周穎

[摘 要]經(jīng)濟全球化使我國會計準則與國際的趨同成為趨勢。本文簡要介紹了我國會計準則的國際趨同進程，并從公允價值，企業(yè)合并及合并財務(wù)報表兩個方面分別闡述了與國際財務(wù)報告準則和國際會計準則的趨同性和特殊性。所以我國應(yīng)堅持“趨同不等于等同、趨同應(yīng)當互動”的原則，立足我國國情，建立“中國特色”的趨同準則。

[關(guān)鍵詞]會計準則；國際趨同；中國特色

隨著我國向世界經(jīng)濟靠攏的步伐越來越快，會計信息對于國際間經(jīng)貿(mào)交流的重要性不言而喻。會計準則的國際趨同已在世界各國達成共識。尤其是2008年金融危機以后，各國紛紛意識到要建立一個全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則，順應(yīng)國際趨同的潮流，為全球金融體系和資本市場健康發(fā)展與穩(wěn)定做出貢獻。

1 我國會計準則與國際趨同的發(fā)展歷程

2006年2月，我國頒布了《企業(yè)會計準則》?！靶聲嫓蕜t”的全面實行，使我國向國際準則趨同邁進了一大步?！靶聲嫓蕜t”包括：1個基本準則，38項具體準則，32項應(yīng)用指南，若干準則解釋和補充規(guī)定。2010年4月，財政部發(fā)布了《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖》。

2 CAS與IFRS & IAS趨同的具體表現(xiàn)與比較分析

2.1 公允價值方面

2011年5 月，IASB發(fā)布了《國際財務(wù)報告準則第13號——公允價值計量》（簡稱IFRS 13），使得公允價值計量廣泛地應(yīng)用到世界各國的經(jīng)濟發(fā)展中。2014年1月初，我國財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》（簡稱CAS 39），不僅促進了我國會計準則與國際趨同的發(fā)展，同時也有利于公允價值準則的統(tǒng)一，使公允價值計量在我國經(jīng)濟發(fā)展的各項活動中得到更好的運用和拓展。

在公允價值定義方面我國與國際相似，都是市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易。我國會計準則把公允價值的計量范圍從“資產(chǎn)的交換或負債的清償”拓展到“資產(chǎn)的收到或負債的轉(zhuǎn)移”，擴大了公允價值的計量范圍，同時體現(xiàn)了與國際的趨同態(tài)勢。兩者定義均提到了“脫手價格”及價格是真實發(fā)生的，而不只是意愿而已。在公允價值的適用范圍方面，國際上除特定情況外，要求采用公允價值計量，而我國應(yīng)用范圍比較狹窄，限制也多，如生物資產(chǎn)的計量、固定資產(chǎn)后續(xù)計量均采用成本模式。估值技術(shù)方面，我國與國際趨同都有三種方法：市場法、收益法和成本法。在公允價值層級方面，CAS 39&IFRS 13都將其分為三個層級：最優(yōu)層級為活躍市場中未調(diào)整的公開報價；第二層級為直接或間接地輸入值；第三層級為不可觀察層級。

2.2 企業(yè)合并與合并財務(wù)報表方面

我國2014年新修訂的《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》（以下簡稱CAS 33）與國際（IFRS 10）關(guān)于合并范圍的認定已經(jīng)達成共識：都是以“控制”為基礎(chǔ)，即投資方擁有對被投資方的權(quán)力并享有其可變回報，而且有能力影響其回報金額的，納入合并財務(wù)報表的范圍。對于少數(shù)股東權(quán)益的計量，CAS 33要求以少數(shù)股東享有的被購買方可辨認凈資產(chǎn)的份額進行計量，而IFRS 10規(guī)定也可按照公允價值計量。在母公司是否需要編制合并財務(wù)報表方面，CAS 33規(guī)定除母公司是投資性主體可以有豁免權(quán)外，所有其他母公司應(yīng)編制合并財務(wù)報表。而IFRS 10認為若母公司本身是另一企業(yè)的全資子公司，也可豁免該母公司編制合并財務(wù)報表。

值得關(guān)注的是，我國會計準則雖然趨同于國際會計準則卻不全盤吸收，在追求共性的同時也保持個性。針對企業(yè)合并時采用的會計計處理方法，我國就有自己的特色。國際（IFRS 3）規(guī)定企業(yè)合并必須采用購買法進行會計處理。我國（CAS 2）規(guī)定同一控制下企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，非同一控制下企業(yè)合并采用購買法。權(quán)益結(jié)合法目前在我國有一定的實踐意義。我國企業(yè)股本結(jié)構(gòu)特殊，產(chǎn)權(quán)交易市場不夠成熟，實踐中存在大量的同一控制下的企業(yè)合并。合并方與被合并方有時并非完全自愿參與合并，這種合并不是市場機制下的企業(yè)購買行為，更多的是一種股權(quán)聯(lián)合。另外，上市公司存在大量非流通股，用并不公允的價值來替代公允價值，會影響合并報表的合理性。

3 結(jié) 論

會計準則在國際趨同的過程中，一方面與國際趨同順應(yīng)大勢。符合經(jīng)濟與資本市場全球化的要求，與國際會計準則協(xié)調(diào)。另一方面會計準則的國際趨同不可能一揮而就。應(yīng)考慮本國利益；正確看待差異，不要盲目跟風；應(yīng)當循序漸進，有取有舍。作為20國集團的成員，我國不僅要積極參與國際會計準則的制定，爭取更多發(fā)言權(quán)，更要積極推進各國會計準則向國際準則靠攏，使會計信息更加標準，更加統(tǒng)一。

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