寇恩華

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和資本市場(chǎng)的逐步完善，我國(guó)開始不斷加大研發(fā)費(fèi)用的投入力度，不斷出臺(tái)政策以規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的信息披露活動(dòng)，提升信息披露質(zhì)量。但目前我國(guó)研發(fā)費(fèi)用信息披露中仍普遍存在著一些問(wèn)題，直接影響了其披露成效。本文主要對(duì)我國(guó)研發(fā)費(fèi)用信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并提出了合理化建議。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用? 信息披露? 現(xiàn)狀分析? 優(yōu)化

1 研發(fā)費(fèi)用信息披露現(xiàn)狀分析

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展完善，企業(yè)管理者的創(chuàng)新意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)，并積極改進(jìn)管理體制和研發(fā)模式，大力推進(jìn)科技創(chuàng)新，制定了切實(shí)有效的科技發(fā)展戰(zhàn)略，取得了顯著成效。同時(shí)，隨著企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出水平的不斷提升，投資者越來(lái)越關(guān)注企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的信息披露情況，并要求不斷提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的信息披露質(zhì)量，優(yōu)化信息披露結(jié)構(gòu)。從現(xiàn)階段來(lái)看，研發(fā)費(fèi)用信息披露影響著企業(yè)的股價(jià)和收益，甚至關(guān)系到企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。因此，企業(yè)必須做好研發(fā)費(fèi)用信息披露活動(dòng)，不斷提高其信息披露質(zhì)量，減少信息不對(duì)稱情況的出現(xiàn)。以重慶啤酒股份有限公司為例，該公司因研發(fā)費(fèi)用信息披露不當(dāng)，導(dǎo)致其信息披露滯后。企業(yè)投資者在經(jīng)歷了長(zhǎng)達(dá)十三年的期待與幻想之后，才意識(shí)到企業(yè)研發(fā)費(fèi)用信息披露中存在的問(wèn)題，導(dǎo)致其疫苗研發(fā)工作遭受重創(chuàng)，企業(yè)股價(jià)下跌。在此之后，學(xué)術(shù)界和投資界紛紛將目光集中在企業(yè)研發(fā)費(fèi)用信息披露上，并積極研究信息披露規(guī)律，制定了相應(yīng)的管理機(jī)制。但目前我國(guó)仍未制定出較為完善的研發(fā)費(fèi)用信息披露制度，導(dǎo)致其他類似事件層出不窮。從總體來(lái)看，當(dāng)前我國(guó)有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的信息披露仍存在著諸多問(wèn)題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.1 相關(guān)信息披露法律法規(guī)體制不健全 一直以來(lái)，企業(yè)就十分關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的科研進(jìn)展情況，并積極通過(guò)各方渠道了解和掌握對(duì)方的科研成本和投入比例，以期制定科學(xué)的應(yīng)對(duì)措施，打敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。因此，很多企業(yè)基于商業(yè)保密考慮，不愿對(duì)外披露其研發(fā)信息，以防出現(xiàn)商業(yè)泄密情況。對(duì)于上市企業(yè)而言，其披露的會(huì)計(jì)信息具有極強(qiáng)的公共產(chǎn)品屬性，在實(shí)際管理中存在一定漏洞。一些競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)為打敗對(duì)手，鞏固其市場(chǎng)地位，提升其綜合競(jìng)爭(zhēng)力，常常利用上市公司研發(fā)信息披露這一契機(jī)，通過(guò)搭便車的方式竊取對(duì)方研發(fā)信息，從而準(zhǔn)確了解和掌握對(duì)方的產(chǎn)品研發(fā)情況，并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，給上市公司的發(fā)展帶來(lái)了極為消極的影響。與此同時(shí)，上市公司為了保護(hù)其商業(yè)秘密，積極尋找信息披露制度漏洞，力求在不違背現(xiàn)行信息披露準(zhǔn)則的前提下，對(duì)研發(fā)費(fèi)用相關(guān)信息模糊披露或不披露，直接影響了信息披露的最終結(jié)果。目前，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中沒(méi)有對(duì)研發(fā)費(fèi)用信息披露做出明確地規(guī)定和說(shuō)明，僅僅要求企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用信息披露時(shí)，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期損益和已確定為無(wú)形資產(chǎn)的研究支出計(jì)入信息披露范圍。另外，《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》中提出了企業(yè)應(yīng)該在研發(fā)費(fèi)用信息披露中披露相關(guān)財(cái)務(wù)信息，如研發(fā)費(fèi)用支出數(shù)額、占銷售收入的比例、集中收付研發(fā)費(fèi)用等。但對(duì)于研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法、披露細(xì)節(jié)以及具體財(cái)務(wù)信息內(nèi)容等沒(méi)有做出明確規(guī)定。這從側(cè)面反映出我國(guó)研發(fā)費(fèi)用信息披露相關(guān)法律法規(guī)體系不健全，制度空白仍然存在。

