[摘要]隨著全球化時代下中國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的不斷接軌和融合，中國企業(yè)的境外投資項目逐年增多，境外資產(chǎn)規(guī)模也在逐年增大。如何在不同的制度環(huán)境下，加強(qiáng)對境外子公司的內(nèi)部控制，降低境外國有資產(chǎn)的安全風(fēng)險是中國集團(tuán)企業(yè)面臨的新挑戰(zhàn)。

[關(guān)鍵詞]境外子公司；境外資產(chǎn)；內(nèi)部控制

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.03.087

近年來，由于國有大型企業(yè)對境外子公司的監(jiān)管出現(xiàn)問題，而導(dǎo)致大量境外國有資產(chǎn)損失，甚至引發(fā)集團(tuán)企業(yè)的破產(chǎn)的案例屢見不鮮。因此，加強(qiáng)對境外子公司的財務(wù)監(jiān)控，規(guī)避和減少整體經(jīng)營和財務(wù)的風(fēng)險對于保護(hù)境外國有資產(chǎn)安全具有重要意義。

1 制度環(huán)境差異下境外子公司的內(nèi)部控制存在的問題分析

保障境外國有資產(chǎn)安全，加強(qiáng)對境外子公司的監(jiān)管關(guān)鍵在于提高子公司的內(nèi)部控制水平。然而對于境外工程項目而言，由于當(dāng)?shù)氐恼螒B(tài)勢、經(jīng)濟(jì)形勢、相關(guān)法規(guī)、地理氣候條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等諸多方面與國內(nèi)制度存在明顯差異，因而會導(dǎo)致國有集團(tuán)企業(yè)境外子公司在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)一系列問題。

1.1 對境外法律環(huán)境不夠了解，缺乏法律風(fēng)險防范意識

在控制環(huán)境方面，集團(tuán)企業(yè)及其境外子公司的法律風(fēng)險管控工作一直以來都是企業(yè)集團(tuán)法律事務(wù)管理中的重點和難點。由于境外工程項目本身就涉及法域多、復(fù)雜程度高，隨著集團(tuán)企業(yè)及其境外子公司國際貿(mào)易與工程項目的快速發(fā)展，之前依靠中國法律體系建立的內(nèi)控模式已無法滿足業(yè)務(wù)開展需要。但目前國內(nèi)外鮮有企業(yè)對境內(nèi)、外法律風(fēng)險管控的綜合運(yùn)用進(jìn)行探索或?qū)嵺`，尚未形成規(guī)范化的成熟模式，加之境外子公司對投資當(dāng)?shù)氐姆森h(huán)境不夠了解，且缺乏一定的法律風(fēng)險防范意識，則很有可能造成在資金使用或經(jīng)營模式上產(chǎn)生法律風(fēng)險，進(jìn)而造成國有資產(chǎn)的損失。

1.2 境外經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)不夠清晰，缺乏風(fēng)險識別和評估能力

在風(fēng)險評估與識別方面，隨著國有企業(yè)境外項目投資規(guī)模日益龐大，境外子公司的項目經(jīng)營風(fēng)險也隨之升高。然而，境外子公司卻大都存在項目境外經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)不夠清晰的問題，這會導(dǎo)致海外經(jīng)營業(yè)務(wù)選擇比較隨意業(yè)，進(jìn)而導(dǎo)致公司應(yīng)對境外風(fēng)險控制能力較弱，增加了境外子公司面臨風(fēng)險的多元化程度。此外，境外子公司的管理人員的風(fēng)險意識淡薄， 并欠缺風(fēng)險的識別和評估能力，對項目風(fēng)險管理的必要性和重要性重視不夠，常常忽略了境外項目工程運(yùn)作過程中可能出現(xiàn)風(fēng)險因素的環(huán)節(jié)，這是制約境外工程承包項目風(fēng)險管理的癥結(jié)所在。

