種不利影響，跨國公司靈活的運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略將資金從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移出來，以交易的形式匯回母公司，巧妙的規(guī)避了東道國的管制。

3.轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式

跨國集團(tuán)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移定價(jià)主要是通過有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、資金融通轉(zhuǎn)移和勞務(wù)轉(zhuǎn)移的方式來實(shí)現(xiàn)的。

3.1轉(zhuǎn)移有形資產(chǎn)的價(jià)格

在跨國公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)中，原材料、制成品和機(jī)器設(shè)備等有形資產(chǎn)價(jià)格的使用占了很大比重。對于原材料、產(chǎn)成品這些有形資產(chǎn)，一些跨國企業(yè)往往人為的設(shè)定一個(gè)高于或低于市場價(jià)格的交易價(jià)格，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資金的流動(dòng)、利潤的轉(zhuǎn)移；而對于機(jī)器設(shè)備，一般情況下跨國集團(tuán)會(huì)選擇采用協(xié)議定價(jià)方式，而不是采用可比市場價(jià)格和成本加成價(jià)格的方法，這是因?yàn)闄C(jī)器設(shè)備（特別是二手機(jī)器設(shè)備）的后續(xù)價(jià)值難以量化，而協(xié)議定價(jià)可以使跨國公司關(guān)聯(lián)方針對不同標(biāo)的商議定價(jià)， 從而高估設(shè)備價(jià)值，減少實(shí)際利潤與納稅額。

3.2轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)的價(jià)格

轉(zhuǎn)移商標(biāo)、技術(shù)、專利等無形資產(chǎn)的價(jià)格也是大多數(shù)跨國公司選擇的方式。由于這些無形資產(chǎn)的獨(dú)特性，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格往往具有不可比性，因此一些跨國企業(yè)可以借此大做文章，設(shè)定一個(gè)有利的銷售價(jià)格，將其轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而達(dá)到各種目的

3.3 轉(zhuǎn)移資金融通價(jià)格

在跨國企業(yè)對其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行投資的過程中，相對于參股而言，貸款具有更大的靈活性?？鐕究梢酝ㄟ^制定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金時(shí)不同的價(jià)格（即借貸利率），實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)、轉(zhuǎn)移利潤的目的。前面提到的寶潔公司將其從中國銀行獲取的高達(dá)20億元左右的巨額貸款以無息借貸的方式提供給其關(guān)聯(lián)方，充分體現(xiàn)了跨國企業(yè)“高明”的資金融通轉(zhuǎn)移價(jià)格的手段。

3.4 轉(zhuǎn)移勞務(wù)價(jià)格

在國際企業(yè)體系中，跨國公司還可以通過提供勞務(wù)，收取低額或高額服務(wù)費(fèi)來實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)。例如， 將某一關(guān)聯(lián)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備的維修與保養(yǎng)交由另一境外關(guān)聯(lián)方負(fù)責(zé)， 那么此關(guān)聯(lián)方就可以通過收取較高的費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移，操控權(quán)完全在它手中。

4.轉(zhuǎn)移定價(jià)對我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響

雖然轉(zhuǎn)移定價(jià)為跨國企業(yè)帶來了豐厚的利潤利益，但卻在一定程度上擾亂了我國的市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的步伐。

4.1 破壞了公平競爭的市場環(huán)境，擾亂了我國正常的經(jīng)濟(jì)秩序

公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)得以良性發(fā)展的重要因素，其中的稅負(fù)公平則是最核心的內(nèi)容，但一些跨國企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)避稅負(fù)，使其實(shí)際稅負(fù)低于正常稅負(fù)水平，從中獲得了某種不正當(dāng)?shù)母偁巸?yōu)勢，破壞了納稅紀(jì)律，對那些誠實(shí)守法的納稅人不公平；同時(shí)一些跨國公司看似處于虧損狀態(tài)，但實(shí)際上是通過轉(zhuǎn)移定價(jià)虛虧實(shí)盈，這就導(dǎo)致了我國大量正常稅收的流失，迫使國家不得不提高稅負(fù)或者增設(shè)新的稅種來籌集足夠的財(cái)政收入，保障國家的日常開支，這樣會(huì)增加其他納稅人的負(fù)擔(dān)。久而久之，這些納稅人很可能也會(huì)效仿避稅的行為，從而使我國的稅收蒙受更大的損失，最終將破壞我國正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

