李憲

摘要：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主導(dǎo)了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變，對(duì)會(huì)計(jì)核算影響重大，也大大提升了我國(guó)會(huì)計(jì)管理的國(guó)際地位。資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存發(fā)展的基礎(chǔ)，沒有資產(chǎn)就沒有企業(yè)，其重要性不言而喻。本文試圖從資產(chǎn)負(fù)債觀的角度闡述資產(chǎn)類科目會(huì)計(jì)核算的一些體會(huì)。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債觀；資產(chǎn)類科目；會(huì)計(jì)核算；體會(huì)

在激烈的國(guó)內(nèi)和國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，資產(chǎn)類科目會(huì)計(jì)核算效率和質(zhì)量的提高能夠增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)行有效的成本管理，節(jié)省成本，提升利潤(rùn)空間，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。本文結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債觀對(duì)當(dāng)前國(guó)內(nèi)資產(chǎn)類科目會(huì)計(jì)核算的問題進(jìn)行分析，并提出相關(guān)的建議。

引子：所謂的資產(chǎn)負(fù)債觀就是在明確資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)因素的過程中，根據(jù)這兩個(gè)方面的收益來進(jìn)行計(jì)量，當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值增加或者是減少時(shí)都會(huì)存在著一定的收益。因此，對(duì)其進(jìn)行分析的過程中，需要根據(jù)不同的情況來考慮。資產(chǎn)負(fù)債觀則認(rèn)為，企業(yè)的收益=（期末資產(chǎn)-期末負(fù)債）-（期初資產(chǎn)-期初負(fù)債）-投資者投入+向投資者分配?？梢?，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，損益表成為資產(chǎn)負(fù)債表的一種附屬產(chǎn)物。

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)比較繁雜，為了便于進(jìn)行有效管理和會(huì)計(jì)核算，企業(yè)會(huì)按照國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)定相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目即企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)管理的要求，對(duì)具體的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算的科目。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的原則要遵守合法性、相關(guān)性、實(shí)用性和清晰性原則。企業(yè)會(huì)計(jì)科目一般包括資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、收入類科目和費(fèi)用類科目。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的進(jìn)一步增強(qiáng)，國(guó)內(nèi)企業(yè)越來越多的走出國(guó)門，進(jìn)入其他國(guó)家和地區(qū)投資生產(chǎn)。企業(yè)面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力，這種競(jìng)爭(zhēng)壓力不僅來自于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，還來自于國(guó)際市場(chǎng)。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)定起步較晚。早期中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)定許多都借鑒了歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。近些年來，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和中國(guó)企業(yè)的發(fā)展壯大，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來越重視，先后出臺(tái)了許多關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)法規(guī)。國(guó)家對(duì)事業(yè)單位和企業(yè)的會(huì)計(jì)工作重視程度不斷提高，通過理論與實(shí)踐相結(jié)合的方式，在實(shí)踐中不斷修訂與實(shí)踐不符的規(guī)定，使得我國(guó)會(huì)計(jì)科目的設(shè)定和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來越適用于中國(guó)事業(yè)單位和企業(yè)的改革和發(fā)展要求。

當(dāng)前中國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算存在一些問題，這些問題對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作存在不利影響。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作中的重要內(nèi)容，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的基本內(nèi)容之一。如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作不到位，不僅對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作造成不良影響，同時(shí)還會(huì)影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和運(yùn)轉(zhuǎn)。資產(chǎn)類科目作為會(huì)計(jì)核算科目中的重要組成部分，其會(huì)計(jì)核算工作水平對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作水平具有重要影響。

國(guó)際上會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則和我國(guó)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則存在一些不同，這些不同會(huì)影響我國(guó)企業(yè)走向國(guó)際化的進(jìn)程。從當(dāng)前中國(guó)國(guó)內(nèi)國(guó)情和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際來說，中國(guó)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則在長(zhǎng)期內(nèi)會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則存在一些差異。中國(guó)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則與國(guó)際核算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的磨合過程是漫長(zhǎng)的，中國(guó)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則之間差距的消除不是一日之功，需要從中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展實(shí)際出發(fā)，改善中國(guó)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，促使中國(guó)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則能盡快與國(guó)際會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則接軌。

一、資產(chǎn)類科目會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）公允價(jià)值不容易計(jì)量

