鄭捷菲

[摘 要]隨著社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高等學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模和師資不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動日益發(fā)展也變得越來越復(fù)雜，涉及的方面越來越多，因此，相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度也必須隨之得到完善。針對高校內(nèi)部會計控制存在的問題，文章加以研究，并提出完善和加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的四條可行性對策建議，以確保高校的經(jīng)濟(jì)活動得以正常的進(jìn)行，也使學(xué)校的管理更加完善、合理，促使高校更加穩(wěn)健發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]高等學(xué)校；內(nèi)部會計控制；風(fēng)險指環(huán)；評價體系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.44.137

1 加強(qiáng)高校內(nèi)部會計控制的必要性

1.1 法律法規(guī)明確規(guī)定

新《會計法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”。《高等教育法》第六十五條規(guī)定“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)依法建立健全財務(wù)管理制度……高等學(xué)校的財務(wù)活動應(yīng)當(dāng)依法接受監(jiān)督?！?/p>

1.2 高校穩(wěn)健發(fā)展的重要保證

一些高校在發(fā)展壯大的過程中，資金和資源的流向得不到確定的統(tǒng)計，致使資金流向不明，資源被一些人不法占有。甚至有些高校的國有資源也被侵占，以及公款被私自挪用。究其原因，主要就是管理不善，制度不嚴(yán)謹(jǐn)。所以建立科學(xué)合理合法的內(nèi)部會計控制制度和加強(qiáng)管理、審計是非常重要的，也是高校穩(wěn)健發(fā)展的重要保證。

2 高校財務(wù)內(nèi)部會計控制存在的問題

2.1 大部分高校對財務(wù)內(nèi)部控制制度缺乏全面認(rèn)識，且管理不善

隨著高校的發(fā)展壯大，高校的管理層對財務(wù)內(nèi)部控制制度缺乏認(rèn)識、缺乏重視[1]，他們以利益最大化為前提，但是相應(yīng)的內(nèi)部控制制度卻沒有跟上，導(dǎo)致管理的脫節(jié)，也最終會影響學(xué)校的利益，反而得不償失。所以學(xué)校管理層必須要找出會計控制制度中的不足并加強(qiáng)完善?，F(xiàn)在的高校普遍注重服務(wù)式教學(xué)，對會計窗口也要求保證服務(wù)質(zhì)量，微笑服務(wù)，只注重表面功夫，而忽略了質(zhì)的改變，在會計崗位本身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上卻得不到解決，大部分人認(rèn)為只要說是會計遵循規(guī)章制度和堅持原則，就會被冠以呆板、木訥、不知變通的名號，通過領(lǐng)導(dǎo)施壓、詆毀等手段不遵循會計內(nèi)部控制制度。試問：誰想被說不識時務(wù)、不靈活呢？特別是涉及經(jīng)費審核這一塊，好多部門都認(rèn)為只要有指標(biāo)就能領(lǐng)錢，完全不管什么規(guī)章制度、不走申請流程，反正覺得不管怎么錢都會到手里，所以就導(dǎo)致了很多人辦事不就導(dǎo)致了內(nèi)部會計控制的混亂無章，有明文規(guī)定也不遵守。

2.2 高校內(nèi)部會計控制制度過時，沒有及時更新

各大高校最普遍的問題就是制定了內(nèi)部會計控制制度之后，有的長達(dá)幾年甚至幾十年就沒有改變過，完全不能適應(yīng)新問題的解決。時代在進(jìn)步，學(xué)校在發(fā)展，相應(yīng)的規(guī)章制度也應(yīng)該更新?lián)Q代。內(nèi)部會計控制制度得不到更新的原因一般有兩個：一是大部分高校的會計人員就比較少，人手不夠。完善高校內(nèi)部控制制度人力是非常重要的一個因素；還有一個原因就是學(xué)校管理層不重視，制度單一，有的學(xué)校建?？赡芫鸵?guī)定了一部分制度，經(jīng)過很多年也一直沿用此制度。

2.3 高校內(nèi)部控制制度只注重財政性經(jīng)費控制，導(dǎo)致了腐敗的滋生

很多高校特別重視的是財政性經(jīng)費的控制，其他的方面就比較薄弱。[2]沒有規(guī)矩不成方圓，在實際工作中，沒有可比照的規(guī)章制度，只能憑自己的判斷，每個人的想法都不一樣，這就導(dǎo)致了辦事人員無法做出正確的判斷。隨意性大也導(dǎo)致了腐敗的滋生，助長了腐敗氣焰，極大地削弱了制度的控制，也導(dǎo)致了財務(wù)信息的不準(zhǔn)確性。制度形同虛設(shè)，內(nèi)部審計缺乏獨立性，未能發(fā)揮真正的監(jiān)督作用，考核制度也不完善，這樣也可以那樣也可以，也極大地削弱了會計工作人員的工作責(zé)任心。沒有嚴(yán)格的預(yù)算體制，經(jīng)費撥動的隨意性很大，也造成了資金和資源的浪費。

