朱榮高

摘要：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽儆谛滦蛯徲嫹椒?，它不僅在系統(tǒng)理論得以創(chuàng)新，在戰(zhàn)略管理理論上也取得了新的成就，企業(yè)戰(zhàn)略分析是其研究基礎(chǔ)，將其應(yīng)用到會計師審計中，可以準(zhǔn)確掌握會計報表錯報情況，可見現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用能夠有效降低風(fēng)險存在，但在實際工作中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用中依然存在問題，因此，需要采取有效措施加以解決。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向；審計；應(yīng)用

隨著會計師事務(wù)所經(jīng)濟壓力等因素的影響，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生，將其應(yīng)用到實際工作中可以有效消除傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛写嬖诘膯栴}，但由于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€不夠成熟，在應(yīng)用中依然存在不少問題，所以，有必要對此展開深入研究。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?/p>

（一）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼x?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛斜Ａ袅藗鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛兴嬖诘谋匾獌?nèi)容，是在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽A(chǔ)上發(fā)展起來的新模式，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險是其導(dǎo)向，系統(tǒng)觀與戰(zhàn)略觀是其主要指導(dǎo)思想，審計工作者根據(jù)審計對象內(nèi)部控制分析其風(fēng)險與風(fēng)險程度，在審計風(fēng)險模型的作用下，量化風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險情況確定應(yīng)采取的審計方案，以便測試高風(fēng)險實質(zhì)，從而將審計風(fēng)險降到最低，同時，提出有效意見，幫助企業(yè)做好風(fēng)險管理，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟效益增長。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏攸c。相對于傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媮碚f，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂幸韵聨追N特點：首先，工作中心發(fā)生轉(zhuǎn)移，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛行臑閷徲嫓y試，現(xiàn)代風(fēng)向?qū)驅(qū)徲嬛行霓D(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險評估，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^于關(guān)注審計測試，輕視風(fēng)險評估，更未認(rèn)識到高審計風(fēng)險屬于審計重點，以至于導(dǎo)致審計過量或?qū)徲嫵潭炔粔虻葐栴}的出現(xiàn)。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媴s有效解決了這些問題，將工作重點設(shè)定為高審計風(fēng)險中；其次，風(fēng)險評估方式發(fā)生改變?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估已經(jīng)從以往的直接評估轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接評估，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險是其評估入手要點；再者，審計方式有自上而下與自下而上兩種；最后，審計重點轉(zhuǎn)移到外部證據(jù)上[1]。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用中存在的主要問題

（一）審計成本與審計效益存在問題?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙黾恿似髽I(yè)審計成本，究其原因主要有以下三點：第一，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向需要從企業(yè)行業(yè)歸屬、目標(biāo)、經(jīng)營戰(zhàn)略等方面了解審計對象，同時對重大錯報風(fēng)險加以評估，這樣一來就會增加審計成本。第二，注冊會計師在審計計劃與執(zhí)行控制階段所關(guān)注的范圍將擴大，審計程度也將深化，所需要的專業(yè)知識與審計方法較多，因此一定會增加工作時間與審計成本。第三，由于審計風(fēng)險準(zhǔn)則發(fā)生變化，就需要注冊會計師學(xué)習(xí)這些內(nèi)容，了解與掌握審計要點，所以，也會加大審計成本。

（二）審計從業(yè)人員綜合素質(zhì)較差。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚{(diào)整較大，不僅有審計理念上的調(diào)整，還有審計方法、從業(yè)職責(zé)上的改變，注冊會計是就需要根據(jù)最新要求強化自身能力[2]。但在實際工作中發(fā)現(xiàn)，很多審計從業(yè)人員都不具有這樣的能力，綜合素質(zhì)較差，尤其是難以聯(lián)系企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略以及企業(yè)所處行業(yè)環(huán)境進(jìn)行審計，經(jīng)常導(dǎo)致風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)揮不了應(yīng)有作用。

