朱海瑛

[摘要]國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，加大對(duì)自主創(chuàng)新成果產(chǎn)業(yè)化的研發(fā)投入，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，實(shí)施多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)和理解，結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，充分享受稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益。

[關(guān)鍵詞]稅收優(yōu)惠政策；高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；賬務(wù)核算

[DOI]1013939/jcnkizgsc201538214

依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條，對(duì)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。在日常工作中，企業(yè)往往對(duì)政策把握不準(zhǔn)，或者無(wú)法對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算不規(guī)范，錯(cuò)失了稅收減免的機(jī)會(huì)。高新技術(shù)企業(yè)怎樣進(jìn)行費(fèi)用歸集和財(cái)務(wù)的賬務(wù)處理，才能充分享受這兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策呢？

1研發(fā)費(fèi)用核算要求

11高新技術(shù)企業(yè)核算要求

高新技術(shù)企業(yè)要按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目的各類費(fèi)用歸集，如××研發(fā)項(xiàng)目，分別將其發(fā)生的費(fèi)用歸集到以下八大科目中：人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、委托外部開(kāi)發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用，也就是說(shuō)研發(fā)所發(fā)生的每一筆費(fèi)用都應(yīng)歸屬于某一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的某一個(gè)費(fèi)用科目。在日常核算中，我們要做好對(duì)每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用歸集，才能達(dá)到享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的要求。

12研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算要求

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，要求企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件規(guī)定以下費(fèi)用可以所得稅前加計(jì)扣除：

（1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；（2）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；（3）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；（4）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；（5）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；（6）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)；（7）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；（8）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

財(cái)稅〔2013〕70號(hào)文件擴(kuò)大了企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的范圍：

（1）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)（放心保）費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金；（2）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用；（3）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)；（4）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)；（5）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。

從國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件、財(cái)稅〔2013〕70號(hào)文件分析，研發(fā)費(fèi)用所得稅前加計(jì)扣除重點(diǎn)：首先企業(yè)要有嚴(yán)格的立項(xiàng)程序，并且立項(xiàng)中有項(xiàng)目的預(yù)算。其次進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目的各類費(fèi)用歸集，并符合兩個(gè)文件規(guī)定內(nèi)容，年度匯算清繳前將費(fèi)用輔助賬到稅務(wù)部門備案。除了按照項(xiàng)目核算，文件中沒(méi)有規(guī)定研發(fā)費(fèi)用的核算具體要求，只要符合文件中的加計(jì)項(xiàng)目，按照程序辦理就可以享受稅收優(yōu)惠。

13高新技術(shù)企業(yè)與加計(jì)扣除核算要求的異同

分析高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)財(cái)務(wù)核算的要求既有相同點(diǎn)，也有不同點(diǎn)。相同點(diǎn)是都要求企業(yè)按照研發(fā)項(xiàng)目來(lái)歸集各項(xiàng)費(fèi)用，進(jìn)行專項(xiàng)管理。不同點(diǎn)：一是高新技術(shù)企業(yè)立項(xiàng)要求低，即可以企業(yè)外部立項(xiàng)，也可以企業(yè)內(nèi)部立項(xiàng)。加計(jì)扣除項(xiàng)目要求在當(dāng)?shù)氐目萍季至㈨?xiàng)，一般企業(yè)每年3～6個(gè)項(xiàng)目，立項(xiàng)及鑒定手續(xù)繁雜。通常加計(jì)扣除項(xiàng)目包括在高新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目中。二是費(fèi)用科目或者費(fèi)用核算的內(nèi)容不同：高新技術(shù)企業(yè)費(fèi)用范圍廣，研發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用基本都能計(jì)入。加計(jì)扣除費(fèi)用范圍小，必須是符合文件內(nèi)容的費(fèi)用才可以計(jì)入，但從兩次頒布的文件趨勢(shì)分析，加計(jì)扣除費(fèi)用的范圍也在逐步擴(kuò)大。

