王冬寒　王菲菲

摘要：在我國經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，稅收收入作為財政收入的主要來源，對稅收征管的審計就變得重要且迫切。稅收征管審計可以促使稅收征收機關(guān)和納稅人依法征納稅款，切實保障稅收收入及時足額完整入庫。稅收征管審計可以了解對所審計地區(qū)經(jīng)濟增長和稅收增長情況，可以了解稅務(wù)部門稅源管理和稅收政策執(zhí)行情況，以及是否存在因執(zhí)法不嚴(yán)造成稅收流失、少征、不征和征收“過頭稅”等問題。稅收征管審計一方面能夠使得有關(guān)部門了解稅收征管當(dāng)前存在的主要問題，另一方能夠為有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門對稅收征管政策制定執(zhí)行提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)部門稅收征管；稅收征管審計

一、引言

在稅收征管改革不斷深化的過程中，稅收征管過程中的有關(guān)問題也逐漸顯現(xiàn)出來，有關(guān)部門對相關(guān)問題不夠重視，對稅收征管審計的結(jié)果沒有充分利用起來。長此以往，稅收征管審計就會成為表面工作，為了更好的了解和利用稅收征管審計工作，本文將主要介紹當(dāng)前稅收征管審計中存在的主要問題，以及對相關(guān)問題提出合理建議。

二、當(dāng)前稅收征管審計的主要問題

（一）民營企業(yè)稅收征管審計把控不嚴(yán)

隨著經(jīng)濟發(fā)展，民營企業(yè)隊伍不斷發(fā)展壯大，而我國相關(guān)部門對民營企業(yè)稅收征管審計依然處于盲區(qū)。民營企業(yè)會計核算制度不健全，偷稅漏稅問題嚴(yán)重，加之民營企業(yè)相關(guān)稅收監(jiān)管法操作性不強，造成我國稅源大量流失，并且企業(yè)中兩本賬行為普遍，因此，加大了對民營企業(yè)審計的難度。

（二）作廢發(fā)票管理問題在稅收征管審計中問題突出

審計過程中審計人員經(jīng)常發(fā)現(xiàn)很多作廢發(fā)票，經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)稅票作廢的原因主要有：

第一是延壓稅款。稅收部門當(dāng)月或者當(dāng)年的計劃稅收任務(wù)已基本完成，故調(diào)整納稅時間，將本月或者本年已發(fā)生稅額延壓至次月或者次年，即將本期已發(fā)生稅額的稅票作廢，在下一期重新開具發(fā)票入賬。

第二是為了增加地方稅收收入，故意混淆地方與中央共享稅，將共享稅種的中央稅混入地方稅收，維護地方利益，侵蝕國家稅源。

第三是違反稅法規(guī)定減免稅款、買賣稅款。在審計中，要重點確定納稅審計對象，有針對性的對具體稅收行為進行延伸調(diào)查，明確某些已作廢發(fā)票中所涉及稅種是否屬于政策性的減免稅的范圍，是否合乎規(guī)定的減免稅。

（三）稅務(wù)部門稅收管理問題在稅收征管審計中問題突出

第一，對于地方和中央共享稅，有的地稅部門對部分納稅戶存在著少征、漏征，或者征收時不按照相應(yīng)稅率征收的問題。有的稅務(wù)部門為了完成稅收計劃任務(wù)，違反相應(yīng)法律法規(guī)，虛擬稅款，或者將來年稅收收入并入今年稅收中。

第二，有些稅收部門的代征代扣手續(xù)費的使用和提退并不合規(guī)則。有的稅務(wù)部門加大了提退的基數(shù)，并且擴大范圍，或者提高了比率，但是這些增加的收入使得用于稅務(wù)部門自身的建設(shè)或者投入經(jīng)費的比例也是逐年增加的。這些行為嚴(yán)重擾亂了我國稅收的征管秩序，不利于稅務(wù)部門的廉政建設(shè)。

（四）稅收征管審計人員對稅收征管部門業(yè)務(wù)流程了解不夠

審計人員對審計業(yè)務(wù)的熟悉程度直接影響審計質(zhì)量，審計人員對審計業(yè)務(wù)的不熟悉會使得審計結(jié)果不夠準(zhǔn)確。實踐中，稅收征管審計人員對稅務(wù)部門機構(gòu)設(shè)置、職能范圍、稅收流程、法律法規(guī)等缺乏了解，不能很好的掌握相關(guān)內(nèi)容，不利于審計工作順利的開展。

