賀琳

[摘要]存貨是企業(yè)資產(chǎn)中的一個(gè)重要組成部分，存貨核算方法的選擇直接關(guān)系到企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、企業(yè)內(nèi)部控制管理以及企業(yè)的稅收籌劃及納稅風(fēng)險(xiǎn)。文章從企業(yè)的存貨核算方法入手，分析企業(yè)存貨核算中存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出改進(jìn)的方法。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)存貨；存貨核算；會(huì)計(jì)處理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201533142

1企業(yè)存貨核算管理的必要性

企業(yè)，應(yīng)該重視存貨管理的意識(shí)，存貨是一個(gè)企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必備的因素。企業(yè)需有計(jì)劃的采購(gòu)、管理和銷(xiāo)售存貨，從而保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行。同時(shí)，企業(yè)還要注重貨幣時(shí)間價(jià)值的問(wèn)題，要控制好存貨的庫(kù)存數(shù)量。

2存貨核算中會(huì)計(jì)處理方面的問(wèn)題

21存貨的初始計(jì)量問(wèn)題

企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和使貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本三個(gè)組成部分。企業(yè)存貨的取得主要是通過(guò)外購(gòu)和自制兩個(gè)途徑。

（1）外購(gòu)存貨的成本。工業(yè)企業(yè)是以外購(gòu)原材料為主，商業(yè)企業(yè)主要是以庫(kù)存商品為主。外購(gòu)的存貨成本包括價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。實(shí)務(wù)中以前的商業(yè)企業(yè)是將采購(gòu)庫(kù)存商品的運(yùn)雜費(fèi)直接計(jì)入到營(yíng)業(yè)費(fèi)用中?，F(xiàn)在已經(jīng)計(jì)入采購(gòu)成本，如果還計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用易產(chǎn)生企業(yè)所得稅稅前列支調(diào)整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）加工取得的存貨成本。企業(yè)通過(guò)進(jìn)一步加工取得的存貨，主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等，其成本由采購(gòu)成本、加工成本組成。實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)為了增加單位產(chǎn)品的成本，出現(xiàn)降低成品率來(lái)增加產(chǎn)品的單位成本的情況，有些是虛增材料出庫(kù)數(shù)量、多列人工成本的方式，來(lái)增加單位成本。

22存貨的發(fā)出計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類(lèi)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地選擇發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法，以合理確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。主要的方法：先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。一些公司出于業(yè)績(jī)的考慮，隨意變更存貨的發(fā)出計(jì)量方法，造成期末會(huì)計(jì)信息不實(shí)。

23期末存貨的計(jì)量

期末存貨計(jì)量的原則：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

企業(yè)期末存貨可變現(xiàn)凈值的確定，對(duì)于存貨核算來(lái)說(shuō)是非常重要的?？勺儸F(xiàn)凈值的真實(shí)與否會(huì)決定資產(chǎn)負(fù)債日存貨的賬面價(jià)值，如果可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值，還應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)直接影響當(dāng)期利潤(rùn)。有些公司，特別是上市公司為了會(huì)計(jì)報(bào)表體現(xiàn)業(yè)績(jī)的需要，不按規(guī)定提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，造成期末的會(huì)計(jì)信息失真、不實(shí)，從而達(dá)到文過(guò)飾非的目的。

3企業(yè)存貨核算管理中存在的問(wèn)題

31對(duì)存貨核算管理不夠重視，管理意識(shí)薄弱

目前，一些企業(yè)為了搶占市場(chǎng)、擴(kuò)大銷(xiāo)售，往往過(guò)高地預(yù)測(cè)市場(chǎng)需求量，并組織大量生產(chǎn)和采購(gòu)，對(duì)存貨積壓的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足。有些企業(yè)忽視對(duì)存貨核算管理制度的執(zhí)行情況檢查，沒(méi)有規(guī)范的程序，導(dǎo)致企業(yè)的存貨核算不真實(shí)，會(huì)計(jì)核算起不到監(jiān)督作用，賬物不符，從而占用了大量資金，增大了企業(yè)的成本費(fèi)用，尤其是加大了機(jī)會(huì)成本。

32存貨核算管理不規(guī)范，造成賬實(shí)不符，信息失真

有些企業(yè)只顧眼前利益，賬務(wù)處理不規(guī)范，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售不做銷(xiāo)售收入，不按實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存產(chǎn)成品，對(duì)收回貨款不列賬，形成資金體外循環(huán)，造成存貨賬面數(shù)大于實(shí)際庫(kù)存數(shù)，賬實(shí)不符。相關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貨物轉(zhuǎn)移，雙方不簽訂代銷(xiāo)合同，代銷(xiāo)或賒銷(xiāo)商品不如實(shí)計(jì)入庫(kù)存，形成實(shí)物數(shù)大于賬面數(shù)。有的不設(shè)置保管員崗位，不設(shè)置明細(xì)賬，不定期進(jìn)行物資盤(pán)點(diǎn)，使得會(huì)計(jì)信息失真。

33存貨核算信息化管理水平較低

目前，大部分企業(yè)的存貨核算信息，還是以人工為主，缺乏網(wǎng)絡(luò)化信息共享系統(tǒng)。存貨種類(lèi)繁多，核算工作量較大，使得存貨核算的效率降低，且出錯(cuò)率較高。即使建立了信息系統(tǒng)，仍局限于部門(mén)內(nèi)部或企業(yè)內(nèi)部，部門(mén)或企業(yè)之間的信息共享程度較低。