4.2侵犯了中方合資者與合作者的合法利益

我國引進(jìn)外資的目的之一是中方合資者和合作者能夠按照合同規(guī)定從跨國企業(yè)中分享經(jīng)營成果（產(chǎn)品或收益分配）。如果跨國公司的外方利用轉(zhuǎn)移定價(jià)減少了合作企業(yè)或合資企業(yè)的利潤，甚至使其出現(xiàn)零利潤或虧損，那么屬于中方合作者的利潤將會(huì)被侵吞，外方會(huì)攫取比實(shí)際投資股權(quán)大得多的利益份額。更為嚴(yán)重的是，假如合資、合作企業(yè)是中方的國有企業(yè)，那么轉(zhuǎn)移定價(jià)就會(huì)直接導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。

5.我國在轉(zhuǎn)移定價(jià)問題上采取的措施

針對以上的不利因素，我國必須采取一些強(qiáng)有力的措施來防止跨國企業(yè)通過不正當(dāng)?shù)氖侄无D(zhuǎn)移利潤，逃避稅負(fù)。

5.1完善針對轉(zhuǎn)移定價(jià)建立的稅制體系

我國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅法體制內(nèi)容抽象而簡單，缺乏可操作性跟針對性，所以應(yīng)借鑒國際轉(zhuǎn)移定價(jià)處理方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來完善我國外商投資企業(yè)的稅收法律。針對轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)避稅負(fù)這一特殊問題，我國應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的對策稅制，嚴(yán)格區(qū)分合法避稅與逃稅，將利用轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤出境界定為逃稅，對此行為給予嚴(yán)厲的制裁，讓跨國公司在法律的強(qiáng)制力下約束自己的行為，并且為自己的行為負(fù)責(zé)任。

5.2 提高稅收隊(duì)伍的素質(zhì)

高素質(zhì)的稅收隊(duì)伍也是強(qiáng)有力的武器之一。針對我國稅務(wù)人員處理反避稅事務(wù)的局限性，我國應(yīng)對稅務(wù)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)， 補(bǔ)充最新的專業(yè)知識與技能，最大程度上提高審查人員的整體素質(zhì)， 建立一支將較先進(jìn)的手段和工具相結(jié)合，通曉中國稅法、外國稅法、國際貿(mào)易和轉(zhuǎn)移價(jià)格的高水平涉外稅收隊(duì)伍。同時(shí)，還可以建立對轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行檢查的專門機(jī)構(gòu)， 設(shè)立完善的、科學(xué)的檢查轉(zhuǎn)移定價(jià)工作流程。

5.3 建立完善的數(shù)據(jù)庫

由于我國沒有一個(gè)能為反避稅工作提供信息的數(shù)據(jù)庫，無法及時(shí)獲取與轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅相關(guān)的信息，因此想要掌握企業(yè)的運(yùn)營情況，建立信息數(shù)據(jù)庫則是最有效的辦法。通過數(shù)據(jù)庫，我國可以準(zhǔn)確及時(shí)的掌握國際市場上原材料、產(chǎn)品及勞務(wù)等交易價(jià)格信息，這些信息則是判斷作價(jià)是否合理的必經(jīng)之道，從而為反避稅工作順利開展提供權(quán)威完整的信息證據(jù)。

5.4 提高合資、合作企業(yè)中方的自我保護(hù)能力

我國在引進(jìn)外資，開辦合資、合作企業(yè)時(shí)，應(yīng)注意在各個(gè)方面保護(hù)中方投資者的利益，不能因吸引外資而放棄中方應(yīng)得的利益。例如，我國可以定期開展經(jīng)營管理方面的交流會(huì)，引進(jìn)高素質(zhì)的管理人才，使中方合作者可以準(zhǔn)確掌握對外購銷策略、經(jīng)營管理和利益分配的主動(dòng)權(quán)，及時(shí)控制和監(jiān)督企業(yè)的運(yùn)營過程，從而增強(qiáng)在合資和合作企業(yè)中自我保護(hù)的能力。

6.總結(jié)

轉(zhuǎn)移定價(jià)是一個(gè)跨國企業(yè)達(dá)到利潤最大化的最直接最便捷的途徑，也是利用稅收制度的漏洞獲取利益的方法，具有極大的隱蔽性跟復(fù)雜性。因此，面對轉(zhuǎn)移定這個(gè)國際性的難題，我國應(yīng)加大轉(zhuǎn)移定價(jià)行為的監(jiān)控與管制，有效的防范此類行為的產(chǎn)生，保護(hù)公平競爭的經(jīng)濟(jì)市場，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院）

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