楊兵

摘要：內(nèi)部控制、成本預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方法和手段，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)與競(jìng)爭(zhēng)能力有著重要影響。如何將其有效結(jié)合、綜合運(yùn)用，是各類企業(yè)關(guān)注與探索的重點(diǎn)。文章闡述了內(nèi)部控制與成本預(yù)算管理的關(guān)系，分析了當(dāng)前企業(yè)成本預(yù)算管理中存在的主要問題，從內(nèi)部控制角度出發(fā)，針對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核、監(jiān)督等方面提出了改進(jìn)措施和方法。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;成本預(yù)算管理;問題;措施

內(nèi)部控制作為確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段，是決定企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵所在。成本預(yù)算管理，是現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵領(lǐng)域之一，直接影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)。由于內(nèi)部控制與成本預(yù)算管理具有復(fù)雜性、長(zhǎng)期性、系統(tǒng)性等特點(diǎn)，因此將其有效融合、綜合運(yùn)用，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)管理、提升效益具有十分重要的意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與成本預(yù)算管理的關(guān)系

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。在企業(yè)中，建立并實(shí)施一套完整、高效地內(nèi)部控制體系，有助于企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力和內(nèi)部管理水平，促進(jìn)我國企業(yè)融入國際市場(chǎng)、參與世界競(jìng)爭(zhēng)。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)包括保證企業(yè)經(jīng)營管理合乎法規(guī)要求、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告與相關(guān)信息的真實(shí)可靠、提高企業(yè)經(jīng)營效率效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

預(yù)算是企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)測(cè)及決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量、金額等形式反映的特定期間的行動(dòng)計(jì)劃，是資源配置與經(jīng)營管理活動(dòng)的詳盡安排。成本預(yù)算管理，能有效協(xié)調(diào)企業(yè)長(zhǎng)短期目標(biāo)、戰(zhàn)略及年度行動(dòng)計(jì)劃，通過預(yù)算的編制、執(zhí)行和改進(jìn)，促使企業(yè)戰(zhàn)略更好“落地”，為企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供重要保障。

因此，內(nèi)部控制的各項(xiàng)措施與成本預(yù)算管理的各種方法，都有一個(gè)共同的指向，那就是確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，都具有強(qiáng)化管理、加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)、實(shí)施監(jiān)控、進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)等作用，都要求將企業(yè)近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)有效結(jié)合，作出符合企業(yè)戰(zhàn)略要求、持續(xù)提升發(fā)展能力的策略選擇，不斷提高經(jīng)營管理效率與效益。

二、當(dāng)前企業(yè)成本預(yù)算管理中存在的主要問題

（一）預(yù)算對(duì)成本的控制制約作用未能充分發(fā)揮

企業(yè)通常采用的是“自上而下”的預(yù)算編制流程，雖然能將企業(yè)目標(biāo)直接體現(xiàn)于預(yù)算之中，但這種預(yù)算管理流程對(duì)基層信息的掌握程度不高，容易脫離實(shí)際，從而造成預(yù)算編制依據(jù)不充分等情況，對(duì)成本預(yù)算的剛性原則造成一定損害。

（二）成本使用效能有待提高

企業(yè)的成本費(fèi)用指標(biāo)往往沒有真正落實(shí)到生產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，責(zé)任成本未全面、嚴(yán)格地落實(shí)到個(gè)人，大修等項(xiàng)目成本缺乏有效地控制，員工節(jié)約意識(shí)不濃厚，在一定程度上造成跑、冒、滴、漏甚至鋪張浪費(fèi)的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）企業(yè)關(guān)聯(lián)交易還需規(guī)范

企業(yè)集團(tuán)部分關(guān)聯(lián)單位之間在職能界定與劃分、資金管理和使用以及利益分配等方面，存在關(guān)系不清、權(quán)責(zé)不明等現(xiàn)象。部分單位缺乏參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力，成本效益觀念不強(qiáng)，資源浪費(fèi)嚴(yán)重，在一定程度上削弱了企業(yè)集團(tuán)整體的競(jìng)爭(zhēng)能力。

（四）預(yù)算管理的內(nèi)部協(xié)調(diào)配合不夠

預(yù)算管理盡管最終體現(xiàn)為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，但其編制基礎(chǔ)應(yīng)該是企業(yè)整體的經(jīng)營活動(dòng)，涉及到企業(yè)各方面資源和各個(gè)部門的管理，最終控制的是整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營管理。但較多企業(yè)在單位之間、單位內(nèi)部部門之間的協(xié)調(diào)配合方面存在欠缺，影響了生產(chǎn)經(jīng)營的效率與效益。因此，需要在企業(yè)管理層的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，加強(qiáng)單位、部門之間的配合、協(xié)同，從而確保預(yù)期經(jīng)營管理效果。

（五）預(yù)算考核與激勵(lì)缺乏有效的措施和手段

企業(yè)設(shè)計(jì)的預(yù)算考核指標(biāo)體系，有些不能完全與單位的責(zé)任、效益及員工的努力程度相適應(yīng)?？己撕酮?jiǎng)懲措施落實(shí)不到位，成為影響企業(yè)預(yù)算目標(biāo)不能較好完成的主要原因。當(dāng)以考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲時(shí)，被考核方會(huì)較多地強(qiáng)調(diào)客觀因素對(duì)企業(yè)活動(dòng)績(jī)效造成的影響，回避其主觀方面的問題。同時(shí)，考核方也常摻雜部門利益、個(gè)人情感去評(píng)價(jià)被考核方，使激勵(lì)機(jī)制、獎(jiǎng)懲措施不能充分發(fā)揮應(yīng)有作用。

