宋佳 郭彥斌 劉玉婷

[摘要]從財務(wù)信息公開的相關(guān)概念和理論出發(fā)，分析研究高校財務(wù)信息公開問題的背景和意義；闡釋、界定了高校財務(wù)信息公開等相關(guān)概念；分析高校財務(wù)信息公開制度規(guī)范要求、建設(shè)狀況、存在問題分析；重點(diǎn)設(shè)計高校財務(wù)信息公開框架，就推進(jìn)中國高校財務(wù)信息公開制度提出對策建議。

[關(guān)鍵詞]受托責(zé)任；高校信息；信息公開；信息公開建設(shè)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201538163

2012年國家財政性教育經(jīng)費(fèi)支出占GDP比例達(dá)到4%，在教育投入進(jìn)入“4%時代”欣喜之時，公眾們越來越多地將目光投向“4%都做什么了？”。國家財政性教育經(jīng)費(fèi)一半用于高等教育，高等教育經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)容與使用效率，自然是國家和社會關(guān)注的重點(diǎn)。高校作為公共資源的使用者，公開財務(wù)信息，勢必有利于財政資金績效的發(fā)揮，也有利于高校建設(shè)內(nèi)容質(zhì)量與內(nèi)涵的提高。高校財務(wù)信息公開，在理論上有依據(jù)，國外高校已有的實(shí)例，應(yīng)當(dāng)成為教育管理者必須研究解決的重要課題。因此，本論文關(guān)于中國高校財務(wù)信息公開的研究，具有十分重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

1高校財務(wù)信息公開基礎(chǔ)理論

11高等院校財務(wù)信息涵義

高校財務(wù)信息的形成是在高校財務(wù)管理和會計核算過程，并且是集中反映一所高校在長期辦學(xué)過程中，形成資產(chǎn)管理、預(yù)算分配等財務(wù)活動的信息資源。所以，高校財務(wù)信息是高校財務(wù)部門創(chuàng)造的，而且，高校的相關(guān)利益者利用這些財務(wù)信息來決策相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益往來。高校財務(wù)信息在內(nèi)容上比較常見的載體是會計憑證、各類財務(wù)報告、財務(wù)報表以及通知文件等。通過高校財務(wù)的性質(zhì)以及特點(diǎn)，可將財務(wù)信息劃分為業(yè)務(wù)流財務(wù)信息和資金流財務(wù)信息。

業(yè)務(wù)流財務(wù)信息是指高校財務(wù)方面各項業(yè)務(wù)管理過程中所形成的有關(guān)財經(jīng)制度、管理流程等的相關(guān)信息。比如會計核算辦法、政府采購辦法等。它的信息載體是財務(wù)部門的財經(jīng)制度匯編、崗位職責(zé)或財務(wù)業(yè)務(wù)流程。

資金流財務(wù)信息是指高校資金的流動所形成的與之相關(guān)的財務(wù)信息，包括“收”、“支”、“余”信息?！笆铡敝饕从吃谪攧?wù)主體的“資金流進(jìn)”，比如教育事業(yè)收入、經(jīng)營收入、科研收入等其他收入。“ 支”與“收”是相對應(yīng)的關(guān)系，反映為財務(wù)主體的“資金流出”，如教育事業(yè)（人員和公用）支出、經(jīng)營支出及其他的相關(guān)支出?！坝唷?，是“收”與“支”抵減之后的“余”，既指傳統(tǒng)意義賬上的“余額”，也指尚待處理結(jié)轉(zhuǎn)的“余額”。

12高等院校財務(wù)信息公開內(nèi)容

2010年《高等學(xué)校信息公開辦法》規(guī)定高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)主動公開辦學(xué)的宗旨、辦學(xué)的層次、辦學(xué)的規(guī)模等，機(jī)構(gòu)設(shè)置、院系、學(xué)科以及專業(yè)的設(shè)置等，各種類型、學(xué)歷以及層次教育招生規(guī)模，學(xué)費(fèi)等相關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)等，專業(yè)的技術(shù)人員數(shù)量以及教師數(shù)量等。涉及財務(wù)信息公開內(nèi)容主要包括：財務(wù)、資產(chǎn)與財務(wù)管理制度，學(xué)校經(jīng)費(fèi)來源、年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算決算方案，財政性資金、受捐贈財產(chǎn)的使用與管理情況，儀器設(shè)備、圖書、藥品等物資設(shè)備采購和重大基建工程的招投標(biāo)等。

