柏小燕

[摘要] 企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部、維護(hù)國(guó)家和企業(yè)利益、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平具有重要意義。針對(duì)當(dāng)前工作的現(xiàn)狀，企業(yè)集團(tuán)開(kāi)展內(nèi)部治理過(guò)程中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的重視，健全內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)指標(biāo)體系，并組建專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍，從而為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供有力支撐。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部治理；企業(yè)集團(tuán)；領(lǐng)導(dǎo)干部；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.30.124

內(nèi)部治理服務(wù)于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展，在此過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作占據(jù)重要位置。特別對(duì)于企業(yè)集團(tuán)，其經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，業(yè)務(wù)往來(lái)頻繁，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有助于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部全面履行職責(zé)。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，需要企業(yè)給予充分的重視，并做好系統(tǒng)的規(guī)劃，從而避免審計(jì)工作流于形式，切實(shí)為企業(yè)集團(tuán)的穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。

1 企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指由專業(yè)審計(jì)人員對(duì)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)任職期間應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行的審計(jì)，其內(nèi)容涉及單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性與合法性，單位的經(jīng)濟(jì)效益，以及領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人遵紀(jì)守法、廉潔自律等情況。企業(yè)集團(tuán)作為現(xiàn)代企業(yè)的高級(jí)組織形式，其整體規(guī)模較大，日常資金往來(lái)頻繁，同時(shí)也意味著更多經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承載。因此，內(nèi)部治理過(guò)程中，對(duì)企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)至關(guān)重要。首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的需要。領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用、在職期間是否如約履行職責(zé)都應(yīng)當(dāng)通過(guò)客觀、公正的審計(jì)提供有說(shuō)服力的依據(jù)，這也能避免領(lǐng)導(dǎo)班子換屆時(shí)互相推諉責(zé)任。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有助于維護(hù)國(guó)家和企業(yè)的利益。黨的十七大報(bào)告明確指出要加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，加大懲治貪污腐敗的力度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅能夠保障企業(yè)的利益，避免領(lǐng)導(dǎo)干部的貪污腐敗行為，同時(shí)也有助于保護(hù)國(guó)家的財(cái)產(chǎn)。最后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，審計(jì)人員經(jīng)過(guò)廣泛、深入的審計(jì)調(diào)研和分析，能夠掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全貌，找出當(dāng)前經(jīng)營(yíng)管理存在的問(wèn)題，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)改善內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2 企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重視不足。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部治理中，由于業(yè)務(wù)規(guī)模龐大，日常經(jīng)營(yíng)涉及大量資金往來(lái)，因而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往將精力集中于經(jīng)濟(jì)效益的創(chuàng)造，忽視內(nèi)部審計(jì)T作的重要性，這就造成企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常流于形式。有的企業(yè)集團(tuán)雖設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)卻是在其離任之后，先離任后審計(jì)或是邊離任邊審計(jì)的情況時(shí)有發(fā)生，審計(jì)的結(jié)果也難以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任用再產(chǎn)生影響。

第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度不健全。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)T作的有序開(kāi)展離不開(kāi)嚴(yán)格的制度保障，但是由于審計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)滯后于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度也存在一定問(wèn)題。不少企業(yè)對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象、審計(jì)的方法、何時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、審計(jì)的結(jié)果如何處理、審計(jì)質(zhì)量的管理等都沒(méi)有明確的制度規(guī)定，這也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量難以保證的重要原因。

第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)不科學(xué)。企業(yè)集團(tuán)在設(shè)置經(jīng)濟(jì)責(zé)任的指標(biāo)體系時(shí)常存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，例如有的企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，主要是將財(cái)務(wù)指標(biāo)作為審計(jì)的核心。如果企業(yè)將審計(jì)的目標(biāo)集中在會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)銷等財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作上，就會(huì)忽視有關(guān)戰(zhàn)略發(fā)展的審計(jì)內(nèi)容，最終偏離經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)。還有的企業(yè)片面認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是找問(wèn)題，對(duì)成績(jī)指標(biāo)沒(méi)有給予應(yīng)有的重視。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)體系不科學(xué)將會(huì)直接影響審計(jì)的全面性、客觀性。

