茅震龍

摘要：鹽是指一類金屬離子或銨根離子（NH4+）與酸根離子或非金屬離子結(jié)合的化合物，我們?nèi)粘Ｋf的鹽主要指氯化鈉。鹽稅是以鹽為征稅對象的一種稅，是一個歷史上延續(xù)下來屬于資源稅性質(zhì)的稅種，它也是按照不同鹽產(chǎn)區(qū)資源條件的不同，確定不同的稅額從量征收的，但鹽稅定額相對資源稅而言多得多，且普通征收。在新中國成立之前，對鹽的產(chǎn)制運銷所征的捐稅，是歷屆政府主要財政收入之一。

關(guān)鍵詞：鹽行業(yè)；資源稅；現(xiàn)狀；建議

一、中國鹽稅的歷史

中國歷朝歷代都實行了鹽的專營制度，最初的主要原因是稅收。因為認(rèn)識到鹽是人生活中必不可少而又無可替代的物資，而對其征稅能有效保障稅源的穩(wěn)定，所以自春秋時期起，統(tǒng)治者幾乎都施行壟斷鹽業(yè)的制度，禁止民間私自制造販賣。其征稅的作用如下：

1.鹽是古代政府征收稅款最方便手段，古代那種沒有快速通信工具的情況下，實際上政府要向向每一個人征稅是非常困難的，需要付出的成本肯定是一個驚人的數(shù)字。所以最簡單的辦法就是在鹽上加稅。

2.鹽又是一種產(chǎn)地比較少的不可或缺的大宗商品，如果政府可以直接控制鹽產(chǎn)地，控制鹽的價格，實際上就等于非常簡便的向全天下的人收了稅款。而且還每年都不會發(fā)生拖欠和漏繳的現(xiàn)象。

建國之初，鹽稅仍為財政收入的重要組成，但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化，鹽業(yè)專營在增加財政收入上的作用已日漸減小。鹽稅占國家稅收的百分比由1950年的5.49下降至2006年的0.04。

二、中國鹽稅的現(xiàn)狀及負(fù)擔(dān)：

1984年工商稅制全面改革時，鹽稅從工商稅中分離出來，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國鹽稅條例（草案）》，鹽稅重新成為一個獨立稅種。鹽稅的納稅人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營和進(jìn)口鹽的單位和個人。鹽稅的征收原則為“從量核定、就場征收、稅不重征”。鹽稅的征收原則決定了鹽稅具有3個特點：（1）采用從量計征；（2）按照不同產(chǎn)區(qū)、鹽種和用途，確定差別稅額；（3）實行一次課征制。

1994年稅制改革時，原有的鹽稅一分為二，即分解為對原鹽征收增值稅和資源稅。按照“統(tǒng)一稅下、簡化稅制“貫徹普遍征收、級差調(diào)節(jié)”等原則，作為資源稅的一個稅目，擴大了資源稅的征收范圍。

三、資源稅改革現(xiàn)狀：

改革開放三十多年來，我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高速發(fā)展是以高能耗、低效率的粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式為基礎(chǔ)的，這種以能源過度消耗和環(huán)境污染為代價的經(jīng)濟(jì)增長方式，使得資源短缺和環(huán)境問題成為制約我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素之一。解決上述問題，國家稅務(wù)總局采取各種方式解決上述問題，其中計征方式改革是重要內(nèi)容之一。

資源稅實行從量計征，在稅率既定的情況下，應(yīng)納稅額與課稅數(shù)量成正比，而與應(yīng)稅產(chǎn)品的價格無關(guān)。但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資源產(chǎn)品的價格是隨著市場行情的變化而經(jīng)常變動的，從量計征方法割斷了資源稅與應(yīng)稅產(chǎn)品價格的聯(lián)系，使資源稅對應(yīng)稅產(chǎn)品價格變動完全失去了調(diào)節(jié)作用，這雖然有助于保持稅收收入和納稅人稅收負(fù)擔(dān)絕對額的穩(wěn)定性，但在價格顯著變化的情況下，卻無法保證稅收負(fù)擔(dān)的合理性。從量計征改為從量和從價結(jié)合相結(jié)合的方式，有利于保護(hù)資源，公平稅務(wù)，改善環(huán)境。

根據(jù)2011年《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細(xì)則》，部分資源稅如下表：

以煤炭的資源稅改革為例，為促進(jìn)資源節(jié)約集約利用和環(huán)境保護(hù)，推動轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，規(guī)范資源稅費制度，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年12月1日起在全國范圍內(nèi)實施煤炭資源稅從價計征改革，同時清理相關(guān)收費基金。根據(jù)財稅〔2014〕72號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施煤炭資源稅改革的通知》，對煤炭實行從價計征的改革，煤炭資源稅稅率幅度為2%-10%，具體適用稅率由省級財稅部門在上述幅度內(nèi)，報省級人民政府?dāng)M定。