1.3 缺乏外部獨(dú)立的第三方評估與審計監(jiān)督

在資產(chǎn)監(jiān)督方面，受成本因素影響，境外子公司很少建立完整定期的監(jiān)督制度。而內(nèi)部審計受人員、崗位利益等內(nèi)部因素方面的制約，又很難保證獨(dú)立性。因此，缺乏外部獨(dú)立的第三方評估與審計監(jiān)督，便會造成國內(nèi)總部對境外子公司的經(jīng)營活動無法準(zhǔn)確、客觀和全面把握，因而當(dāng)境外子公司在監(jiān)管方面出現(xiàn)漏洞時，集體企業(yè)總部也無法及時察覺。而國外早有學(xué)者研究指出，大部分集團(tuán)企業(yè)對于境外子公司的管理失控都與境外缺乏內(nèi)部有效審計和第三方獨(dú)立審計評估制度有著密切關(guān)系。

2 加強(qiáng)境外子公司的內(nèi)部控制的建議與措施

成熟的內(nèi)部控制理論是當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)對于境外資產(chǎn)監(jiān)管能力的強(qiáng)大的分析工具。未來加強(qiáng)境外子公司的內(nèi)部控制，具體可以從以下幾個方面著手。

2.1 提升子公司人員法律意識，聘請當(dāng)?shù)刂薪闄C(jī)構(gòu)規(guī)避法律稅務(wù)風(fēng)險

提升境外子公司管理層的法律風(fēng)險防范意識，在設(shè)立子公司之初就要做好投資項目的法律風(fēng)險論證，全面了解和評估公司可能存在的法律風(fēng)險，樹立正確的法律風(fēng)險防范理念，嚴(yán)格按照投資地區(qū)法律對公司設(shè)立條件、公司章程擬定與修訂的規(guī)定來申請設(shè)立公司，依法完善公司治理結(jié)構(gòu)和制度、防范子公司債務(wù)風(fēng)險由集團(tuán)總部承擔(dān)的問題出現(xiàn)。對投資地的相關(guān)法律政策進(jìn)行詳細(xì)研究，并將法律風(fēng)險防范須貫穿到公司經(jīng)營活動的整個過程和各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)全程監(jiān)控、全程管理和整體把握。對于子公司的境外工作人員，要進(jìn)行充分培訓(xùn)，使其充分了解當(dāng)?shù)卣苇h(huán)境法律環(huán)境和文化環(huán)境。此外，還可聘請當(dāng)?shù)鼐哂胸S富實戰(zhàn)經(jīng)驗的國際律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、商務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行法律風(fēng)險評估，以實現(xiàn)充分防范法律風(fēng)險的目的。在專業(yè)機(jī)構(gòu)的支持下，中國國有企業(yè)處理境外投資和運(yùn)營風(fēng)險的能力也將得到逐步提高。

2.2 確定境外經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，規(guī)避項目工程風(fēng)險

一是明確境外經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)是有效實施境外風(fēng)險評估和防范的前提和條件，具體包括明確開展境外經(jīng)營的戰(zhàn)略意義、確定境外投資項目的選擇標(biāo)準(zhǔn)以及明確境外分支結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略角色定位。針對境外公司的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，制定相應(yīng)的項目工程風(fēng)險管理措施，并充分結(jié)合境外工程項目所在的市場地區(qū)的實際情況和項目本身的特點，充分發(fā)揮對項目工程風(fēng)險的控制和管理的優(yōu)勢。

二是提高境外風(fēng)險的識別和評估能力是保障境外投資項目順利實施，規(guī)避由于國家制度環(huán)境差異而產(chǎn)生的不利影響，減少市場風(fēng)險、項目風(fēng)險的根本舉措。通過加強(qiáng)項目前期調(diào)研、進(jìn)行項目技術(shù)論證和經(jīng)濟(jì)性分析、強(qiáng)化項目過程控制、規(guī)避政治風(fēng)險和匯率風(fēng)險，使公司具有較強(qiáng)的境外投資和運(yùn)營的內(nèi)外部風(fēng)險識別能力，能夠針對風(fēng)險評估結(jié)果設(shè)計一整套的風(fēng)險防范手段，針對可能會發(fā)生的風(fēng)險，做好積極充分地應(yīng)對，以有效地預(yù)防這些風(fēng)險對項目運(yùn)作的不利影響。