三、內(nèi)部控制與成本預(yù)算管理綜合運(yùn)用的思路與措施

從內(nèi)部控制角度看，企業(yè)成本預(yù)算管理存在的主要風(fēng)險(xiǎn)有：（1）未編制預(yù)算或者預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)盲目經(jīng)營或缺乏約束控制;（2）預(yù)算編制不科學(xué)、目標(biāo)不合理，可能導(dǎo)致企業(yè)資源的浪費(fèi)或難以實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略;（3）預(yù)算執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)、缺乏剛性，可能導(dǎo)致預(yù)算流于形式。因此，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，企業(yè)必須以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以內(nèi)部控制為保障，強(qiáng)化預(yù)算編制、指標(biāo)控制、考核獎(jiǎng)懲等各方面工作，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置和利用。

（一）堅(jiān)持精益高效原則，建立上下聯(lián)動(dòng)的主動(dòng)性預(yù)算編制流程，使成本預(yù)算指標(biāo)更加科學(xué)

預(yù)算編制是各參與方重復(fù)博弈的過程，在這個(gè)過程中，信息流動(dòng)是多向的，也是反復(fù)的，直到達(dá)成最后的一致。因此，在編制成本預(yù)算時(shí)，企業(yè)可以按如下流程進(jìn)行設(shè)計(jì)：首先，由預(yù)算委員會(huì)提出關(guān)鍵性指標(biāo);然后，考慮企業(yè)人員、資產(chǎn)變化及成本習(xí)性，結(jié)合收入增長(zhǎng)等對(duì)企業(yè)整體效益的影響，確定成本預(yù)算交由各單位、各部門進(jìn)行明細(xì)分配，督促其有針對(duì)性的突出重點(diǎn);再者，各單位、各職能部門將自己的預(yù)算分配方案交企業(yè)預(yù)算委員會(huì)審核和匯總;最后，由預(yù)算委員會(huì)進(jìn)行平衡、調(diào)整，據(jù)以編制全面預(yù)算，分發(fā)各單位、各部門執(zhí)行。

（二）堅(jiān)持“凡事有預(yù)算、全員擔(dān)目標(biāo)”原則，強(qiáng)化部門協(xié)同，確保預(yù)算執(zhí)行效果

企業(yè)應(yīng)高度重視項(xiàng)目成本管理，制定完善管理辦法。對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施嚴(yán)格的全過程管控，在項(xiàng)目的立項(xiàng)、審批、預(yù)決算以及施工、竣工等方面，建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，真正做到凡事有人負(fù)責(zé)、有章可循、有據(jù)可查、有人監(jiān)督。在項(xiàng)目管理中，要合理規(guī)劃各項(xiàng)目具體的作業(yè)與完成時(shí)間，嚴(yán)格進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、合規(guī)性審核。預(yù)算責(zé)任管理部門應(yīng)結(jié)合專業(yè)分工，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)展情況及時(shí)進(jìn)行監(jiān)督檢查，督促實(shí)施單位按照預(yù)算規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)完成工程項(xiàng)目，確保預(yù)算投入按期產(chǎn)生效益。

（三）堅(jiān)持責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則，突出考核與獎(jiǎng)懲，促使管控措施執(zhí)行落地

為充分體現(xiàn)預(yù)算管理的權(quán)威性，必須對(duì)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與及時(shí)性、預(yù)算指標(biāo)完成情況等進(jìn)行嚴(yán)格考核，以此來評(píng)價(jià)各單位、各部門的工作業(yè)績(jī)，并依據(jù)獎(jiǎng)懲制度對(duì)預(yù)算責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。具體來說，可以在每個(gè)考核節(jié)點(diǎn)，對(duì)各預(yù)算單位的執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)算，對(duì)于指標(biāo)完成不好、偏差率較大的，應(yīng)作為典型予以處罰并通報(bào)批評(píng)，同時(shí)要求他們分析情況、找出原因、及時(shí)整改;對(duì)于指標(biāo)完成好、偏差率較小的，要予以獎(jiǎng)勵(lì)。這樣，一方面調(diào)動(dòng)了各預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人的積極性;另一方面，彰顯了預(yù)算管理在成本控制方面的核心地位，從而確保其更好地發(fā)揮約束與激勵(lì)作用。

（四）堅(jiān)持客觀公正原則，對(duì)成本預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全過程審計(jì)監(jiān)督，確保預(yù)算嚴(yán)肅性

企業(yè)成本預(yù)算及相關(guān)制度主要由各責(zé)任部門進(jìn)行編制、執(zhí)行，指標(biāo)與制度的執(zhí)行和結(jié)果往往缺乏外部監(jiān)督，不能客觀、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映成本預(yù)算執(zhí)行情況及相關(guān)問題。因此，企業(yè)除了要建立一套完整的預(yù)算管理制度外，還應(yīng)健全與之相配套的審計(jì)制度，通過實(shí)施有效的審計(jì)監(jiān)督，保證成本預(yù)算及各項(xiàng)制度執(zhí)行的效果。

荀子說：“不積跬步無以至千里，不積小流無以成江海”。內(nèi)部控制、成本預(yù)算管理等各項(xiàng)工作，不僅僅是一個(gè)聚沙成塔的管理提升過程，更需要的是在現(xiàn)代管理理論指導(dǎo)下，激發(fā)企業(yè)每位員工的責(zé)任意識(shí)和進(jìn)取精神，在全員參與、全過程管控中，實(shí)現(xiàn)降本增效、提升企業(yè)價(jià)值的最終目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.

（作者單位：桂林電子科技大學(xué);國網(wǎng)荊州供電公司）