據(jù)統(tǒng)計上述改革實施后，今年上半年，25個產(chǎn)煤省煤炭資源稅累計征收181.64億元，按照上年同期收費項目和標(biāo)準(zhǔn)計算，減少涉煤收費基金177.8億元，煤炭資源稅費總體減負(fù)51.84億元，下降22%。

四、鹽行業(yè)資源稅現(xiàn)狀及建議：

基于鹽稅的歷史作用的變化和其它礦產(chǎn)資源稅改革的實施狀況，宜盡早實施鹽的資源稅改革，有利于提高鹽資源的利用率，節(jié)約產(chǎn)品成本，提高企業(yè)競爭力?，F(xiàn)在鹽行業(yè)具有如下特征：

1、鹽的稅收征收載體作用已消失：歷朝歷代把鹽作為稅收的載體的功能已經(jīng)不存在，但現(xiàn)在從流通方式及供求關(guān)系來看，已不具有稅收載體的可能性。鹽本身已不具有稀缺性，2011年全球的鹽產(chǎn)量已達(dá)28000萬噸，其中兩堿用鹽為57%，食用鹽為23%，其它鹽為20%，鹽的供給已經(jīng)超過需求。而且食鹽的專營方式也發(fā)生變化，鹽業(yè)體制改革方案已在國家發(fā)改委主任辦公會議通過，2016年取消特許經(jīng)營。專營的取消和產(chǎn)能的擴大，已經(jīng)使鹽不再具有稅收載體的功能。

2、鹽作為資源的屬性已經(jīng)弱化：鹽的生產(chǎn)方式主要有兩種，一種以海水制鹽，一種以礦用真空制鹽等現(xiàn)代工藝制鹽。真空制鹽的礦鹽方法投資較多、耗能較高，但產(chǎn)量大、所需人工較少。海水制鹽受天氣等影響較大，所需人工較多，生產(chǎn)效率較低，但無論何種方法，資源的屬性都較少。從礦鹽來看，我國已探明的儲量為4000億噸，儲量很豐富。從海鹽來看，地球上的海水所存鹽儲量是極大豐富，可以和空氣、水等相比較。以前受制于制鹽方法，產(chǎn)能較低，但現(xiàn)在的產(chǎn)能已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過需求。所以，從本質(zhì)上說，鹽特別是海水制鹽，不存在資源稀缺的問題。

3、鹽的供應(yīng)及市場已經(jīng)國際化：2011年中國的產(chǎn)鹽量為6500萬噸，而其它21150萬噸為國外生產(chǎn)，2011年中國進(jìn)口鹽400萬噸。從供給及消費來看，鹽已成為市場化、國際化的產(chǎn)品。

基于上述特征，我們認(rèn)為鹽行業(yè)應(yīng)加快資源稅的改革，主要建議如下：

1、以煤炭等資源稅改革為契機，推進(jìn)鹽的計價方式改革：資源稅現(xiàn)存兩種計價方式，從價和從量征收收。兩種方式的主要目的都是為了解決由于資源稅稅負(fù)水平過低所帶來的調(diào)節(jié)級差收入功能弱化、不利于資源綜合利用、不利于資源開采地補償?shù)膯栴}。因此應(yīng)當(dāng)在必要的時候采取從價與從量相結(jié)合的方式。在價格波動明顯的時候，按照從價征收的方式征稅比較理想；但是在價格相對比較穩(wěn)定的時候，繼續(xù)維持從量征收則是更好的選擇。

2、逐步改變稅負(fù)不均衡問題：北方海鹽資源稅稅額為25元/噸，而礦鹽的資源稅稅額為10元/噸。從資源的屬性看，海鹽不具有資源稀缺的問題，但從實際稅負(fù)看，海鹽的稅負(fù)較高。

3、從長期看應(yīng)取消資源稅，代替為環(huán)境稅，有利于鹽產(chǎn)品的競爭力：因為進(jìn)口鹽，不需要交納資源稅，2015年印度鹽到寧波港的價格極低，為30美元/噸，已大大打擊了國內(nèi)制鹽行業(yè)。考慮到鹽不具有較多的資源稅屬性，為增加國內(nèi)產(chǎn)品競爭力，建議逐步取消資源稅。

4、推進(jìn)環(huán)境稅體系構(gòu)建：考慮作為基礎(chǔ)原料的環(huán)境壓力及地方財政收入，可開增環(huán)保稅種，根據(jù)資源利用率、環(huán)保情況等情況相結(jié)合，對鹽產(chǎn)品征稅，公平國內(nèi)外產(chǎn)品的稅負(fù)。（作者單位：中鹽鎮(zhèn)江鹽化有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]《中華人民共和國鹽稅條例（草案）》

[2]財稅〔2014〕72號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施煤炭資源稅改革的通知》

[3]2011年《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細(xì)則》