令狐云龍

摘要：會計政策是協(xié)調(diào)利益相關(guān)者的一種基本手段，在企業(yè)的財務會計日常工作處理過程中，企業(yè)需要根據(jù)實際情況的變化，按照會計政策的基本原則和相關(guān)規(guī)定，公布企業(yè)的財務信息。從另一個角度來說，會計政策也是管理層維護自身利益的手段，本文就會計政策的選擇，對之前的研究成果進行了一些回顧，在此基礎(chǔ)上提出了一些個人的觀點。

關(guān)鍵詞：會計政策? 會計政策選擇? 會計信息質(zhì)量? 博弈

1 會計政策選擇

對于管理者來說，會計政策的選擇更像是一個博弈的過程，將會計政策的選擇作為棋子，權(quán)衡各相關(guān)利益群體的利益取向。

1.1 管理者作為社會個體，對利益的需求導致會計政策的選擇 在現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)股東為了降低企業(yè)的代理成本，通常會與企業(yè)的管理層，簽訂一定的薪酬約定，與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績掛鉤。管理人員的報酬是隨著盈利的增加而增加，提高報告收益的現(xiàn)值。因此，為了實現(xiàn)個別利益，企業(yè)管理當局利用對會計政策的選擇來維護個人收益最大化。比如，管理者利用資產(chǎn)減值準備計提與回轉(zhuǎn)的時間差，可以在一定程度上實現(xiàn)對不同會計期間利潤的調(diào)整，這樣，管理者就可以獲得更多的獎酬。

從經(jīng)理層管理人員的角度來看，他們希望提高自身的人力資本價值。在市場評價過程中，經(jīng)理人員所服務的公司價值的大小，對經(jīng)理人員個人的價值大小有直接的影響。對于一些上市公司的經(jīng)理人員來說，在追求自身人力資源價值最大化過程中，采取的一些決策，可能有損公司股東的利益。在這種情況下，他們可能成為被監(jiān)管的目標，經(jīng)理人員往往就會被撤換，這樣會直接降低經(jīng)理人員的人力資本價值。比較常見的情況是，經(jīng)理人員在對自身業(yè)績的評估方面，有時為了提高自身的價值，會進行會計政策的選擇，粉飾自身財務狀況制造假象。

1.2 管理者作為公司的代理人，與公司外部利益群體的協(xié)調(diào) 與債權(quán)人的協(xié)調(diào)，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，對資金的需求也會越來越大，因此，需要對外進行一定的借貸。在不同的會計政策下，相關(guān)借貸方式的選擇或者債務契約的履行，會有所差異。在目前階段，我國企業(yè)融資還是以間接融資為主，即銀行的貸款。不過由于銀行貸款在審核過程中，對企業(yè)的各項指標考核比較嚴格，這就會導致一些企業(yè)，為了能夠得到銀行的貸款，在企業(yè)會計政策的選擇方面，做一些變動，從而把企業(yè)的財務報表和其他資料信息，做得表面十分漂亮，但是其中，存在一定的不合理因素。

與潛在的投資從或是股東的協(xié)調(diào)。對于上市公司來說，上市為了籌措股權(quán)資金也會有意地選擇會計政策。從現(xiàn)階段的實際情況來看，企業(yè)上市融資需要經(jīng)過較長時間的審核，并且對企業(yè)上市的相關(guān)標準和規(guī)定，十分嚴格，在這種情況下，一些資質(zhì)較差的企業(yè)為了達到證監(jiān)會的相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)會計政策的選擇方面，也會根據(jù)實際情況進行相應的調(diào)整。例如，證監(jiān)會對上市企業(yè)連續(xù)三年盈利的規(guī)定，就會把一些想上市但盈利指標達不到規(guī)定的企業(yè)拒之門外，在這種情況下，一些企業(yè)就會對盈利情況進行變相的調(diào)整，或者通過相關(guān)資產(chǎn)的處置，以達到相關(guān)的規(guī)定。

與政府的協(xié)調(diào)。在同政府協(xié)調(diào)方面，主要是一些改制后上市的國有企業(yè)，這部分企業(yè)和政府有著千絲萬縷的關(guān)系，從企業(yè)經(jīng)理人角度考慮，對于上市公司來說，如果企業(yè)經(jīng)營狀況欠佳，在個人業(yè)績考核過程中，就會受到影響。因此，很多國有企業(yè)的管理層，為了個人的利益，或者出于對企業(yè)繳納稅款方面的考慮，有時就會對相關(guān)的會計政策進行變通調(diào)整。

2 會計政策的選擇會帶來的影響

2.1 宏觀地看，這些管理者們的博弈行為似乎會優(yōu)化企業(yè)會計準則 管理者在執(zhí)行代理權(quán)的時候，與各利益相關(guān)方進行博弈，在資本市場不斷創(chuàng)新發(fā)展的今天，企業(yè)的管理層在經(jīng)營決策方面，會越來越靈活。企業(yè)的實際管理者對企業(yè)的掌控和了解深度，要比其他利益相關(guān)者高的多，在同股東、債權(quán)人和其他利益群體博弈的過程中，企業(yè)的實際管理者是最具優(yōu)勢的。管理者在整個博弈過程中顯然贏得了許多利益，而會計準則在相關(guān)規(guī)定方面，卻滯后于企業(yè)管理的創(chuàng)新。從某種程度上來講，正是企業(yè)管理者同不同利益相關(guān)者之間的博弈，促進會計政策不斷的向前發(fā)展，從而使得會計準則不斷優(yōu)化。