2怎樣融合高新技術(shù)企業(yè)核算與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算

21建立高新技術(shù)企業(yè)核算體系

從兩項(xiàng)稅收政策優(yōu)惠力度分析，高新技術(shù)企業(yè)對(duì)于盈利企業(yè)來(lái)說(shuō)，帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，高新技術(shù)企業(yè)有一套完整的核算體系，所以我們要按照高新技術(shù)企業(yè)核算的要求，建立核算明細(xì)賬，在此基礎(chǔ)上，篩選出加計(jì)扣除的內(nèi)容作為輔助核算。首先，我們?cè)谘邪l(fā)支出科目下設(shè)“資本化支出”、“費(fèi)用化支出”二級(jí)科目，資本化支出是核算未來(lái)將形成無(wú)形資產(chǎn)的專利、商標(biāo)、軟件等，在此不再詳細(xì)分析。費(fèi)用化支出核算當(dāng)期計(jì)入損益的研發(fā)費(fèi)用，是我們核算高新技術(shù)企業(yè)費(fèi)用的主要科目。其次在“費(fèi)用化支出”科目下設(shè)置“××研發(fā)項(xiàng)目”三級(jí)科目，用于核算每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用。再次在“××研發(fā)項(xiàng)目”下設(shè)置四級(jí)科目或者核算項(xiàng)目，分別是人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、委托外部開(kāi)發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用八項(xiàng)明細(xì)，用于歸集各類費(fèi)用。整個(gè)科目架構(gòu)：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—××項(xiàng)目—人員人工（或直接投入……）。我們?cè)诤怂銜r(shí)應(yīng)當(dāng)注意兩點(diǎn)：一是每一項(xiàng)費(fèi)用都要對(duì)象化，在報(bào)銷單、領(lǐng)料單、分配表上要注明研發(fā)項(xiàng)目的名稱及費(fèi)用的發(fā)生額。二是對(duì)于無(wú)法直接對(duì)象化的費(fèi)用，要通過(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，比如運(yùn)用工時(shí)、人員比重等分配標(biāo)準(zhǔn)，使研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的來(lái)龍去脈清晰明了。由此，高新技術(shù)企業(yè)核算體系建立。

22在高企核算基礎(chǔ)上，整理研發(fā)費(fèi)用加計(jì)的輔助賬

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除文件側(cè)重于費(fèi)用的內(nèi)容，而不是核算的形式。我們可以在高新技術(shù)企業(yè)明細(xì)賬基礎(chǔ)上，按照加計(jì)扣除文件中規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行整理。首先，將高新技術(shù)企業(yè)的每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目明細(xì)賬以Excel形式全部引出，篩選出符合加計(jì)扣除的費(fèi)用內(nèi)容。其次，在Excel表中增加一列“加計(jì)扣除摘要”，分析每一項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，填入加計(jì)扣除摘要，如：一是新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；二是從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用……（參照國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文8項(xiàng)內(nèi)容，財(cái)稅〔2013〕70號(hào)文5項(xiàng)內(nèi)容）；三是運(yùn)用Excel的排序功能，按“加計(jì)項(xiàng)目”、“加計(jì)扣除摘要”依次進(jìn)行整理。最后，運(yùn)用Excel分類匯總功能將每一個(gè)項(xiàng)目按照“加計(jì)扣除摘要”字段匯總其金額。一套按照加計(jì)扣除核算要求的輔助賬就完成了。

3結(jié)論

無(wú)論是研發(fā)項(xiàng)目還是研發(fā)費(fèi)用核算內(nèi)容，高新技術(shù)企業(yè)都要比研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍廣，所以加計(jì)扣除輔助賬是可以建立在高新技術(shù)企業(yè)核算的基礎(chǔ)之上的。高新技術(shù)企業(yè)區(qū)別于一般企業(yè)的最大特點(diǎn)是對(duì)研發(fā)費(fèi)用的高投入，運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策具有天然優(yōu)勢(shì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極爭(zhēng)取同時(shí)享受兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。而且在選擇加計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)從高新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目中選取一些研發(fā)投入大，費(fèi)用內(nèi)容貼近研發(fā)扣除要求的項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)，這樣，對(duì)企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策更為有利。

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