三、稅收征管審計問題的對策及建議

（一）分析并把握稅收征管審計重點

通過深入審計，一是總體上了解稅收收入情況，稅收政策及相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行情況，稅款征收入庫情況；二是了解稅務(wù)部門代開發(fā)票的內(nèi)控制度情況以及代開發(fā)票管理情況；三是了解委托代征管理工作情況，是否做到應(yīng)征盡征，稅款及時入庫；四是了解稅務(wù)稽查情況，是否按照法律法規(guī)執(zhí)行稽查。在整體把握基本情況的基礎(chǔ)上，確定審計重點，并制定相應(yīng)的審計策略。

（二）重視民營企業(yè)稅收征管審計工作

通過審計，全面細(xì)致的收集和整理民營企業(yè)稅收征管問題并進行分類，對重點行業(yè)和重點企業(yè)制定切實可行的審計工作方案，重點把握以下原則：一是注重延伸審計。對發(fā)現(xiàn)的審計疑點進行詳細(xì)審計，深入納稅戶，重點審計。二是充分利用稅收征管檔案資料。根據(jù)企業(yè)以前年度稅收征管情況結(jié)合當(dāng)前稅收征管情況，對比分析企業(yè)稅收情況，發(fā)現(xiàn)是否有無審計疑點。

（三）重視發(fā)票管理問題

發(fā)票管理是國家稅收征收管理的重要組成部分，也是稅務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。加強發(fā)票管理，能促進企業(yè)正確地核算經(jīng)營成果。稅務(wù)機關(guān)加強發(fā)票管理，可以制止企業(yè)亂攤成本，做假賬，確保財務(wù)收支的真實性和合法性，督促企業(yè)按照財政、稅收法規(guī)對其生產(chǎn)經(jīng)營成果予以反映和核算。這不僅有利于稅務(wù)機關(guān)征收管理，而且有利于財政、審計部門的監(jiān)督，有利于國家在真實、可靠的核算基礎(chǔ)上作出合理的判斷和決策，進行有效的宏觀調(diào)控。

（四）注重培養(yǎng)稅收征管審計人員

對審計人員進行專業(yè)培養(yǎng)或培訓(xùn)，使得審計人員能夠很好地熟悉稅務(wù)部門相關(guān)機構(gòu)設(shè)置、職能范圍、稅收流程、法律法規(guī)等。只有熟悉被審計機構(gòu)的基本狀況及其操作流程，才能更快更準(zhǔn)的找出其中存在的問題。由于稅收政策不斷更新，稅率稅目繁多，審計人員應(yīng)該對相應(yīng)業(yè)務(wù)政策變化情況及當(dāng)前執(zhí)行的政策做到全面了解和掌握，同時，要對稅務(wù)部門稅務(wù)系統(tǒng)軟件加強學(xué)習(xí)和了解，更好的發(fā)揮出計算機在稅收征管審計中的作用，進一步提高稅收征管審計質(zhì)量。審計人員也要懂得相應(yīng)的法律法規(guī)，運用法律的手段對被審計部門進行監(jiān)督檢查。

（五）充分利用審計結(jié)果有針對性的解決當(dāng)前問題

有的審計機構(gòu)、審計人員得出稅收征管審計結(jié)果之后不能很好的利用審計結(jié)果，對審計結(jié)果沒有做進一步的分析。分析審計結(jié)果使稅收征管過程中存在的問題得以清晰明了，為有關(guān)部門下一步工作指導(dǎo)提供依據(jù)。落實審計結(jié)果，需要審計機構(gòu)樹立權(quán)威，提高審計人員法律意識以及被審計機構(gòu)的法律意識，被審計機構(gòu)要積極的執(zhí)行審計結(jié)果。加強國家政府部門的監(jiān)督力度，加大對審計結(jié)果執(zhí)行的監(jiān)督檢查。制定相應(yīng)的處罰措施，對不能夠積極執(zhí)行審計結(jié)果的個人或部門處以免職或罰款的處罰措施。

四、總結(jié)

對稅收征管情況進行審計有利于各單位、部門認(rèn)真執(zhí)行黨和國家制定的各項政策、法規(guī)；有利于各納稅主體加強經(jīng)濟核算、經(jīng)營管理，促進國民經(jīng)濟健康發(fā)展；有利于有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門及時掌握經(jīng)濟發(fā)展及稅收收入有關(guān)情況。隨著稅收征管改革的深入，在當(dāng)前環(huán)境下如何更好的發(fā)揮稅收征管審計工作，保障國家財政收入來源尤為重要。雖然目前稅收征管審計工作存在諸多問題，但值得慶幸的是國家相關(guān)機構(gòu)、社會相關(guān)從業(yè)人員都意識到了這一點，也都通過自己的努力紛紛獻言獻策完善我國的稅收體系、審計體系。相信在不久的將來，我國稅收征管審計工作一定會開展得越來越順利。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院）

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