4加強(qiáng)存貨核算和管理的對(duì)策

41完善內(nèi)部控制制度

企業(yè)存貨核算過(guò)程中，要嚴(yán)格遵照內(nèi)控制度要求來(lái)做，不可流于形式，只有這樣才能為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)提供準(zhǔn)確的存貨信息。企業(yè)應(yīng)該從存貨的購(gòu)、銷(xiāo)、存三個(gè)方面著手來(lái)完善內(nèi)控制度。

（1）采購(gòu)過(guò)程中應(yīng)該采取公開(kāi)招標(biāo)、三家比價(jià)的方式進(jìn)行，最終在保證質(zhì)量的前提下，選擇價(jià)格最低的存貨采購(gòu)。

（2）存貨庫(kù)存方面，以部門(mén)管理的方式進(jìn)行。比如，經(jīng)營(yíng)部門(mén)管理材料、物資；生產(chǎn)部門(mén)管理產(chǎn)成品、半成品；財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)材料、物資及產(chǎn)成品、半成品的出庫(kù)審核，沒(méi)有財(cái)務(wù)部門(mén)的簽批不得出庫(kù)等。定期由財(cái)務(wù)部門(mén)組織對(duì)各類(lèi)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)有盤(pán)虧、毀損問(wèn)題要及時(shí)上報(bào)。

（3）銷(xiāo)售方面，實(shí)行合同制管理。按合同執(zhí)行，可以在一定范圍避免企業(yè)發(fā)生的一些履約風(fēng)險(xiǎn)。合同中規(guī)定了銷(xiāo)售的品名、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、總額及交貨日期。財(cái)務(wù)部門(mén)便可以在銷(xiāo)售過(guò)程參與管理存貨的出庫(kù)，并且按期開(kāi)具發(fā)票，避免由于管理的不當(dāng)，給企業(yè)存貨造成不必要的損失。

42按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量

（1）存貨的加工成本核算中，針對(duì)成本偏高的問(wèn)題，應(yīng)該參照同行業(yè)的成品率。如果出現(xiàn)成品率過(guò)于偏低，要著重審核其廢品過(guò)多的原因。如果是材料出庫(kù)突然偏高，就要詳細(xì)查看原材料的入庫(kù)及出庫(kù)，查看入庫(kù)時(shí)審核材料的入庫(kù)數(shù)量是否真實(shí)。查看出庫(kù)，要集中看那些相對(duì)耗材偏高的品種，詢(xún)問(wèn)相關(guān)人員為何增多，是工藝的問(wèn)題，還是人為的問(wèn)題。人工成本是仔細(xì)查詢(xún)車(chē)間人員的工資表及單位的社保申報(bào)表，要注意有沒(méi)有虛開(kāi)工資的情況。

（2）對(duì)于存貨的發(fā)出計(jì)量，稅法要求計(jì)量方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如果變更需及時(shí)去稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況，備案得到批準(zhǔn)后，方可變更。此種規(guī)定，主要是防止企業(yè)隨意調(diào)整發(fā)出存貨的計(jì)量方法，人為調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額。

（3）關(guān)于企業(yè)存貨的期末計(jì)價(jià)中，存貨的可變現(xiàn)凈值不實(shí)的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)該提供確鑿的證據(jù)，證明可變現(xiàn)凈值的真實(shí)性。一般應(yīng)以市場(chǎng)公允價(jià)值為依據(jù)，如有必要，該凈值的確認(rèn)也可以由中介機(jī)構(gòu)出具相關(guān)的評(píng)估報(bào)告，來(lái)保證期末存貨計(jì)價(jià)的真實(shí)性。

43加強(qiáng)企業(yè)存貨的信息化網(wǎng)絡(luò)管理

企業(yè)應(yīng)該利用信息化網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，把企業(yè)的購(gòu)、銷(xiāo)、存系統(tǒng)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，建立網(wǎng)絡(luò)管理模式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)存貨管理信息的共享。首先，要以銷(xiāo)定產(chǎn)，由營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)根據(jù)市場(chǎng)的需要在企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中制訂切實(shí)可行、明晰的銷(xiāo)售計(jì)劃。其次，采購(gòu)及倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)則可利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)存貨進(jìn)行管理制訂相應(yīng)的采購(gòu)計(jì)劃，建立完善的供應(yīng)鏈管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，即可以一定程度上降低采購(gòu)成本，并且減少庫(kù)存環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)與供應(yīng)商、經(jīng)銷(xiāo)商之間存貨網(wǎng)絡(luò)信息共享，隨時(shí)掌握存貨狀況。從而無(wú)須維持較高存貨持倉(cāng)成本，就既能生產(chǎn)出客戶(hù)所需的產(chǎn)品，又不會(huì)造成存貨堆積，使得企業(yè)降低存貨持有成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本，便可以減少交易成本和獲取信息的成本。最后，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃，分清“輕、重、緩、急”，制訂合理的用款計(jì)劃，籌措資金，保證采購(gòu)、生產(chǎn)的順利進(jìn)行。進(jìn)而按照銷(xiāo)售計(jì)劃考核營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的回款進(jìn)度，督促資金早日回籠。只有將銷(xiāo)售、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等部門(mén)的信息達(dá)到網(wǎng)絡(luò)共享，達(dá)到有機(jī)的統(tǒng)一，才能使企業(yè)的存貨“購(gòu)、銷(xiāo)、存”真正的形成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)，最終達(dá)到“無(wú)庫(kù)存”存貨管理目標(biāo)。

總之，存貨管理水平的高低直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，核算中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理及核算管理問(wèn)題，可以通過(guò)建立健全內(nèi)控制度、嚴(yán)格按照具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、加強(qiáng)存貨管理的信息化處理三個(gè)方面著手，形成一個(gè)“三位一體”的格局進(jìn)行綜合管控，在合理、合法的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

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