陳瑾

[摘 要]稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)，在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中都有著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能，因此應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行足夠的重視，這樣才能夠使得集團(tuán)公司在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中占有更加重要的地位。因此，本文在這樣的背景下主要對(duì)于集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析，并且對(duì)于如何規(guī)避提出了一些建議。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；集團(tuán)公司；成本效益

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風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)中一種常見(jiàn)的管理活動(dòng)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸地增多。如今，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理已經(jīng)在企業(yè)管理中占有很重要的地位，往往在企業(yè)內(nèi)部都會(huì)設(shè)立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的管理領(lǐng)域，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展都有著很重要的意義。隨著我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的可能性更大了，只有對(duì)其進(jìn)行完善的管理才能夠使得企業(yè)的價(jià)值更好地實(shí)現(xiàn)。如果沒(méi)有采取相應(yīng)的措施，很有可能使得企業(yè)的成本得到增長(zhǎng)，并且在降低利潤(rùn)的同時(shí)，還可能影響到企業(yè)的名聲，因此應(yīng)該對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探究。[1]

1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1 1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念

所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就是指由于企業(yè)的稅務(wù)行為沒(méi)有正確有效地按照稅法的規(guī)定而進(jìn)行納稅，最終導(dǎo)致了企業(yè)以后的利益因此受到了損害的行為。[2]具體的表現(xiàn)就是企業(yè)的涉稅行為對(duì)于企業(yè)的納稅的準(zhǔn)確性起到了影響，最終使得企業(yè)可能會(huì)有多繳稅或者少繳稅的情況出現(xiàn)。而如果企業(yè)被相關(guān)的一些部門查出了稅務(wù)方面的問(wèn)題，就會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不良的影響，在補(bǔ)稅、罰款的情況之外，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)|犯到法律方面被追究一些刑事責(zé)任。對(duì)于稅法的征收雙方來(lái)說(shuō)，避稅和反避稅是一直存在的。然而對(duì)著稅法的不斷完善，企業(yè)對(duì)于合理避稅的可能性變得逐漸的減小。因此，納稅人應(yīng)該用發(fā)展的眼光來(lái)看待納稅的問(wèn)題，注意到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，因?yàn)楝F(xiàn)在有些避稅行為是合理的，然而隨著法律的完善可能之后就會(huì)變得不再合理，應(yīng)該對(duì)此注意。

1 2 主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

第一，就是由于稅收的政策在不斷地發(fā)生變化，并且在執(zhí)法的過(guò)程中也存在著很多的不規(guī)范的行為，這樣就會(huì)引起一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。國(guó)家的稅收政策在不同的時(shí)期和不同的稅法中有著不同的表現(xiàn)，且內(nèi)容也會(huì)不斷地被調(diào)整。并且除此之外，國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)會(huì)按照目前的政治目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)情況等對(duì)于稅收的制度進(jìn)行改進(jìn)，因此稅收的政策總是具有一定的時(shí)效性。并且，在執(zhí)行稅收的過(guò)程中由于法律存在的一些漏洞很容易因此導(dǎo)致執(zhí)行不規(guī)范的行為，正是由于沒(méi)有按照法定的程序?qū)Χ悇?wù)的納稅事宜進(jìn)行處理，所以很容易使得公司因此而產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。[3]