1.2 研發(fā)費(fèi)用科目缺乏完整性和規(guī)范性 根據(jù)研發(fā)進(jìn)展情況，我們可以將企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用分為研究階段費(fèi)用和開發(fā)階段費(fèi)用兩部分。其中，不同階段費(fèi)用的處理情況存在很大差異。研究階段費(fèi)用統(tǒng)一實(shí)行費(fèi)用化管理，開發(fā)階段費(fèi)用中符合資本化標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用實(shí)行資本化，其余費(fèi)用則一律費(fèi)用化。實(shí)行資本化的那部分研發(fā)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入研發(fā)支出一項(xiàng)，項(xiàng)目在實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)后轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，研發(fā)支出則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債一欄中列示。但實(shí)際上，受市場(chǎng)環(huán)境、管理方針、政府政策、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等內(nèi)外因素的影響，企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目存在很大的不確定性，研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在。此外，企業(yè)研究階段和開發(fā)階段的界限較為模糊，在資本化的確認(rèn)和實(shí)施上存在很大的主觀性和隨意性，大大增加了研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，不利于研發(fā)工作的圓滿完成。有相當(dāng)一部分已經(jīng)資本化的研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)研發(fā)失敗后，不知?dú)w入何處，直接影響了其會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確提出了研發(fā)費(fèi)用中實(shí)行費(fèi)用化處理的部分的管理方法，即企業(yè)可以將該部分費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用中。但目前多數(shù)企業(yè)尚未統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理明細(xì)科目，一些企業(yè)將研發(fā)費(fèi)用細(xì)分為試驗(yàn)費(fèi)和技術(shù)開發(fā)費(fèi)。而一些企業(yè)則細(xì)分為科研費(fèi)和設(shè)計(jì)費(fèi)，甚至還有一些企業(yè)將研發(fā)費(fèi)用歸入“遞延所得稅負(fù)債”科目下。明細(xì)科目混亂也是導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)費(fèi)用信息披露質(zhì)量低下的一個(gè)重要原因。

1.3 研發(fā)費(fèi)用信息披露不及時(shí) 技術(shù)開發(fā)本身具有一定的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，容易受到政策、市場(chǎng)、管理等方面因素的影響。因此，企業(yè)為了盡可能地降低技術(shù)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，保障自身經(jīng)濟(jì)效益，就必須提升其研發(fā)費(fèi)用信息披露的時(shí)效性和準(zhǔn)確性，并進(jìn)一步拓寬信息披露渠道，豐富信息披露方法和手段。但目前絕大多數(shù)上市企業(yè)仍存在研發(fā)費(fèi)用信息披露渠道單一問(wèn)題，僅僅在年度報(bào)告中披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息，同時(shí)信息披露存在很大的滯后性。在此情況下，投資者無(wú)法及時(shí)從眾多年報(bào)信息中獲取有效的研發(fā)費(fèi)用信息，直接影響了其財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性。

2 優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用信息披露的幾點(diǎn)建議

2.1 建立研發(fā)費(fèi)用信息披露相關(guān)法規(guī)，使得信息披露有章可循 我國(guó)應(yīng)該借鑒和學(xué)習(xí)國(guó)際上有關(guān)研發(fā)費(fèi)用信息披露的相關(guān)規(guī)定和要求，建立起一套符合我國(guó)國(guó)情的研發(fā)費(fèi)用信息披露機(jī)制，明確企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中研發(fā)費(fèi)用信息披露的具體范圍和相關(guān)要求。企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用信息披露時(shí)，必須將研發(fā)費(fèi)用金額、應(yīng)用的會(huì)計(jì)政策、攤銷方法以及整個(gè)攤銷開發(fā)費(fèi)用對(duì)照金額等信息準(zhǔn)確列入財(cái)務(wù)報(bào)告中。同時(shí)，國(guó)家還應(yīng)該積極統(tǒng)一研發(fā)費(fèi)用信息披露的標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容和形式，堅(jiān)持表內(nèi)披露和表外披露相結(jié)合，不斷提升信息披露質(zhì)量。此外，企業(yè)還應(yīng)將研發(fā)支出總額、已投入研究但尚未確定結(jié)果的研發(fā)資金額、研發(fā)費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入比例、研發(fā)成本攤銷等作為研發(fā)費(fèi)用信息披露的重點(diǎn)，提高整個(gè)披露活動(dòng)的完整性和準(zhǔn)確性，以便為信息使用者的財(cái)務(wù)決策提供良好的依據(jù)。

