劉興娟

摘要：近年來，企業(yè)舞弊案的發(fā)生不斷曝光，舞弊行為已經(jīng)引起了各企業(yè)的高度關(guān)注，無論是雇員舞弊還是管理層舞弊，都將給企業(yè)帶來巨大的損失。舞弊案的產(chǎn)生與企業(yè)本身內(nèi)部審計缺失相關(guān)，預(yù)防舞弊的關(guān)鍵是建立有效的內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計職能可以通過確認(rèn)組織舞弊風(fēng)險管理框架的有效性，并在特定的確認(rèn)業(yè)務(wù)中，通過考慮潛在舞弊和控制的有效性，在管理組織的舞弊風(fēng)險中發(fā)揮重要作用。有關(guān)內(nèi)部審計與舞弊控制已成為各界所關(guān)注的焦點。本文主要介紹了內(nèi)部審計如何在舞弊風(fēng)險管理中發(fā)揮作用，并且提出了一些相應(yīng)的完善措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；舞弊風(fēng)險

21世紀(jì)是公司治理的天下，隨著企業(yè)環(huán)境的變化，內(nèi)部審計已成為董事會、審計委員會以及管理層等的重要支持者，并且也為主要利益相關(guān)者與外部審計人員所關(guān)注，因此其享有“風(fēng)險管理專家”的稱號，在企業(yè)的組織地位越來越受到重視。國際內(nèi)審實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)部審計的一些硬性規(guī)定也明確了內(nèi)審活動必須對風(fēng)險管理過程的有效性進行評價評估，并為其提供完善建議。從一定程度上考慮，內(nèi)部審計活動包括了企業(yè)全部的經(jīng)營活動，本文主要介紹內(nèi)部審計活動在如何在風(fēng)險管理與舞弊控制中發(fā)揮作用。

一、內(nèi)部審計內(nèi)涵與舞弊相關(guān)概念

（一）內(nèi)部審計

根據(jù)國際內(nèi)審師協(xié)會IIA發(fā)布的《國際內(nèi)審專業(yè)實務(wù)框架》，我們可以了解到內(nèi)部審計現(xiàn)在全新的定義可以從以下幾點理解：內(nèi)部審計是一種確認(rèn)和咨詢活動，具有客觀性與獨立性；內(nèi)部審計的目標(biāo)是為改善組織的運營和增加企業(yè)價值做出貢獻；內(nèi)部審計活動運用系統(tǒng)且規(guī)范的方法來評價風(fēng)險管理、控制與治理過程的效果，并為其改善做出貢獻，為企業(yè)實現(xiàn)組織目標(biāo)保駕護航?？梢妰?nèi)部審計在內(nèi)部控制和風(fēng)險管理方面具有積極作用，為公司完善治理提供保障，其目的是幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)。

（二）舞弊

舞弊是一種有意的行為，與錯誤有著顯著不同，錯誤往往是無意行為。舞弊通常具有動機，目的性強，舞弊是一種不正當(dāng)且不合法的欺騙行為。舞弊的主體和對象多樣復(fù)雜，舞弊通常借助一定的手段和方式，產(chǎn)生損人利己的行為后果。IIA對“舞弊”的理解如下：舞弊是一種非法行為，這種行為具有隱瞞、欺騙、或違背信用等特征。這些舞弊行為不必依靠脅迫或暴力等強硬手段。舞弊的產(chǎn)生由三要素構(gòu)成：壓力、機會和借口，這三要素缺一不可，稱為舞弊三角理論。

二、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理與舞弊控制中的作用

企業(yè)為了實現(xiàn)其組織的業(yè)務(wù)目標(biāo)，應(yīng)對風(fēng)險進行全面管理，其中舞弊風(fēng)險對公司造成的損失往往是巨大的，這應(yīng)引起企業(yè)高級管理層和董事會的關(guān)注。風(fēng)險管理是企業(yè)高級管理層和董事會的重要職責(zé)。審計委員會和董事會的職責(zé)是監(jiān)督是否存在合適的風(fēng)險管理過程并且判斷這些風(fēng)險管理過程是否充分而且有效。內(nèi)部審計師的職責(zé)是為審計委員會和管理層提供幫助，負(fù)責(zé)對管理層建立健全風(fēng)險過程進行檢查，并評估其充分性和有效性，提出相應(yīng)改進意見。如果組織還未建立風(fēng)險管理過程的話，首席審計官要負(fù)責(zé)提請企業(yè)管理層關(guān)注該情況，并且為建立風(fēng)險管理過程提出相應(yīng)建議。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理與舞弊控制中的作用主要體現(xiàn)在以下幾點：

（一）內(nèi)部審計活動幫助企業(yè)改善風(fēng)險管理過程

根據(jù)《國際內(nèi)審專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，內(nèi)部審計活動應(yīng)當(dāng)對風(fēng)險管理過程的有效性進行評估，并為風(fēng)險管理過程的改善作出自己的貢獻。風(fēng)險管理的目標(biāo)是為企業(yè)實現(xiàn)既定的組織目標(biāo)提供合理保證，風(fēng)險管理是一個持續(xù)的過程，該過程要識別、評估并且管理和控制潛在事件或情況。一個有效的風(fēng)險管理流程可以為更好的識別與重大風(fēng)險有關(guān)的關(guān)鍵控制。內(nèi)部審計師通常具有較高的專業(yè)素養(yǎng)和經(jīng)驗，其可以通過運用風(fēng)險管理方法以及控制措施等，對風(fēng)險管理過程進行檢查、評估與報告，并對其充分性以及有效性進行評價和提出完善措施，為審計委員和企業(yè)管理層提供幫助，改善企業(yè)的風(fēng)險管理過程。