根據(jù)財(cái)政部有關(guān)通知，公允價(jià)值在計(jì)量時(shí)應(yīng)分為三個(gè)層次。第一層次是企業(yè)在計(jì)量日能獲得相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上報(bào)價(jià)的，以該報(bào)價(jià)為依據(jù)確定公允價(jià)值；第二層次是企業(yè)在計(jì)量日能獲得類似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)，或相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債在非活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)的，以該報(bào)價(jià)為依據(jù)做必要調(diào)整確定公允價(jià)值；第三層次是企業(yè)無法獲得相同或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易價(jià)格的，以其他反映市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的參數(shù)為依據(jù)確定公允價(jià)值。但是，在實(shí)際工作中公允價(jià)值有時(shí)是很難計(jì)量的，尤其是對(duì)廣大非上市公司而言。不能計(jì)量會(huì)計(jì)上就不能確認(rèn)，導(dǎo)致在實(shí)務(wù)中資產(chǎn)負(fù)債觀不能很好地落實(shí)。

（二）國(guó)內(nèi)資產(chǎn)類科目會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則存在差距

中國(guó)改革開放已經(jīng)30多年了，改革開放給中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了新的機(jī)遇，同時(shí)也給中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了新的挑戰(zhàn)。中國(guó)的經(jīng)濟(jì)改革已經(jīng)到了攻堅(jiān)克難的階段，十八屆三中全會(huì)中指出中國(guó)進(jìn)入全面深化經(jīng)濟(jì)體制改革階段。企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的有機(jī)組成部分，是經(jīng)濟(jì)的活躍分子。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展不僅關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者利潤(rùn)的獲得，同時(shí)關(guān)系到就業(yè)問題和社會(huì)穩(wěn)定問題。資產(chǎn)類會(huì)計(jì)核算是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的重要組成部分，當(dāng)前中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不完善，國(guó)內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)類科目會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則與國(guó)際資產(chǎn)類科目會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則存在一定差距。企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系仍然存在一些漏洞，如果我國(guó)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則趨同，這些問題和困難必須克服，建立國(guó)際上通過的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，建立有效的市場(chǎng)監(jiān)管體系。有效的監(jiān)管可以增強(qiáng)國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的監(jiān)督，防止出現(xiàn)擾亂市場(chǎng)正常秩序的行為，防止企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)，逐步建立起規(guī)范的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則和有序的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

（三）國(guó)內(nèi)對(duì)資產(chǎn)類科目的會(huì)計(jì)核算重視程度不夠

中國(guó)的基本經(jīng)濟(jì)制度是公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展，所以中國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不僅包括國(guó)有經(jīng)濟(jì)成分，同時(shí)還有私營(yíng)經(jīng)濟(jì)成分。一些小私營(yíng)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)并沒有實(shí)質(zhì)性分離，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者將所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)混為一體，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算并不嚴(yán)謹(jǐn)，會(huì)計(jì)工作流于形式，人為干擾資產(chǎn)類科目會(huì)計(jì)核算工作的因素太多。企業(yè)賬務(wù)不清楚，公有財(cái)產(chǎn)和私有財(cái)產(chǎn)不分離，會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較混亂，會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)水平較低，部分會(huì)計(jì)人員甚至身兼兩職。這些問題的出現(xiàn)對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)工作都是極為不利的，會(huì)計(jì)工作容易出現(xiàn)紕漏，會(huì)計(jì)核算工作職責(zé)不明，分工混亂，財(cái)務(wù)管理水平低下，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)資產(chǎn)類科目的會(huì)計(jì)核算重視程度較低，影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的正常進(jìn)行，影響企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理水平的提高。

（四）單位會(huì)計(jì)電算化水平不高

現(xiàn)在許多大型企業(yè)內(nèi)部建立了完善的會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)工作流程比較標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量比較高，企業(yè)會(huì)計(jì)電算化水平比較高，會(huì)計(jì)工作與時(shí)俱進(jìn)，緊跟世界發(fā)展潮流。但是仍然有部分單位的會(huì)計(jì)電算化水平較低，部分企業(yè)并沒有按照會(huì)計(jì)制度管理賬務(wù)，不按規(guī)定使用會(huì)計(jì)科目，無法利用會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。會(huì)計(jì)電算化可以有效的提高單位會(huì)計(jì)工作效率，節(jié)省單位會(huì)計(jì)工作時(shí)間，保證單位會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。單位沒有運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化，那么意味著單位仍然使用傳統(tǒng)的核算方式進(jìn)行資產(chǎn)類科目會(huì)計(jì)核算。資產(chǎn)類科目會(huì)計(jì)核算涉及的種類比較多，會(huì)計(jì)電算化可以對(duì)這些資產(chǎn)類科目進(jìn)行有效分類和核算，避免出現(xiàn)“一鍋煮”現(xiàn)象。當(dāng)企業(yè)或單位會(huì)計(jì)電算化水平不高時(shí)，影響到企業(yè)或單位資產(chǎn)類科目會(huì)計(jì)核算工作，會(huì)計(jì)核算工作粗糙，不遵循相關(guān)的規(guī)章制度，單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂。