（三）相關(guān)信息系統(tǒng)建設(shè)存在問題。對于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媮碚f，最重要特征是審計重心前移，要求注冊會計師在開展審計工作時，一定要清楚審計對象經(jīng)營情況，做好風(fēng)險評估，同時根據(jù)實際審計對象實際情況制定合理的審計流程，所以，這就需要構(gòu)建完善的審計信息系統(tǒng)，以便實時了解企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展?fàn)顩r，實現(xiàn)風(fēng)險管理。但現(xiàn)階段我國很少有會計師事務(wù)所能夠做到這一點，同時，信息系統(tǒng)也與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴幌喾鄶?shù)注冊會計師也不具有相關(guān)知識，容易出現(xiàn)風(fēng)險評估不準(zhǔn)確的情況，致使審計結(jié)果受到影響。

（四）相關(guān)法律法規(guī)不健全。之所以現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊霈F(xiàn)，與法律訴訟風(fēng)險加大有直接關(guān)系，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ秸J(rèn)為審計工作者要通過組織完成審計對象風(fēng)險評估，審計工作者可以聯(lián)系風(fēng)險水平開展一些常規(guī)試驗，但這種方式是否正確，風(fēng)險分析結(jié)果是否合理卻難以評估，降低了量化工作效果。我國相關(guān)監(jiān)管部門在履行自身職責(zé)時，只關(guān)注注冊會計師是否按照相關(guān)規(guī)定開展了應(yīng)有流程，難以起到實質(zhì)性作用。因此，需要出臺相關(guān)法律法規(guī)實現(xiàn)這一目標(biāo)。

三、保證現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬳樌麑嵤┑膶Σ?/p>

（一）優(yōu)化審計流程，強化增值服務(wù)。相對于企業(yè)來說，做好風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍乾F(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路，由于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┘哟罅藢徲嫵杀?，這就需要會計師事務(wù)所不僅要關(guān)注重大錯報風(fēng)險評估，為其制定審計策略與計劃，精簡審計流程，降低審計成本，還要強化增值服務(wù)，在審計工作中為審計對象構(gòu)建合理的人員結(jié)構(gòu)，強化企業(yè)財務(wù)機制，加強企業(yè)內(nèi)部控制等，同時為企業(yè)提供良好意見，讓審計對象認(rèn)識到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛性鲋捣?wù)的存在，以便提升審計費用[3]。

（二）提高會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)，構(gòu)建完善的知識體系。提高會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)可以有效防止審計失敗，是做好審計工作的關(guān)鍵所在，因此一定要全面提升他們的從業(yè)素質(zhì)，避免出現(xiàn)不良行為。同時，重視審計從業(yè)人員知識體系構(gòu)建工作，會計師事務(wù)所通過開辦培訓(xùn)班等形式提高會計師專業(yè)知識，合理利用資源，以便讓會計師掌握更全面的知識。

（三）構(gòu)建適用于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷馁Y源共享體制。完善的信息系統(tǒng)可以讓會計師實施了解相關(guān)政策與市場變化，便于會計師開展工作，因此，會計師事務(wù)所一定要構(gòu)建適用于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍褂玫男畔⑾到y(tǒng)資源共享體制，及時更新相關(guān)信息，并根據(jù)行業(yè)類別加以區(qū)分，以便更好的掌握風(fēng)險評估流程。同時，加強與金融機構(gòu)等方面的聯(lián)系，真正實現(xiàn)資源共享[4]。

（四）建立健全相關(guān)法律法規(guī)。構(gòu)建完善的法律法規(guī)可以有效減少會計師違規(guī)行為的出現(xiàn)，增強他們的法律風(fēng)險意識，因此應(yīng)優(yōu)化《注冊會計師法》中存在的不足，通過行政責(zé)任制強化會計師事務(wù)所與會計師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，構(gòu)建訴訟機制，做好業(yè)務(wù)檢查工作。

結(jié)論

通過以上研究了解到，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用能夠有效消除傳統(tǒng)風(fēng)險審計中所存在的問題，但在實際應(yīng)用中也發(fā)現(xiàn)了不少問題，因此，本文聯(lián)系實際提出了一些有效解決措施，希望可以為相關(guān)部門帶來有效參考。（作者單位：江蘇國德會計師事務(wù)所有限公司）

參考文獻(xiàn)：

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[2]張明明.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌鋺?yīng)用研究[D].天津師范大學(xué)，2013.

[3]馬箭超.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌鋺?yīng)用研究[D].集美大學(xué)，2013.

[4]陳衍明.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用研究[D].云南大學(xué)，2015.