（二）內(nèi)部審計活動通過評估舞弊風(fēng)險因素幫助企業(yè)應(yīng)對舞弊風(fēng)險

根據(jù)《國際內(nèi)審專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，評估發(fā)生舞弊的可能性是內(nèi)部審計部門的職責(zé)之一，同時內(nèi)部審計部門應(yīng)負(fù)責(zé)評估所在組織如何管理舞弊風(fēng)險?！稑?biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)審師必須掌握充足的知識，用于評估舞弊風(fēng)險因素。國際內(nèi)部審計師協(xié)會IIA在《標(biāo)準(zhǔn)》和實務(wù)公告基礎(chǔ)上發(fā)布了多項實務(wù)指南，如《內(nèi)部審計與舞弊》等，另外還通過培訓(xùn)、發(fā)行出版物和舉行研討會等方式，幫助內(nèi)部審計人員提高防范舞弊意識，更好的幫助企業(yè)來應(yīng)對舞弊風(fēng)險；《標(biāo)準(zhǔn)》為內(nèi)部審計師開展內(nèi)部審計活動提供指引，包括舞弊風(fēng)險因素、舞弊通常發(fā)生方式、以及舞弊的風(fēng)險評估模型等。內(nèi)部審計活動對舞弊現(xiàn)象給予充分的關(guān)注，并且通過設(shè)計適當(dāng)?shù)膶徲嫎I(yè)務(wù)步驟和執(zhí)行審計測試來應(yīng)對舞弊風(fēng)險與發(fā)現(xiàn)舞弊行為，為組織實現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標(biāo)提供可靠保障。

（三）內(nèi)部審計活動為風(fēng)險管理過程進行定期評價與保證工作

內(nèi)部審計機構(gòu)的人員為企業(yè)內(nèi)部人員，其是企業(yè)內(nèi)部常設(shè)專職機構(gòu)，比較熟悉企業(yè)的經(jīng)營管理情況，因此在進行檢查時，能夠及時了解企業(yè)發(fā)生的新情況，可以對所發(fā)現(xiàn)的問題進行更加系統(tǒng)深入的審查。內(nèi)部審計人員對企業(yè)的管理目標(biāo)、企業(yè)管理層的分工以及企業(yè)過去遵守法律法規(guī)的情況比較了解，對企業(yè)內(nèi)部的舞弊行為方式也比較熟悉。風(fēng)險管理過程的定期評價和保證工作由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)，為企業(yè)切實貫徹落實風(fēng)險管理過程提供保障。

三、內(nèi)部審計在舞弊控制中的不足

雖然內(nèi)部審計在舞弊控制中具有很多優(yōu)勢，比如說：內(nèi)部審計具有雙重職能，即監(jiān)管和服務(wù)、內(nèi)部審計部門對企業(yè)的經(jīng)營管理情況熟悉、內(nèi)部審計在企業(yè)的監(jiān)管范圍廣和內(nèi)審人員忠誠度高等，但內(nèi)部審計在舞弊控制中仍有許多不足，主要體現(xiàn)在以下幾點：

（一）內(nèi)部審計的客觀性與獨立性比較弱

客觀性與獨立性是審計的基本原則，而內(nèi)部審計師由于來自于企業(yè)內(nèi)部，加之我國內(nèi)部審計方面的相關(guān)法律法規(guī)還不夠成熟，導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性與客觀性相對較弱，大大降低了內(nèi)部審計在舞弊控制中的作用。

（二）內(nèi)部審計報告制度不夠完善

IIA推崇的理想報告關(guān)系應(yīng)該是首席審計官在職能上向?qū)徲嬑瘑T會報告，在行政上向組織的CEO報告。任何對于審計范圍和審計結(jié)果報告的限制都應(yīng)報告審計委員會。而我國的一些企業(yè)中內(nèi)部審計報告制度還不夠完善，降低了審計部門的職能，削弱了內(nèi)部審計在舞弊控制中的作用。

（三）內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理

我國內(nèi)部審計部門的人員多來自于會計、審計等領(lǐng)域，其他專業(yè)的人員較少，專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，阻礙內(nèi)部審計在舞弊控制中發(fā)揮更大的作用。

四、完善內(nèi)部審計與舞弊控制的建議

（一）保持內(nèi)部審計的客觀性與獨立性

《國際內(nèi)審專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》明確指出，內(nèi)部審計師在進行審計活動時必須做到客觀的開展工作與保持其獨立性?？陀^性和獨立性是審計服務(wù)內(nèi)在價值的根本，是內(nèi)部審計的靈魂，因此內(nèi)部審計部門應(yīng)加強保持其客觀性與獨立性，以更好的發(fā)揮其在舞弊控制中的作用。

（二）完善內(nèi)部審計報告制度

為了保證內(nèi)部審計部門開展工作和履行職責(zé)時所需的獨立程度，首席審計官要能夠不受限制并且可以直接與企業(yè)高級管理層以及董事會接觸，建立首席審計官在職能上向?qū)徲嬑瘑T會報告，在行政上向組織的CEO報告的制度。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)

廣泛吸收相關(guān)專業(yè)人才，優(yōu)化內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部審計部門更好的發(fā)揮其職能提供保障。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

參考文獻：

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