《教育部關(guān)于做好高等學(xué)校財務(wù)信息公開工作的通知》（教財〔2012〕4號），《教育部關(guān)于進(jìn)一步做好高等學(xué)校財務(wù)信息公開工作的通知》（教財函〔2013〕96號），是指導(dǎo)高校財務(wù)信息公開的最權(quán)威文件。明確高校主動向社會公開的財務(wù)信息包括：收支預(yù)算總表、收入預(yù)算表、支出預(yù)算表、財政撥款支出預(yù)算表，并細(xì)化公開至項級科目。

新《預(yù)算法》和《財政部關(guān)于深入推進(jìn)地方預(yù)決算公開工作的通知》進(jìn)一步要求，高校經(jīng)財政部門批復(fù)的預(yù)算表要全部公開，并全部細(xì)化到支出功能分類項級科目，基本支出還應(yīng)按經(jīng)濟(jì)分類公開。公開“三公”經(jīng)費(fèi)使用情況，即對指國家政府部門的人員因公出國（境）經(jīng)費(fèi)、公務(wù)車購置及運(yùn)行費(fèi)、公務(wù)招待費(fèi)產(chǎn)生的消費(fèi)進(jìn)行詳細(xì)、充分公開。

13委托代理關(guān)系下的高校信息公開

委托代理理論廣泛存在于各種組織和合作之間，具體來說，只要是存在合作，就一定存在委托代理關(guān)系。委托代理理論是20世紀(jì)70年代由羅斯、詹森與麥克林最早提出來的。委托—代理關(guān)系是由財產(chǎn)委托引起的，委托人把財產(chǎn)委托給代理人并賦予了他一定的權(quán)利，代理人由于接受了委托人的委托，獲得了財產(chǎn)的使用權(quán)和控制權(quán)，進(jìn)而受到正式或非正式的契約的制約并承擔(dān)受托責(zé)任，這樣的一種權(quán)利與義務(wù)的結(jié)合就形成了委托代理關(guān)系。

在我國“一切權(quán)力屬于人民”，人民是國家的主人，是權(quán)利的擁有者，人民將權(quán)力委托給全國人民代表大會，全國人大通過國務(wù)院，再將權(quán)利委托給各級政府及官員，形成了多對委托代理關(guān)系。顯然，作為委托人的人民，有權(quán)知道所關(guān)心的包括高校財務(wù)信息在內(nèi)的公共信息。

我們將委托代理理論用來分析高校財務(wù)信息公開，就是因?yàn)楦咝Ｘ攧?wù)信息的雙方也是一對委托代理關(guān)系，可以說，委托代理理論是高校財務(wù)信息的理論依據(jù)，高校財務(wù)信息是委托代理理論的具體實(shí)踐。政府對高等學(xué)校進(jìn)行投資，委托相關(guān)高校對政府投入的資產(chǎn)進(jìn)行有效的使用與治理，高等學(xué)校利用這些資源為社會提供最大效率的服務(wù)，輸出優(yōu)秀專業(yè)的人才。在這種委托代理關(guān)系的背景下，一些高等學(xué)校由于對政府出臺的相關(guān)政策、發(fā)展規(guī)劃或者對發(fā)展重點(diǎn)了解有偏差，會在一定程度上導(dǎo)致學(xué)校發(fā)展與國家發(fā)展的差異。因此，我們需要一套有效地機(jī)制來激勵與約束高校對財政資源使用和配置的問題。

2我國高等院校財務(wù)信息公開建設(shè)現(xiàn)狀與存在問題

21我國高等院校財務(wù)信息公開建設(shè)情況

211制度建設(shè)現(xiàn)狀

1999年11月，教育部監(jiān)察局召開了全國校務(wù)公開情況交流匯報會，拉開高等學(xué)校的校務(wù)公開工作序幕。2002年2月，教育部和全國總工會聯(lián)合出臺了《關(guān)于全面推進(jìn)校務(wù)公開工作的意見》，要求各級各類學(xué)校全面推進(jìn)校務(wù)公開工作，之后，全國高等學(xué)校的校務(wù)公開工作不斷取得進(jìn)展。2008年5月1日起施行的《信息公開條例》，把包括教育在內(nèi)的公共企事業(yè)單位作為信息公開的重要主體。2010年9月1日起《高等學(xué)校信息公開辦法》（教育部令第29號）正式發(fā)布實(shí)施，標(biāo)志著高校財務(wù)信息公開進(jìn)入了一個全面起步的階段。