（五）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制薄弱

國(guó)內(nèi)部分企業(yè)，尤其是小型民營(yíng)企業(yè)，這些民營(yíng)企業(yè)大多數(shù)是家族式企業(yè)。家族式企業(yè)經(jīng)營(yíng)者喜歡聘請(qǐng)親戚或朋友工作，影響企業(yè)規(guī)章制度的健全，影響這些規(guī)章制度作用的發(fā)揮。小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督體制薄弱，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置混亂，甚至為了節(jié)省成本不設(shè)置會(huì)計(jì)部門。如果企業(yè)內(nèi)部不能建立科學(xué)規(guī)范的會(huì)計(jì)核算制度，那么企業(yè)的會(huì)計(jì)工作將無法順利進(jìn)行。部分小企業(yè)存在兩套賬，一套帳是真實(shí)賬目，一套帳是虛假賬目，虛假賬目是為了獲取銀行貸款。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制薄弱導(dǎo)致企業(yè)存在偷稅漏稅問題。稅收取之于民，用之于民，是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。偷稅漏稅問題的存在損害國(guó)家利益，影響國(guó)家宏觀調(diào)控職能的發(fā)揮。

二、加強(qiáng)資產(chǎn)類科目會(huì)計(jì)核算的方法

（一）提高對(duì)資產(chǎn)類科目會(huì)計(jì)核算的重視程度

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中企業(yè)如何能立于不敗之地？企業(yè)需要提高對(duì)資產(chǎn)類科目會(huì)計(jì)核算的重視程度，增強(qiáng)資產(chǎn)類科目會(huì)計(jì)核算管理，防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，鼓勵(lì)中小企業(yè)進(jìn)行體制改革和創(chuàng)新，提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量。企業(yè)以財(cái)務(wù)管理與成本管理為中心，提高對(duì)資產(chǎn)類科目會(huì)計(jì)核算的重視程度，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作水平的提高，進(jìn)而提高企業(yè)資產(chǎn)類科目會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量。

（二）建立健全規(guī)范的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則

現(xiàn)代公司制度的發(fā)展要求公司必須建立規(guī)范和完善的公司制度，正所謂沒有規(guī)矩不成方圓。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度能夠保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作按部就班的進(jìn)行，避免出現(xiàn)漏洞。建立健全規(guī)范的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則能夠有效貫徹實(shí)施國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)，是有效企業(yè)會(huì)計(jì)工作的保證。完善的公司內(nèi)部制度包括會(huì)計(jì)核算制度、財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部監(jiān)督制度等，這些制度之間相互聯(lián)系，相互制約，共同維護(hù)公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）完善會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)管制度

一些小型民營(yíng)企業(yè)所有權(quán)和管理權(quán)不分離，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管失靈，缺乏有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)管制度，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)漏洞和會(huì)計(jì)工作失誤無法及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，損害企業(yè)利益，影響企業(yè)的正常運(yùn)行。企業(yè)需要建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)管制度，內(nèi)部牽制。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該減少對(duì)會(huì)計(jì)工作的行政干預(yù)，保持會(huì)計(jì)核算工作的獨(dú)立性，使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能得到有效發(fā)揮。除了企業(yè)自身內(nèi)部監(jiān)管制度的完善，國(guó)家應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管，國(guó)家稅務(wù)部門與企業(yè)會(huì)計(jì)工作之間存在一定聯(lián)系，稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為和事項(xiàng)的審查，對(duì)違法行為進(jìn)行及時(shí)糾正和處罰，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的完善。

（四）提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平

隨著我國(guó)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)人才的要求越來越高。許多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)老化，不能緊跟會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，不能及時(shí)掌握最新的會(huì)計(jì)知識(shí)，給企業(yè)會(huì)計(jì)工作帶來了一定的不利影響。企業(yè)需要定期對(duì)會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行考核，考察其專業(yè)知識(shí)和專業(yè)水平，定期組織企業(yè)會(huì)計(jì)部門工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，鼓勵(lì)他們主動(dòng)學(xué)習(xí)和接受新的專業(yè)知識(shí)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作水平。會(huì)計(jì)人員需要熟練的掌握并運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化處理企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，遵守國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)制度和政策法規(guī)處理企業(yè)會(huì)計(jì)工作，不斷適應(yīng)新形勢(shì)的變化要求。

除了以上四個(gè)方法以外，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的管理，按照現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置會(huì)計(jì)部門，吸收高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才進(jìn)入企業(yè)會(huì)計(jì)部門工作，從而促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的提高，以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀為目標(biāo)，促進(jìn)資產(chǎn)類科目會(huì)計(jì)核算水平的提高。國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)該及時(shí)關(guān)注企業(yè)發(fā)展變化，制定符合中國(guó)企業(yè)發(fā)展實(shí)際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)要注意國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展趨勢(shì)，不斷縮小中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距。（作者單位：青島紅葉財(cái)經(jīng)培訓(xùn)學(xué)校）

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