馬薇薇

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在市場經(jīng)濟(jì)體制和政府的管制作用下，會計尋租成為邏輯必然。而會計尋租致使會計信息失真，耗費了社會經(jīng)濟(jì)資源，阻礙我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計信息失真的危害已引起政府和社會各界的高度重視，國家已制定和正在制定一系列法規(guī)和制度，采取一系列措施予以防治，社會各界也紛紛獻(xiàn)計獻(xiàn)策。本文從尋租理論的角度分析會計信息失真的危害及原因，并就如何改善當(dāng)前狀況提出治理對策。

關(guān)鍵詞：尋租；會計尋租；會計信息失真

一、會計信息失真是一種會計尋租活動

尋租理論的思想最早產(chǎn)生于1967年塔洛克（Tullock，1967）的一篇論文，但作為一個理論觀點是到1974年才由克魯格（Krueger，1974）在她研究國際貿(mào)易中保護(hù)主義政策形成原因的一項報告中正式發(fā)表出來的。在此之后的多年中，尋租理論經(jīng)過了長足的發(fā)展，其理論影響力已遍及各類學(xué)科。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度，租是某生產(chǎn)要素的所有者運用生產(chǎn)要素的所得收入超出該生產(chǎn)要素機(jī)會成本的剩余。取得租的方式有兩種：一是創(chuàng)租，即通過生產(chǎn)活動所產(chǎn)生的超額收入。創(chuàng)租是一種正常的生產(chǎn)活動，尋求新增加的經(jīng)濟(jì)利益，因而可使社會的福利有所提高。二是尋租，即通過非生產(chǎn)性手段，尋求社會既得利益或?qū)鹊美孢M(jìn)行有利于自身的再分配?；趯ぷ饫碚摰臅嬓畔⑹д媸窃谙嚓P(guān)管理人員的指使、操縱下，采取不合理的會計程序和方法，在會計信息的確認(rèn)、計量、記錄和報告過程中，有意歪曲改動、虛構(gòu)會計信息，使其背離客觀事實，用以欺詐企業(yè)外部會計信息使用者，從而使管理當(dāng)局達(dá)到不正當(dāng)?shù)哪康摹?jīng)濟(jì)、政治利益。其特征：一是手段上有規(guī)劃有目的，具有隱蔽性和欺騙性；二是目的是欺詐外部會計信息使用者，謀取管理當(dāng)局和會計人員的利益。

在企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的領(lǐng)域內(nèi)企業(yè)進(jìn)行有利于自身利益的會計政策選擇時，屬于合法尋租，如果超出這一范圍而粉飾會計信息時，就是一種非法的尋租。企業(yè)粉飾會計信息導(dǎo)致其失真就是一種非法尋租活動，它的危害是多層面的，主要概括為以下幾個方面：一是浪費社會資源。在尋租活動中，尋租者為了奪取租金，不得不耗費大量的社會經(jīng)濟(jì)成本，但這種消耗除了使某些個人獲得利益外，不會創(chuàng)造出任何社會財富。因此，尋租從整體層面上耗費了社會資源，致使社會福利缺失。二是降低了經(jīng)濟(jì)效率。尋租者尋租成功后，對于工作往往沒有以往積極的心態(tài)去提高工作質(zhì)量，而要想方設(shè)法掩飾問題，使得會計信息質(zhì)量下降，而會計信息質(zhì)量下降反過來又會導(dǎo)致社會資源配置不均衡，因此，提高了社會的生產(chǎn)成本，降低了經(jīng)濟(jì)效率。三是影響了會計信息作用的發(fā)揮。會計尋租使“大事化小，小事化了”，使會計信息成為一種形式，以致成為一種掩飾，對深度的企業(yè)腐敗和政府的信任危機(jī)起著推波助瀾的作用，會對國家和社會的穩(wěn)定性造成不可挽回的危害。

二、會計尋租的成因分析

當(dāng)前，我國的實際情況是，各個行業(yè)普遍存在著會計信息造假的現(xiàn)象，究其原因，除了我國當(dāng)前處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期這一宏觀經(jīng)濟(jì)背景外，在一定程度上還有以下幾個方面的因素：