212實(shí)施現(xiàn)狀

公辦高校資金來源的主渠道是財政撥款，政府財政預(yù)算、決算公開的快速推進(jìn)，客觀上要求高校財務(wù)信息的公開。各類別高校紛紛不同程度進(jìn)行了財務(wù)信息公開。從高校主動公布的信息內(nèi)容看，許多高校的網(wǎng)站均已將信息公開專欄放在了非常顯眼的位置，通過鏈接可以看到高校按照要求編制的信息公開指南和目錄。在《高等學(xué)校信息公開辦法》要求主動公開的12類信息中，關(guān)于學(xué)?；拘畔?、招生考試情況、學(xué)科和專業(yè)設(shè)置情況、設(shè)立獎學(xué)金情況等都有較為詳實(shí)的介紹。

高校財務(wù)預(yù)算、決算，收費(fèi)內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)流程等財務(wù)信息得到較充分公開，公開范圍在不斷擴(kuò)大，渠道也不斷豐富。目前，高校傳統(tǒng)的財務(wù)信息公開的主要做法是：通過學(xué)校相關(guān)文件，公開財務(wù)規(guī)章制度、財務(wù)管理辦法等；通過公告欄公布最新的財務(wù)狀況；通過校園網(wǎng)站公開會計法規(guī)和財務(wù)制度；通過學(xué)校的各種會議公開財務(wù)信息通報等；通過財務(wù)報告，向教職工匯報年度決算；通過網(wǎng)站發(fā)布年度預(yù)算等信息。

22高校財務(wù)信息公開缺失分析

221財務(wù)信息公開宏觀，缺乏可理解性

我國財政部與教育部制定的高校財務(wù)制度與會計制度是站在國家的宏觀立場上，并沒有充分考慮到大眾的不同信息需求。因此，這種制度必然會使高校財務(wù)部門在信息披露時傾向于政府想了解的信息，造成我國目前高校財務(wù)信息披露的信息不全、透明度不高的問題。還有一部分高等院校只公開制度中規(guī)定的有關(guān)方提供方需要的財務(wù)信息，比如學(xué)校對各級政府與主管部門提供資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等信息，對教職員工提供部分信息，而對公眾關(guān)于項目執(zhí)行的財務(wù)信息公布較少。

高等院校提供財務(wù)信息的詳細(xì)程度、報告時間長短以及報告方式都有所差異。大部分高校沒有臨時財務(wù)報告，只是按照規(guī)定出具年度報告，但是這樣的財務(wù)信息的披露周期以一年為主，時間周期長，不能隨時查看財務(wù)報告。

222公開內(nèi)容與方式還有些單一

一些高校在進(jìn)行財務(wù)信息公開時，避重就輕，公開內(nèi)容不完整，或是模糊不清，僅公布總賬不公布明細(xì)賬或流水賬，一些不便公開的費(fèi)用以“其他支出”公開等。財務(wù)公開的內(nèi)容不夠通俗易懂，像一些很多報告中含有一些專業(yè)性很強(qiáng)的術(shù)語，公眾是很難以理解的。例如“對個人和家庭補(bǔ)助支出”，除非專業(yè)人員，很難從字面上看出這是對離退人員和學(xué)生的經(jīng)費(fèi)支出。加之對于公眾提出的疑問或建議，不能作出及時的答復(fù)和解釋，使得財務(wù)公開變成一種形式，引起公眾疑問增多，更多的問題也就會隨之而來。