2.3 針對性開展境外業(yè)務(wù)活動，規(guī)范財務(wù)管理和報告制度

一是針對境外業(yè)務(wù)特點設(shè)計業(yè)務(wù)控制活動，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果科學(xué)、合理地設(shè)計控制程序，完善境外業(yè)務(wù)風(fēng)險控制制度，包括國有產(chǎn)權(quán)登記控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、資金調(diào)動控制、投融資決策控制、重大事項審核控制、重大合同審核控制、國有資產(chǎn)管理控制、期貨期權(quán)及金融衍生品交易控制，從而強(qiáng)化境外子公司的業(yè)務(wù)管理，防范境外資產(chǎn)流失風(fēng)險。

二是規(guī)范財務(wù)管理與報告制度，以防止境外子公司做“賬外賬”，私下在境外建立自己的“小金庫”用于不正當(dāng)支出，造成國有資產(chǎn)的損失。只有境外企業(yè)建立了嚴(yán)格、完善和規(guī)范的財務(wù)管理與報告制度，才會使集團(tuán)企業(yè)總部能夠在相對準(zhǔn)確地掌握境外分支機(jī)構(gòu)的實際財務(wù)狀況的前提下，提前發(fā)現(xiàn)問題，從而采取有效的防范措施，避免造成國有資產(chǎn)流失。

2.4 完善內(nèi)部審計，結(jié)合外部審計，強(qiáng)化內(nèi)控制度的執(zhí)行

建立完備的內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計監(jiān)督對于境外子公司的內(nèi)部控制起著非常重要的作用，但是由于內(nèi)部審計在人員、崗位利益方面都受本單位的制約，從監(jiān)管的角度來看，內(nèi)部審計很難保證獨(dú)立性。為此，還要建立較為完備的外部審計制度，集團(tuán)企業(yè)可以聘請國外知名權(quán)威的審計機(jī)構(gòu)實施外部審計，通過對境外子公司的審計以及內(nèi)控制度評價及優(yōu)化，建立境外非審計監(jiān)控體系以強(qiáng)化內(nèi)控制度的執(zhí)行。由于外部審計更重視財務(wù)數(shù)據(jù)真實性，準(zhǔn)確性和完整性，并能夠從更為專業(yè)的角度對業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部制度進(jìn)行評價。因此，借助國外知名權(quán)威審計機(jī)構(gòu)的力量，集團(tuán)企業(yè)可以對境外子公司的業(yè)務(wù)情況有著更為清晰和準(zhǔn)確的認(rèn)識，通過內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的監(jiān)督審計方式，進(jìn)一步強(qiáng)化子公司內(nèi)控制度的執(zhí)行。

3 結(jié)束語

隨著國有企業(yè)境外投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，境外子公司在財務(wù)和經(jīng)營方面存在的風(fēng)險也逐漸加大。保障境外國有資產(chǎn)安全，加強(qiáng)對境外子公司的監(jiān)管關(guān)鍵在于提高子公司的內(nèi)部控制水平。通過提升子公司人員法律意識，聘請當(dāng)?shù)刂薪闄C(jī)構(gòu)規(guī)避法律稅務(wù)風(fēng)險，確定境外經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，規(guī)避項目工程風(fēng)險，并針對性開展境外業(yè)務(wù)活動，規(guī)范財務(wù)管理和報告制度，完善境外子公司內(nèi)部審計，強(qiáng)化內(nèi)控制度的執(zhí)行等一系列手段加強(qiáng)對境外子公司的內(nèi)部控制，從而確保境外國有資產(chǎn)安全。

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[作者簡介] 張曉剛 （1977— ），男，北京人，中礦資源勘探股份有限公司，會計師，大學(xué)本科學(xué)歷。研究方向：財務(wù)管理。