2.2 選擇不同的會計政策對企業(yè)影響很大，會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果 會計政策選擇的經(jīng)濟后果是指企業(yè)會計報告將影響企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人等信息使用者的決策行為，受影響的決策行為反過來又會影響其他相關(guān)者的利益。也就是說，不同的會計政策選擇將會產(chǎn)生不同的會計信息，從而影響到不同利益集團的利益。例如，固定資產(chǎn)計提折舊會計政策主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，采用不同的折舊方法，同一事項在不同處理方式下產(chǎn)生了不同金額的結(jié)果;再如，利用資產(chǎn)減值準備計提與回轉(zhuǎn)的時間差，安排了又一種在不同會計期間合法地調(diào)節(jié)利潤的可能。這些都會影響到信息使用者的決策行為，最終導致惡化循環(huán)，影響經(jīng)濟的發(fā)展。

3 對于企業(yè)來說，會計政策選擇需要遵循一定的原則

筆者認為會計政策的選擇最終會影響到會計信息質(zhì)量。那么，我們在進行會計政策選擇的時候要根據(jù)我們最終想要達到的信息質(zhì)量來衡量。當然會計信息肯定是越真實越好。因此，在選擇會計政策的時候要以會計信息質(zhì)量的要求為原則，只要我們牢牢地掌握好信息質(zhì)量的要求，就不會造成那些嚴重的經(jīng)濟后果。

3.1 符合企業(yè)總體目標的原則和適用性原則 企業(yè)選擇會計政策，必須從企業(yè)所處的實際情況出發(fā)。這就要求企業(yè)管理當局明確其所處的環(huán)境、發(fā)展階段、本行業(yè)的發(fā)展前景和本身在同業(yè)競爭中的地位等等，以及本企業(yè)的優(yōu)勢和問題，明確企業(yè)發(fā)展的總體目標，從而恰當選擇會計政策，公允揭示財務信息。

3.2 合法性原則 企業(yè)必須在國家會計規(guī)范的范圍內(nèi)進行選擇。合法是企業(yè)開展經(jīng)濟活動的前提，在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，任何違反法律的行為，都會受到相應的處罰，從事違法活動，不僅會對企業(yè)的形象和信譽造成嚴重影響，還會使得企業(yè)的股東受到經(jīng)濟利益損失。

3.3 決策有用性原則 新會計準則首次采納了決策有用觀，決策有用觀認為財務報告的首要目標是“為現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人及其他使用者提供其，出理性投資、信貸和相似決策所需的有用的信息”。因此，會計行為主體必須要了解財務報告使用者的決策需要，恰當選擇和調(diào)整會計政策，以便使財務信息在使用者的決策過程中的效用達到最大化。

3.4 謹慎性原則 謹慎性是指在有不確定因素的情況下做出所要求的預計時，所需要的判斷中加入一定程度的謹慎，以便不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負債和費用，從而促使各種經(jīng)濟業(yè)務或會計事項存在的內(nèi)在風險和不確定因素得到最恰當?shù)奶幚怼?/p>

3.5 重要性原則 對于重要性原則，要做到合理準確的把握，會計信息在處理過程中，對于一些項目的重要性把握，要經(jīng)過嚴密的審核，避免遺漏一些重要信息。在一些特殊環(huán)境中，要充分考慮環(huán)境變化的影響。對于對公司經(jīng)營有重要影響的會計信息，要做到全面準確的反應。

3.6 實質(zhì)重于形式原則 企業(yè)在實際經(jīng)營管理過程中，要注意會計財務工作的實質(zhì)效果，在相關(guān)事件和企業(yè)一些事項的評估，應該注重其實際影響效果。企業(yè)面臨的市場環(huán)境的變化、會計政策的調(diào)整和新的法律政策的變化時，對企業(yè)運營所產(chǎn)生的影響，要多方面考慮，既要考慮當前現(xiàn)實的影響，又要考慮長遠的影響。

4 結(jié)束語

會計政策的選擇，受到多方面因素的影響，由于多方面因素，會計政策選擇是必然的，但選擇的結(jié)果卻千差萬別，有意或惡意的會計選擇會導致財富的不公平分配，由于管理者控制著企業(yè)的權(quán)利，他們成了這場游戲的最大受益者。而其他利益主體處于信息劣勢，只能被動接受選擇行為。我們不能阻止會計選擇行為，但應該規(guī)范和引導合法、合規(guī)的會計選擇，提高社會審計的地位，加強監(jiān)管力度，完善信息披露制度，這樣才能保護各利益主體的正當權(quán)利實現(xiàn)社會財富公平分配。

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