（一）會計人員獨立性不夠，未能抵制誘惑、堅持職業(yè)操守

當(dāng)前，我國在努力提高會計從業(yè)人員職業(yè)技術(shù)水平的同時，沒有將其會計職業(yè)道德素質(zhì)提升到相應(yīng)的水平。相關(guān)利益主體作為會計信息的使用者，其整體職業(yè)道德素質(zhì)不高，管理和辨別會計信息的能力較低，容易被會計信息的虛假成分所迷惑，所以企業(yè)也相對容易從這些領(lǐng)域?qū)で笞饨稹?/p>

（二）企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

不健全的公司治理結(jié)構(gòu)往往導(dǎo)致相關(guān)會計人員和管理高層為了尋求公司利益出現(xiàn)非法尋租的行為，公司治理不規(guī)范勢必會導(dǎo)致會計信息失真，從而阻礙了公司提高會計信息高質(zhì)量的發(fā)展趨勢。因此，為了杜絕公司會計信息失真這一惡劣現(xiàn)象，避免相關(guān)人員無視公司法規(guī)，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立穩(wěn)健的治理結(jié)構(gòu)，從而促使其實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）法律體系不健全，對責(zé)任主體懲罰力度不夠

現(xiàn)階段，我國法律缺乏對會計尋租現(xiàn)象相關(guān)的配套法律法規(guī)，對企業(yè)粉飾會計信息的懲罰也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，并且會計從業(yè)人員和高級管理人員的法制觀念普遍比較薄弱，對偽造會計信息這一違法行為的認(rèn)識沒有明確的認(rèn)識。以此情況為前提，相關(guān)會計人員極有可能將其尋租動機(jī)轉(zhuǎn)化為尋租行為。

三、會計尋租的治理

從以上的分析可以知道，基于我國的國情，要想治理會計尋租，避免會計信息失真，就要針對上述幾個方面采取相應(yīng)措施。

（一）加強會計從業(yè)人員的資格管理與審查

各個企業(yè)應(yīng)建立健全管理制度、繼續(xù)教育制度，對新進(jìn)人員必須按會計工作對人員的素質(zhì)、技能、職業(yè)道德的要求進(jìn)行嚴(yán)格的管理與審查，從源頭上保證會計人員的素質(zhì)。同時，對在職的會計人員，各個企業(yè)可以根據(jù)會計工作的特點，有目的、有組織、有計劃地對會計人員施加系統(tǒng)的會計職業(yè)道德影響，促使會計人員形成會計職業(yè)道德品質(zhì)，履行會計職業(yè)道德義務(wù)，使其適應(yīng)不斷變化的形勢的要求。

（二）完善企業(yè)治理制度

為了順利地實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，必須要凈化企業(yè)環(huán)境，可以通過以下方面完善企業(yè)治理制度。首先，完善產(chǎn)權(quán)制度，建立審計委員會，以實現(xiàn)股東對經(jīng)營管理者的強有力監(jiān)督和制約機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部管理者要相互制衡，避免單方面粉飾會計信息而無人治理的局面。其次，加快企業(yè)內(nèi)部會計準(zhǔn)則研究，盡量減少粉飾會計信息的空間，對內(nèi)不給相關(guān)會計人員可乘之機(jī)，對外給社會公眾提供真實的財務(wù)信息，從而建立企業(yè)良好的聲譽，為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展贏得廣闊空間。

（三）健全法律責(zé)任體系

首先，政府應(yīng)出臺有關(guān)治理會計信息失真的法律法規(guī)，做到有法可依。應(yīng)加大對會計信息造假行為的懲罰力度，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)有粉飾會計信息的行為，要依法懲罰，使得相關(guān)會計人員不敢為。其次，各個企業(yè)也應(yīng)不定期組織法紀(jì)教育活動，提倡全員參加，促使相關(guān)會計人員增強法制觀念 ， 提高執(zhí)法自覺性 ，從而減少會計尋租活動的發(fā)生。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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