3 完善和加強(qiáng)高校內(nèi)部會計控制的對策

3.1 加強(qiáng)管理層對內(nèi)部會計控制認(rèn)識

如何才能有效地加強(qiáng)管理層對內(nèi)部會計控制認(rèn)識，必須轉(zhuǎn)變管理人員的態(tài)度和想法，擰成一股繩，一起遵守、一起完善，這個過程就比較艱辛了，因為管理層的人員復(fù)雜，不管是年齡層面還是接受知識的層面都不一樣，所以加大了難度。首先就是通過一系列的培訓(xùn)而且是針對不同類型的對象來制定相應(yīng)的培訓(xùn)形式，這樣才能讓所有的人對內(nèi)部會計控制制度更加了解，讓他們覺得學(xué)校對內(nèi)部會計控制制度重視，并去學(xué)習(xí)它、遵守它。其次，在實際工作中必須按照內(nèi)部會計控制制度辦事，不管是任何級別的領(lǐng)導(dǎo)都必須走程序，越高級別的領(lǐng)導(dǎo)越是要起到帶頭作用，起到模范作用。這樣下面的人就會按照你的行為模式來約束自己，進(jìn)而遏制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。最后，在實際操作中來完善內(nèi)部會計控制制度，不是所有的制度都是千篇一律的，照抄照搬過來，而是要根據(jù)自身學(xué)校的情況來制定，并在施行中不斷改變不合理的地方。

3.2 建立和完善內(nèi)部控制制度

建立和完善內(nèi)部控制制度必須以國家相關(guān)的法律法規(guī)為前提，理論和實際相結(jié)合。[3]大的趨勢不變，以每個高校的具體情況作出相應(yīng)的調(diào)整。必須完善記賬、復(fù)核、審查和檔案管理等一系列制度。各個崗位之間相互監(jiān)督、相互制約。不搞獨斷、不專權(quán)。有權(quán)利相應(yīng)的也要承擔(dān)責(zé)任，哪一塊出了問題，就必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，哪怕是刑事責(zé)任。有的學(xué)校也通過崗位的職責(zé)制定了一系列的獎懲制度，這也在一定程度上約束了會計人員。這對會計人員的職業(yè)道德也提出了一定的要求，知法犯法，罪加一等。可是往往有些人經(jīng)不住誘惑，利用職位之便，以及高超的專業(yè)水平蒙混過關(guān)，從中獲取不法的收入。如果從一開始就完善好內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格把控資金的去向并做好記錄，那么從環(huán)境下就促使會計人員無法利用職位之便牟取暴利，不會等到觸犯法律才被發(fā)現(xiàn)，那樣就為時已晚了。

3.3 加強(qiáng)審計等部門的監(jiān)督

除了各個崗位之間相互監(jiān)督、相互制約，審計部門的監(jiān)督也至關(guān)重要，審計部門通過定期和不定期的審查，能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況以及不合理或者違規(guī)的情況。使高校內(nèi)部會計控制制度更加完善能夠得到及時的更新，使會計工作人員操作更加規(guī)范更加有責(zé)任心，使內(nèi)部會計控制制度更好地為高校的發(fā)展服務(wù)。審計部門獨立于會計部門，原則上不會徇私舞弊，但是個別人員也會串通一氣。所以審計部門人員的選擇也至關(guān)重要。所謂德才兼?zhèn)?，德字?dāng)先，有德才能才會被人看好，才會把才能用到對學(xué)校、對社會有用的地方。所以審計部門人員的配備、科學(xué)的管理、完善的審計制度也非常重要。

3.4 建立高校風(fēng)險指標(biāo)評價體系

隨著社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校的籌資方式也復(fù)雜多樣，具有高收益、高風(fēng)險的特點，比如向銀行貸款、無休止的擴(kuò)大學(xué)校規(guī)模。針對這種情況，就必須建立高校風(fēng)險指標(biāo)評價體系，合理評價負(fù)債和風(fēng)險等級。通過財務(wù)報表、審計報告等相關(guān)資料來合理預(yù)估帶來的收益和風(fēng)險[4]，并針對風(fēng)險采取相應(yīng)的應(yīng)對策略。及時發(fā)現(xiàn)問題，降低風(fēng)險。有的學(xué)校本來負(fù)債率就很高，但是還要增加銀行貸款，盲目的投入現(xiàn)金，到最后就只能導(dǎo)致項目的停滯。不僅浪費了資金，資源，也并沒有給學(xué)校帶來更多的效益。所以，建立和完善高校風(fēng)險指標(biāo)評價體系也密切關(guān)系著高校的穩(wěn)健發(fā)展。

4 結(jié) 論

隨著高校的不斷發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)部會計控制已經(jīng)迫在眉睫，原有的內(nèi)部控制制度已經(jīng)跟不上學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展，必須提高管理層對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識，轉(zhuǎn)變其觀念，實現(xiàn)自我約束和自我遵守。建立和完善高校內(nèi)部會計控制制度，完善會計部門體系、規(guī)范會計部門操作，加強(qiáng)審計監(jiān)督，讓會計人員和審計人員的專業(yè)知識來幫助學(xué)校穩(wěn)健的發(fā)展，使學(xué)校利益在合理合法的前提下達(dá)到利益最大化。參考文獻(xiàn)：

[1]史愛翠.高校內(nèi)部會計控制探析[J].會計與審計，2010（7）.

[2]耿文群.對企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的思考[J].財政監(jiān)督，2009（16）.

[3]杜景順，王玉斌.高等學(xué)校內(nèi)部會計控制及其對策研究[J].會計之友，2011（6）.

[4]郭立星.淺談高等學(xué)校內(nèi)部會計控制健全和完善[J].財會學(xué)習(xí)，2010（12）.