2.2 考慮研發(fā)失敗因素，規(guī)范研發(fā)費(fèi)用信息披露相關(guān)科目 目前，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中尚未對(duì)企業(yè)研發(fā)失敗后的研發(fā)費(fèi)用處理作出明確規(guī)定，提出切實(shí)有效的操作規(guī)范。一旦企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)失敗，企業(yè)原本已計(jì)入研發(fā)支出的費(fèi)用將成為沉沒(méi)資本，給企業(yè)的未來(lái)發(fā)展帶來(lái)極為不利的影響。因此，為解決這一問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)該在進(jìn)行科研開發(fā)前做好研發(fā)失敗準(zhǔn)備，將研發(fā)支出余額歸入資產(chǎn)負(fù)債表中，并制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理措施。一旦企業(yè)的科研項(xiàng)目失敗，企業(yè)就可以將研發(fā)支出凈額轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——研發(fā)支出”一項(xiàng)，并進(jìn)行攤銷，攤銷期限視費(fèi)用資本化實(shí)施和科研失敗時(shí)間而定。此外，對(duì)于那些研發(fā)項(xiàng)目較多的企業(yè)，應(yīng)該單獨(dú)制定研發(fā)支出信息披露表，列明項(xiàng)目研發(fā)支出、本期發(fā)生額、本期研發(fā)支出額、研發(fā)失敗準(zhǔn)備額和研發(fā)凈支出額。

2.3 加大披露頻率、拓寬披露渠道，滿足信息使用者要求 一般地，研發(fā)項(xiàng)目投入高的企業(yè)通常具有較高的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和科技創(chuàng)新水平，其發(fā)展前景較好。因此，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用信息披露直接影響著企業(yè)的股票走勢(shì)和經(jīng)營(yíng)狀況，甚至影響著其生死存亡。因此，企業(yè)可以立足自身發(fā)展實(shí)際，制定符合當(dāng)前發(fā)展需求的研發(fā)費(fèi)用信息披露方案，明確其研發(fā)費(fèi)用收支情況，增強(qiáng)投資者的投資信心，不斷提升其競(jìng)爭(zhēng)力和投資價(jià)值。同時(shí)，國(guó)家還應(yīng)該進(jìn)一步加大研發(fā)費(fèi)用信息披露宣傳力度，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)高管專業(yè)培訓(xùn)和指導(dǎo)力度，強(qiáng)化其信息披露意識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到對(duì)研發(fā)費(fèi)用信息披露的重要性，自覺(jué)遵守研發(fā)費(fèi)用信息披露準(zhǔn)則和要求。此外，國(guó)家還應(yīng)積極支持和鼓勵(lì)企業(yè)自覺(jué)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用信息披露，定期進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)告和季度財(cái)務(wù)報(bào)告，并說(shuō)明其項(xiàng)目研發(fā)的進(jìn)展情況和取得的階段性成果，預(yù)測(cè)未來(lái)收益。此外，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步拓寬信息披露渠道，積極發(fā)展網(wǎng)絡(luò)信息披露模式，增強(qiáng)信息披露的時(shí)效性和準(zhǔn)確性，盡可能地滿足信息使用者的要求。

總之，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用信息披露中仍存在著諸多問(wèn)題。企業(yè)必須進(jìn)一步解放思想，積極制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难邪l(fā)費(fèi)用信息披露制度，并積極分析和處理研發(fā)失敗因素，

豐富信息披露方法，提升信息披露質(zhì)量。隨著企業(yè)研發(fā)費(fèi)用信息鋪路體制的不斷健全，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用信息披露必將朝著信息化、專業(yè)化、規(guī)范化方向發(fā)展。

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