張曉宇

[摘要]消費稅作為國家的一個稅收政策工具，其開征意圖，就是期望通過調(diào)節(jié)人們的消費需求，引導(dǎo)社會資源分配或調(diào)節(jié)社會財富分配，實現(xiàn)國家的社會經(jīng)濟政策目標。

[關(guān)鍵詞]消費稅；稅收；經(jīng)濟政策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.04.043

1引言

自1994年正式開征以來，我國的消費稅制度在籌集財政收入、引導(dǎo)生產(chǎn)和消費、促進節(jié)能環(huán)保、調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮了重要作用。但多年的經(jīng)濟高速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費結(jié)構(gòu)的變化調(diào)整，我國現(xiàn)行消費稅制度已不可避免的顯出與經(jīng)濟發(fā)展不相適應(yīng)的地方，征收范圍偏窄、稅基偏小、稅率結(jié)構(gòu)不盡合理、調(diào)節(jié)力度不夠充分等問題逐漸顯現(xiàn)。如何適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，進一步增強消費稅引導(dǎo)生產(chǎn)和消費、促進節(jié)能減排、調(diào)節(jié)收入分配的作用，將成為下一步改革亟待解決的問題。

2現(xiàn)行的消費稅制度與其本身特殊調(diào)節(jié)功能不匹配

隨著經(jīng)濟社會發(fā)展和居民收入結(jié)構(gòu)的改變以及消費心理模式的變化，奢侈品消費市場快速增長，資源浪費和環(huán)境保護的形勢依然嚴峻，現(xiàn)行的消費稅制度與其本身特殊調(diào)節(jié)功能還不夠匹配。主要存在的問題有：

（1）征稅范圍上，存在亂位和缺位現(xiàn)象。現(xiàn)行消費稅稅目大多為1994年分稅制實行之初確定的，僅在2006年進行了較大幅度的調(diào)整，將原來的11個消費稅稅目改為14個并且進行了細化，增加了高爾夫球及球具、高檔手表和木制一次性筷子等5個稅目。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，人們的消費習(xí)慣和消費結(jié)構(gòu)均發(fā)生了很大變化，消費稅征稅范圍調(diào)整明顯滯后于社會經(jīng)濟發(fā)展的矛盾逐漸凸顯，不利于在更大范圍內(nèi)發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)作用，促進資源節(jié)約和環(huán)境保護。

（2）稅率結(jié)構(gòu)上，存在著設(shè)置上的不合理。整體結(jié)構(gòu)線條較粗，沒有區(qū)別歸類。由于消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，導(dǎo)致消費稅主要是對生產(chǎn)者進行征收，調(diào)節(jié)機制無法延長到不同類型的消費者中，比如成品油稅率對家庭個人和對企業(yè)負擔(dān)一樣，這無形中增加了其他產(chǎn)業(yè)的成本，又如對白酒不區(qū)分檔次一律按20%比例稅率和每500克0.5元的定額稅率征稅，使低檔酒生產(chǎn)廠家的稅收負擔(dān)大幅上升，失去其競爭的價格優(yōu)勢，但從當前實際情況看，由于低檔白酒仍有消費需求的空間，小酒廠或者停產(chǎn)倒閉，或者轉(zhuǎn)入地下生產(chǎn)，脫離稅務(wù)機關(guān)管理，造成稅源流失，更加難以管理。

（3）征稅環(huán)節(jié)上，形式過于單一?，F(xiàn)行消費稅的征收環(huán)節(jié)除卷煙增加了批發(fā)環(huán)節(jié)5%的消費稅，金銀首飾和鉆石及其飾品在零售環(huán)節(jié)征收外，其他應(yīng)稅消費品僅限于生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)。給納稅人提供了轉(zhuǎn)嫁或逃避稅負的機會，在實際工作中，納稅人大多采取壓低出廠價格、改變產(chǎn)品名稱等方式逃避消費稅，稅務(wù)部門控管和追征難度較大。同時應(yīng)稅消費稅品的生產(chǎn)地與消費地不一致，造成主要消費地未實際獲得稅收利益（如地方稅隨征部分），對消費稅征管工作積極性不高。

（4）稅收表現(xiàn)形式上，實行價內(nèi)稅。對消費者而言，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅雖然便于稅務(wù)部門征收，有利于提高工作效率，但由于透明度較低，隱蔽性強，消費者在完全不知情的情況下被動負稅，無法準確了解自己是否負擔(dān)了稅款以及負擔(dān)了多少稅款，當然也無從領(lǐng)會政府的政策意圖，在很大程度上削弱了消費稅引導(dǎo)消費、調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)的作用，不利于消費稅調(diào)節(jié)功能的提升和消費者納稅意識的提高。

（5）收入歸屬上，中央稅屬性不利于調(diào)動地方征管積極性。長期以來，消費稅屬于中央稅，征稅多少與地方級稅收沒有直接聯(lián)系，一定程度上影響了地方政府對消費稅的重視程度，不利于更好地培植地方稅源。

3消費稅改革的具體建議

消費稅作為調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費導(dǎo)向和保證財政收入的重要稅種，在當前“營改增”的大環(huán)境下，自身改革十分必要。消費稅改革既要實現(xiàn)組織財政收入的目標，也要實現(xiàn)促進節(jié)能減排和理性消費，促進“營改增”之后各個稅種之間的有效銜接，優(yōu)化貨物勞務(wù)稅制度等多個目標。消費稅改革應(yīng)該根據(jù)條件成熟情況循序推進。筆者認為，可按照擴大消費稅征收范圍、提高消費稅稅率、改單一征收環(huán)節(jié)為多環(huán)節(jié)征收、價內(nèi)稅改價外稅等分步推進。具體建議有以下幾點：