第二，集團(tuán)公司的內(nèi)部也存在著很多問(wèn)題，導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在。[4]由于集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)十分的繁雜，因此在采購(gòu)的過(guò)程中、生產(chǎn)的過(guò)程、銷售的過(guò)程中都很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中具體的包括：企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)中采購(gòu)合同的簽訂、發(fā)票的取得；貸款等業(yè)務(wù)的結(jié)算、發(fā)票的認(rèn)證、生產(chǎn)的過(guò)程中材料的領(lǐng)取、以及領(lǐng)取的過(guò)程中材料的計(jì)價(jià)方式等。如果缺乏相對(duì)完善的內(nèi)部控制的制度，或者操作的流程不規(guī)范、員工的職責(zé)不明確等，這些環(huán)節(jié)中無(wú)論哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題都會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)的業(yè)務(wù)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，由于集團(tuán)公司的關(guān)聯(lián)交易是屬于普遍性存在的，因此它對(duì)集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)狀況有著很大的影響，因此這也是稅務(wù)查看的一個(gè)重點(diǎn)方面。由于新稅法的實(shí)行，如果沒(méi)有合理的商業(yè)目的，稅務(wù)的機(jī)關(guān)能夠?qū)ζ髽I(yè)的報(bào)表進(jìn)行合理的調(diào)整[5]。所以在這樣的情況下，集團(tuán)公司有沒(méi)有和關(guān)聯(lián)方確定一個(gè)具體的交易標(biāo)準(zhǔn)則顯得十分的重要。和關(guān)聯(lián)方制定的價(jià)格是否是合理的，關(guān)聯(lián)方的來(lái)往資金的結(jié)算方式，以及和關(guān)聯(lián)方的對(duì)應(yīng)的納稅義務(wù)的時(shí)間是否一致等情況對(duì)于企業(yè)是否會(huì)產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)都有著很大的影響。并且除此之外，集團(tuán)公司的內(nèi)部還存在著機(jī)構(gòu)的設(shè)置不健全、員工的素質(zhì)不高等情況的問(wèn)題，這對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也有著一定的影響。并且很多納稅人員的納稅意識(shí)并不是很強(qiáng)，所以在集團(tuán)公司的內(nèi)部往往相關(guān)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置不完善。有些公司沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，而有一些公司雖然具備風(fēng)險(xiǎn)管理部門，可是部門內(nèi)部的崗位并沒(méi)有設(shè)置相關(guān)的人員進(jìn)行專門的管理，對(duì)于涉稅的工作往往都由會(huì)計(jì)或者出納進(jìn)行兼任而沒(méi)有對(duì)其設(shè)置專業(yè)的人員，這嚴(yán)重的影響了企業(yè)的稅務(wù)管理工作的有效性以及獨(dú)立性。并且企業(yè)內(nèi)部往往還存在一定的思維誤區(qū)，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的工作應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行管理，事實(shí)上并非如此。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于一項(xiàng)系統(tǒng)工程，更多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)營(yíng)部門的活動(dòng)產(chǎn)生的，因此企業(yè)應(yīng)該注重從戰(zhàn)略的方面上來(lái)重視這個(gè)問(wèn)題。并且公司的相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平不高的問(wèn)題對(duì)于公司也有著較大的影響。由于公司平時(shí)的工作比較繁重，這使得公司的相關(guān)人員并沒(méi)有太多的時(shí)間來(lái)對(duì)相關(guān)的知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，這樣就使得他們?cè)谌粘５臉I(yè)務(wù)中難以熟練地使用稅收的相關(guān)法規(guī)政策。并且很多人員并沒(méi)有很強(qiáng)的專業(yè)水平以及責(zé)任心，因此在對(duì)財(cái)會(huì)工作進(jìn)行核算、對(duì)稅收的資料進(jìn)行管理的過(guò)程中，經(jīng)常存在一些不規(guī)范的問(wèn)題，這都有可能導(dǎo)致公司存在多繳稅或者少繳稅的問(wèn)題，為將來(lái)公司的稅務(wù)問(wèn)題埋下了安全隱患。

第三，除了上述的問(wèn)題之外，對(duì)于一些上下游的企業(yè)中存在的稅務(wù)違法行為也會(huì)使得集團(tuán)公司有一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于集團(tuán)公司一般都會(huì)存在子公司，而如果子公司在不知情情況下取得上游供應(yīng)商提供的不合理的發(fā)票，就會(huì)對(duì)子公司的利益產(chǎn)生很大的影響。這都是由于公司的內(nèi)部沒(méi)有建立完善的供應(yīng)商的選擇與質(zhì)量評(píng)價(jià)以及合理的采購(gòu)流程導(dǎo)致的。由于制度的不完善，公司無(wú)力對(duì)子公司和其他的公司貿(mào)易的真實(shí)性以及核實(shí)從稅務(wù)部門開(kāi)具的增值稅發(fā)票是否為虛開(kāi)進(jìn)行探究，所以導(dǎo)致了公司產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得公司的資金受到了嚴(yán)重的流失。

2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

2 1 誠(chéng)信納稅

首先，要想減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該堅(jiān)持誠(chéng)信納稅的宗旨。只有做到了按照國(guó)家的要求進(jìn)行誠(chéng)信的納稅，才能夠在擴(kuò)大了生產(chǎn)力、提高公司的盈利的同時(shí)，還減少了公司的風(fēng)險(xiǎn)，使得公司更快地進(jìn)步。因此，公司應(yīng)該能夠完整的、真實(shí)的對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，這樣才能夠?qū)τ诙惤鹱龀鰷?zhǔn)確的預(yù)計(jì)，并且再這樣的前提下按時(shí)申報(bào)并且及時(shí)的繳納。萬(wàn)不能抱著僥幸的心理，企圖通過(guò)騙稅、漏稅來(lái)逃避自己的責(zé)任，這樣或許能夠獲得短暫的利益，可是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展來(lái)看對(duì)于公司有著極大地?fù)p害。并且，公司還應(yīng)該根據(jù)稅法的改變來(lái)對(duì)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)以及投資的方案進(jìn)行實(shí)時(shí)的更改，這樣能夠減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在簽訂經(jīng)濟(jì)合同的時(shí)候，還應(yīng)該對(duì)對(duì)方的納稅行為進(jìn)行嚴(yán)格的審查，對(duì)于雙方簽訂的合同進(jìn)行仔細(xì)的分析，防止由于合同或者對(duì)方的問(wèn)題而導(dǎo)致本公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