高校財務(wù)信息公開主要采用公告欄公開信息的方式，職工代表大會上財務(wù)報告公開的方式，以及高校在財務(wù)網(wǎng)站建立財務(wù)公開欄目。使用公告欄公開對象和信息量等方面都無法滿足需求，不到公告欄前的看不到，到了的想看詳細(xì)的支出又沒提供。職工代表大會上做財務(wù)報告，多數(shù)是簡單通報資金運(yùn)行狀況，職代會時間短，提議多，作為財務(wù)公開的一個平臺顯然不足。一部分高校在財務(wù)網(wǎng)站建立財務(wù)公開欄目，但普遍都是公開一些法規(guī)制度及單位內(nèi)部規(guī)章，而且信息老舊，更新不及時，信息內(nèi)容簡單。

223財務(wù)信息公開不及時

多數(shù)高校公布財務(wù)信息的時間滯后。在高校公開的財務(wù)信息中，招投標(biāo)信息的公布較為及時，但財務(wù)預(yù)決算等報告的公布時間嚴(yán)重滯后，一些高校明顯是在國家相關(guān)部門法律法規(guī)出臺的政策要求下，補(bǔ)充公布部分財務(wù)信息，內(nèi)容不夠完善，公開也不具有時效性，降低了財務(wù)信息公開的質(zhì)量。

3完善我國高校財務(wù)信息公開建設(shè)的思考

31轉(zhuǎn)變觀念，提升對財務(wù)信息公開作用的認(rèn)識

從高校內(nèi)部管理而言，高校行政管理信息尤其是核心的財務(wù)信息公開度低、公開質(zhì)量差，是當(dāng)前制約高校民主管理與監(jiān)督水平，導(dǎo)致許多不良現(xiàn)象發(fā)生的要因。因此堅持“辦人民滿意的大學(xué)”宗旨，加強(qiáng)對高校信息公開工作意義的理解，切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念是當(dāng)前我國高校提高財務(wù)信息公開質(zhì)量的先導(dǎo)。為此，要從促進(jìn)依法治校，提高高校管理水平，提升學(xué)校公信力；贏得多方關(guān)注、獲得資金支持，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會效益雙贏目標(biāo)；推進(jìn)政校企深度合作，開放辦學(xué)，凸顯高校在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的作用等視角、高度去理解和支持財務(wù)信息公開工作。比如，我們可以在每年召開的雙代會上由分管財經(jīng)工作的校領(lǐng)導(dǎo)做該年度財經(jīng)工作報告，向教職工代表通報上一年度的綜合財務(wù)收支、經(jīng)費(fèi)重點(diǎn)投入領(lǐng)域和當(dāng)年的財務(wù)預(yù)算安排等情況，接受廣大師生員工的監(jiān)督。而且，通過校內(nèi)黨委常委會、專題會等形式，向校內(nèi)各級領(lǐng)導(dǎo)和師生員工通報學(xué)校重大財務(wù)事項，使各級領(lǐng)導(dǎo)、干部和師生員工都能了解學(xué)校的財務(wù)狀況，做到財務(wù)信息公開。

32厘清信息公開與保密、隱私的關(guān)系、界限

國家秘密對國家的安全利益有著極為重要的影響，財務(wù)信息公開與保密需要是重點(diǎn)集中的主要矛盾，既要保證信息公開最大化，又要保障國家秘密以及個人隱私安全?！陡叩葘W(xué)校信息公開辦法》規(guī)定了涉及國家秘密、商業(yè)秘密以及個人隱私的信息不予公開，或法律、法規(guī)和規(guī)章以及學(xué)校規(guī)定的不予公開的其他信息不予公開。

一些高校承擔(dān)“涉密”科研課題研究，必須執(zhí)行保密制度。商業(yè)秘密包括經(jīng)營信息、技術(shù)信息等，該類秘密可以保障企業(yè)在市場中的競爭優(yōu)勢及綜合實(shí)力，高校需對專利技術(shù)等各類商業(yè)秘密有效地協(xié)調(diào)其信息公開與保護(hù)的關(guān)系。商業(yè)秘密的保密工作的重點(diǎn)在于消除泄密的隱患及漏洞，積極做好預(yù)防工作，如果出現(xiàn)了泄密情況，應(yīng)及時實(shí)施補(bǔ)救措施，盡量減少損失。超過保密時效的商業(yè)秘密，要按規(guī)定公開其財務(wù)信息。