（1）齊抓共管，將消費稅改為地方稅或共享稅。一方面，消費稅作為中央稅，在征管過程中得不到地方政府的重視，財政部和國家稅務(wù)總局對各地情況有時也鞭長莫及，造成了消費稅征管的真空和漏洞，將其改為地方稅或共享稅實現(xiàn)中央和地方齊抓共管，更有利于消費稅的征收管理。另一方面，營改增的深入開展會導(dǎo)致地方稅收收入的大幅萎縮，地方財政亟待獲取新的支援。消費稅具有稅源豐富、征收簡便等特征，隨著人民生活水平的不斷提高，消費稅的增長潛力和引導(dǎo)空間也越來越大。

（2）正本清源，把消費稅放在消費環(huán)節(jié)征收。從消費稅的立法精神來講，消費稅更應(yīng)該放在零售消費環(huán)節(jié)來征收，可是從目前消費稅的實施情況看，放在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的征管問題較少、征管成本較低，放在零售環(huán)節(jié)征收的漏征漏管等現(xiàn)象較為突出、管理比較困難，當前征管水平的限制使得很多消費品并不適合在零售環(huán)節(jié)征收，因此改變征收環(huán)節(jié)不可操之過急。一些大宗消費品比如說小汽車和游艇等倒是可以考慮轉(zhuǎn)到零售環(huán)節(jié)來征收消費稅，因為這些消費品體積大價格高、銷售渠道比較正規(guī)透明。

（3）與時俱進，適當調(diào)整消費稅的征收范圍。自消費稅開征以來，每一次消費稅改革必然要涉及消費稅范圍的調(diào)整，這是由我國經(jīng)濟迅速發(fā)展和居民可支配收入增多引起的消費結(jié)構(gòu)發(fā)生改變決定的。一是應(yīng)當把符合消費稅課稅標準的奢侈品，如娛樂性帆船、私人飛機、高檔皮具家具、高檔新興奢侈品，和“高能耗、高污染”的產(chǎn)品，如煤炭制品、鉛蓄電池、汞鎘電池、化肥、農(nóng)藥、塑料袋、電力產(chǎn)品（尤其是火電）、一次性餐具等產(chǎn)品，放入消費稅征稅范圍。二是將一些失去價格彈性，消費稅引導(dǎo)能力不強的產(chǎn)品從消費稅征稅范圍中拿出去，如一些普通的化妝品、中低端白酒。近日，小排量摩托車、汽車輪胎、含鉛汽油和酒精四類商品的消費稅正式被取消，就是這個原因。人們生活中常用的消費品被調(diào)出消費稅征稅范圍可能是一個改革方向。三是一些近年來新興的勞務(wù)或者信息產(chǎn)品，也可以基本符合消費稅的課稅標準，如酒吧、桑拿、KTV、高爾夫球場里的高檔消費行為、高額家庭勞務(wù)（保姆、管家、幫傭）、大額教育費用（某些私立貴族學(xué)校）、網(wǎng)絡(luò)游戲消費行為。所以調(diào)整消費稅征稅范圍的重點還在于“少拿多放”。

（4）高低分類，細化消費稅稅率結(jié)構(gòu)。根據(jù)《決定》精神，消費稅稅率設(shè)計應(yīng)當突出理性消費、節(jié)能減排的導(dǎo)向作用。一是要根據(jù)應(yīng)稅商品和勞務(wù)對環(huán)境影響程度的不同設(shè)置不同的稅率，將稅率結(jié)構(gòu)精細化。比如可以考慮根據(jù)環(huán)境污染的重要指標物（如含硫量和能源效能差異）設(shè)置不同的指標對應(yīng)不同的消費稅率。特別對部分重點污染產(chǎn)品、資源類產(chǎn)品要提高稅率。二是對于化妝品類已經(jīng)普及的消費品，如果不將其拿出消費稅征稅范圍，就要降低其課稅稅率，比如按照一般性消費稅對此類產(chǎn)品進行征稅。三是要具體細化稅率結(jié)構(gòu)，考慮超額累進稅率。對使用量較大、終端產(chǎn)品達到消費稅課稅標準的商品實行超額累進稅率，如大量使用成品油的企業(yè)。

（5）立足實踐，改變消費稅征稅依據(jù)。這里主要是指消費稅的計稅方式由價內(nèi)稅改為價外稅。價內(nèi)稅致使價格傳導(dǎo)機制不明確，使消費者購買含消費稅的消費品時易出現(xiàn)信息傳遞失誤，從而忽略消費稅的存在，有違消費稅征收的初衷。對此，一是應(yīng)當要求銷售給消費者的含消費稅商品必須在標簽或者發(fā)票上標明含稅價格，將價格與稅金，提高消費稅征收的透明度，使消費者充分了解自己所承擔(dān)的稅金和國家消費政策的導(dǎo)向，有利于消費稅引導(dǎo)消費功能的實現(xiàn)。二是應(yīng)當使征收環(huán)節(jié)下移到零售環(huán)節(jié)，不僅有利于計稅依據(jù)的擴大，更有利于讓消費者明白消費的價外稅的實施，納稅雙方責(zé)任明晰，強化消費者節(jié)約和依法納稅的意識。

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