2 2 建立科學(xué)稅務(wù)機(jī)構(gòu)

集團(tuán)公司需要根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及經(jīng)營(yíng)的規(guī)模按照相關(guān)的原則建立合理的、科學(xué)的管理部門以及相應(yīng)的崗位。集團(tuán)公司的稅務(wù)管理部門應(yīng)該對(duì)國(guó)家的稅收的法律法規(guī)進(jìn)行仔細(xì)的研讀，對(duì)公司的相關(guān)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，對(duì)公司的各個(gè)部門進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，這樣才能夠保證公司的業(yè)務(wù)的流程正確，從而對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的規(guī)避。

第一，應(yīng)該對(duì)崗位的職責(zé)進(jìn)行明確的分工，并且對(duì)于工作流程有著明確的安排。由于集團(tuán)公司涉及的問(wèn)題比較多，因此應(yīng)該分清每個(gè)崗位的具體負(fù)責(zé)人，每個(gè)工作的流程安排，對(duì)于公司的各項(xiàng)工作的順利完成有著很重要的意義。在對(duì)每一項(xiàng)的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的時(shí)候，原則上都應(yīng)該安排兩個(gè)部門的人員進(jìn)行負(fù)責(zé)，這樣有利于彼此之間的制衡。

第二，稅收的風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)該參與到集團(tuán)公司的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、以及重大的經(jīng)營(yíng)決策之中，對(duì)其從稅收的角度提出相關(guān)的建議以及可行性的報(bào)告。對(duì)于集團(tuán)公司的并購(gòu)重組、重大經(jīng)營(yíng)模式的改變等決策，在制定之前應(yīng)該讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員進(jìn)行稅務(wù)的影響分析，做出相關(guān)規(guī)劃、并且應(yīng)該隨時(shí)和重大的決策實(shí)施部門進(jìn)行溝通，從而使得決策更加的合理，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2 3 建立稅務(wù)信息溝通機(jī)制

建立完善的稅務(wù)信息溝通機(jī)制對(duì)于集團(tuán)的納稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避也有著很重要的意義。對(duì)于集團(tuán)公司的發(fā)展來(lái)說(shuō)，信息的不對(duì)稱是一個(gè)很重要的原因，也正是因?yàn)槿绱耸沟枚悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)有所提升。集團(tuán)公司和稅務(wù)之間和子公司之間的有效的信息溝通不僅能使得資源的配置更加合理化，而且能夠使得資源的利用效率得到提升，并且能夠在最短的時(shí)間內(nèi)解決問(wèn)題，減少一些不必要的損失，所以信息和溝通是稅務(wù)管理系統(tǒng)能夠得到有效的實(shí)施的一個(gè)安全保障，公司應(yīng)該對(duì)其重視。

集團(tuán)公司可以從這樣幾個(gè)方面進(jìn)行實(shí)施：首先應(yīng)該加強(qiáng)的就是公司的稅務(wù)信息的系統(tǒng)的建設(shè)。集團(tuán)公司應(yīng)該充分的發(fā)揮到信息化、自動(dòng)化的優(yōu)勢(shì)，使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的運(yùn)行機(jī)制的稅務(wù)信息系統(tǒng)能夠更加高效的進(jìn)行運(yùn)行。其次，應(yīng)該加強(qiáng)集團(tuán)公司和各個(gè)子公司以及部門之間的稅務(wù)信息的溝通，這樣才能夠?qū)瘓F(tuán)內(nèi)部情況更加的了解，及時(shí)地制定相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。除此之外，和稅務(wù)部門進(jìn)行及時(shí)的溝通也很重要。

2 4 人力資源培養(yǎng)

公司的內(nèi)部缺少專業(yè)的人員對(duì)于公司的納稅行為進(jìn)行核算，對(duì)于公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有著很大的影響，因此應(yīng)該引起公司的重視，加大對(duì)于公司的相關(guān)人力資源的培養(yǎng)，為稅務(wù)的管理業(yè)務(wù)配備具有高素質(zhì)的人才，這樣才能夠?qū)τ诠镜募{稅行為作出專業(yè)的判斷。所以，公司可以對(duì)這些人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，使得相關(guān)人員的專業(yè)水平不斷的得到提升，職業(yè)道德素養(yǎng)也會(huì)因此而得到提高。這樣相關(guān)就能夠根據(jù)公司的實(shí)際情況熟練地應(yīng)用納稅的知識(shí)，發(fā)現(xiàn)涉稅的過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并且使用一系列的方法技術(shù)對(duì)涉稅的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評(píng)估分析，為集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范提供出決策依據(jù)，及時(shí)地對(duì)其進(jìn)行規(guī)避。[5]

3 結(jié) 論

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)，在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中都有著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能，集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性更高。所以，本文主要對(duì)于集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因做出了分析，并且同時(shí)提出了一些建議。只有做好納稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，才能夠使得集團(tuán)公司有著更好的發(fā)展。

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