第四，審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員隊(duì)伍不規(guī)范。企業(yè)集團(tuán)雖然在內(nèi)部治理中設(shè)有審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性很難保證，因而也使審計(jì)工作效能的發(fā)揮受到影響。而且現(xiàn)有審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，在責(zé)任意識(shí)、專業(yè)知識(shí)、工作經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)更新方面存在不同程度的欠缺。審計(jì)人員是企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心力量，其綜合素質(zhì)如果沒(méi)有可靠的保證，就會(huì)直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量。

3 企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的舉措

第一，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部治理的規(guī)范關(guān)系到長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的利器，也需要獲得充分的重視。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革的一項(xiàng)重要舉措，無(wú)論對(duì)企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)還是國(guó)家財(cái)產(chǎn)的保護(hù)都具有積極的意義。企業(yè)應(yīng)緊跟時(shí)代步伐，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要性的宣傳，鼓勵(lì)各部門(mén)積極配合審計(jì)部門(mén)的工作。

第二，健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部治理需要有嚴(yán)格的制度作為保障，以促進(jìn)各項(xiàng)工作的順利實(shí)施。不僅政府部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)，企業(yè)自身也要盡快建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。首先，企業(yè)應(yīng)從制度上明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象、方法，特別是要確認(rèn)領(lǐng)導(dǎo)干部任中審計(jì)的時(shí)間，規(guī)范審計(jì)的流程，使審計(jì)工作有章可循。其次，企業(yè)應(yīng)完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量控制，從制度層面加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員、審計(jì)質(zhì)量的管理。審計(jì)人員要具備職業(yè)道德和勝任能力，審計(jì)方案的制訂、審計(jì)證據(jù)的獲取、審計(jì)報(bào)告的編制、審計(jì)檔案的存儲(chǔ)都應(yīng)遵循制度規(guī)范。最后，企業(yè)應(yīng)明確審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用辦法。審計(jì)的最終目的是考評(píng)和任用領(lǐng)導(dǎo)干部，審計(jì)成果運(yùn)用制度有助于提高審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化率。

第三，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)干部，審計(jì)工作需要立足全局的高度，體現(xiàn)戰(zhàn)略意義，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)體系也應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范，全面覆蓋經(jīng)營(yíng)績(jī)效、真實(shí)性與合法性、重大決策、內(nèi)部控制、廉潔自律、社會(huì)效益。企業(yè)是以盈利為目的的組織，領(lǐng)導(dǎo)干部在集團(tuán)擔(dān)任職務(wù)過(guò)程中，有責(zé)任確保企業(yè)完成既定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，不僅要注重經(jīng)濟(jì)效益的創(chuàng)造，還應(yīng)評(píng)價(jià)其是否遵守國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)，有無(wú)貪污腐敗的行為發(fā)生。而領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)內(nèi)部控制是否嚴(yán)格有效、決策是否科學(xué)準(zhǔn)確同樣關(guān)乎企業(yè)的利益。另外，隨著可持續(xù)發(fā)展、和諧社會(huì)思想的廣泛傳播，作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)在關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，積極踐行社會(huì)責(zé)任使命，所以社會(huì)效益也應(yīng)作為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要指標(biāo)。

第四，組建專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善現(xiàn)有的審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，對(duì)于尚未建立審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)盡快設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威地位，審計(jì)人員要依法執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，任何部門(mén)和人員不得影響審計(jì)工作的順利實(shí)施。同時(shí)企業(yè)應(yīng)招聘具備高度責(zé)任意識(shí)、專業(yè)學(xué)歷基礎(chǔ)、審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的人員，加入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作中來(lái)，并定期組織審計(jì)人員接受培訓(xùn)，更新審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，提升審計(jì)人員的工作水平。