涉及個人隱私的財務(wù)信息，如個人收入等，也需要注意保護(hù)。一般來說財務(wù)信息公開與個人隱私保護(hù)的關(guān)系協(xié)調(diào)，要遵循公共利益優(yōu)先原則、利益均衡原則、自然人利益優(yōu)先原則等，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)信息的合理利用及披露，也能夠充分尊重公民的基本權(quán)利和人格。

33完善高校內(nèi)部財務(wù)信息公開制度

學(xué)校應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定建立自己的財務(wù)信息公開制度，使財務(wù)信息公開規(guī)范化。對于公開內(nèi)容、公開形式、公開程序和監(jiān)督管理等方面，應(yīng)以制度的形式確定下來，做到有制度可依。成立在校長的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下協(xié)調(diào)學(xué)校財經(jīng)工作的相關(guān)委員會，審議批準(zhǔn)或討論醞釀學(xué)校重大經(jīng)濟(jì)事項及決策，涉及“三重一大”事項必須實(shí)行民主決策或由相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)集體聯(lián)簽制度。學(xué)校與校內(nèi)各單位第一負(fù)責(zé)人簽訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任書，明確審批權(quán)限、經(jīng)費(fèi)使用、經(jīng)費(fèi)責(zé)任、財務(wù)監(jiān)督等事項，并要求各單位一切財經(jīng)事項必須經(jīng)財經(jīng)小組民主決策，并定期在各類會議上公開。

34優(yōu)化財務(wù)信息公開程序

規(guī)范的審計程序是高校財務(wù)信息質(zhì)量的“保護(hù)傘”。目前國外高校披露的財務(wù)信息都經(jīng)過外部審計，具有較高的可信度和良好的質(zhì)量，都要求被審計的資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和基金平衡變動表、現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表連同審計報告一同對外披露。而在國內(nèi)，雖然高校都設(shè)有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但由于其獨(dú)立性遠(yuǎn)低于外部審計機(jī)構(gòu)且并不具備向第三方提供客觀、公允的鑒證服務(wù)的能力等原因，其在財務(wù)信息質(zhì)量驗(yàn)證方面的作用與外部審計無法比擬。因此，國內(nèi)高校財務(wù)信息披露應(yīng)學(xué)習(xí)國外高校增設(shè)外部審計流程，由站在客觀公正立場上的外部獨(dú)立審計師對財務(wù)報表進(jìn)行驗(yàn)證，出具并披露獨(dú)立審計報告。

35搭建統(tǒng)一的高校財務(wù)信息公開平臺

建立專門的財務(wù)信息公開網(wǎng)站，專機(jī)專用，專人維護(hù)，共享賬務(wù)處理信息。在網(wǎng)站導(dǎo)航欄設(shè)立政策法規(guī)，財務(wù)制度和院校內(nèi)部規(guī)章制度等制度公開欄目，公布國家宏觀的各項法規(guī)政策、行業(yè)職業(yè)規(guī)范、院校財務(wù)處內(nèi)部各個崗位的職責(zé)、制度、工作程序及內(nèi)控文件和各個信息公開細(xì)則。

提供賬務(wù)信息查詢功能，如公積金查詢，科研查詢，賬務(wù)查詢，工資查詢，收費(fèi)查詢等，為各類人員提供各類賬務(wù)信息的查詢。

通過后臺預(yù)設(shè)用戶資料與前臺用戶實(shí)名注冊相結(jié)合，用戶根據(jù)注冊時設(shè)定的用戶名和密碼進(jìn)行登錄的方式進(jìn)行查詢各項信息，既保護(hù)個人隱私又為其提供所需信息，如科研信息、工資、公積金、個人所得稅繳納等查詢。實(shí)現(xiàn)按權(quán)限分級查詢，主管校領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)負(fù)責(zé)人可以查詢較全面的財務(wù)信息；部門領(lǐng)導(dǎo)可以查詢本部門經(jīng)費(fèi)使用情況；教職員工可以查詢工資，公積金，個人報賬，個人借款報還等信息；科研負(fù)責(zé)人可以查詢所負(fù)責(zé)科研項目經(jīng)費(fèi)使用與節(jié)余情況，學(xué)生則可以查詢本人各學(xué)年各收費(fèi)項目交費(fèi)欠費(fèi)明細(xì)信息。專項申請查詢可以根據(jù)授權(quán)查詢所要求的特定內(nèi)容。

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