孫蕾

摘 要：如何在激烈的市場競爭中實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益，規(guī)避風險，作為防范風險的企業(yè)會計內(nèi)部控制被提到了空前的管理高度，但當前部分企業(yè)在內(nèi)部會計控制中卻涌現(xiàn)出了諸多問題，本文就此提出了一些解決措施，以便更好的加強企業(yè)經(jīng)營管理，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制；存在問題；解決措施

1 內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制就是為了實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，保證企業(yè)經(jīng)營管理能遵紀守法、財務報告及相關(guān)信息真實完整、資金財產(chǎn)安全而制定的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度。只要企業(yè)存在經(jīng)濟業(yè)務，就必須要有與之相應的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部會計控制是指為了規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為、防范企業(yè)經(jīng)營風險、提高企業(yè)經(jīng)營效益，而在企業(yè)內(nèi)部制定的一系列制度的總稱。

2 內(nèi)部會計控制在當前存在的問題

第一，企業(yè)領(lǐng)導不重視內(nèi)部會計控制的現(xiàn)象普遍存在。

企業(yè)領(lǐng)導通常認為會計內(nèi)控就是內(nèi)部制定的財務會計制度、工作規(guī)范制度等，在實際工作中不能充分執(zhí)行相關(guān)制度；還有的企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但涉及的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容也不全面，敷衍了事，只是應付上級部門檢查及外部審計。

第二，內(nèi)部會計控制制度不健全。

內(nèi)部會計控制一般僅對日常經(jīng)濟業(yè)務活動進行控制，疏忽了一些重要環(huán)節(jié)，如業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營環(huán)境的改變，還有某些特殊業(yè)務，都會使現(xiàn)有制度陷入困境。

第三，內(nèi)部會計控制措施不到位。

即使建立健全完整的內(nèi)部會計控制，也可能因制度控制措施不到位導致相關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通、濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效，例如，職能劃分不清，不相容崗位不分離，制定的內(nèi)部控制的程序和流程不合理，內(nèi)部授權(quán)不明確，未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的直接接觸，隨意性強等，都會導致內(nèi)部會計控制措施不到位。

第四，內(nèi)部會計控制內(nèi)部審計形同虛設(shè)。

很多企業(yè)領(lǐng)導認為沒必要設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，財務部門和內(nèi)部審計部門是一回事；有些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計部門，卻掛靠于財務部門，缺乏獨立性，形同虛設(shè)，無法對企業(yè)會計內(nèi)部控制進行監(jiān)督管理。

3 企業(yè)內(nèi)部會計控制的幾點解決措施

第一，充分認識理解企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性。

內(nèi)部會計控制貫穿于公司組織機構(gòu)的各個環(huán)節(jié)，涉及公司每個部門，公司每個員工，企業(yè)領(lǐng)導應樹立內(nèi)控意識，充分認識理解企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性。

第二，在企業(yè)內(nèi)部會計控制中常見的幾種控制措施。

內(nèi)部會計控制中控制措施一般有：授權(quán)審批制度、不相容崗位分離制度、會計管理制度、保護財產(chǎn)制度等。

①授權(quán)審批制度。

在企業(yè)經(jīng)濟活動中，授權(quán)審批制度規(guī)定各級管理人員的授權(quán)范圍和有關(guān)業(yè)務經(jīng)辦人員職責范圍、業(yè)務處理限權(quán)，出現(xiàn)偏差時，應承擔各自相應的經(jīng)濟和法律責任。授權(quán)有書面文件形式的一般授權(quán)，也有上級領(lǐng)導特批的特別授權(quán)。根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》第三十條的要求，企業(yè)發(fā)生的重大的事項和業(yè)務，任何個人不得單獨進行決策，都必須集體決策或者實行聯(lián)簽制度，并不得擅自改變集體決策。

②不相容崗位分離制度。

內(nèi)部控制制度必須貫徹實施不相容崗位分離制度，每一項業(yè)務全由一人經(jīng)辦，極有可能發(fā)生舞弊錯誤行為，每項經(jīng)濟業(yè)務都要經(jīng)過兩個或兩個以上的人員或部門處理，才能使其受到監(jiān)督和制約。例如，會計部門的出納員與記賬員必須是2人；總分類賬的登記不能同時兼任相關(guān)明細分類賬的登記；會計部門負責人不得兼任內(nèi)審部門職務；銷貨人員不能同時兼任會計記賬工作；有權(quán)決定或?qū)徟牧喜少彽娜藛T不能同時兼任采購員職務；負責原材料的收、發(fā)、存和管理工作的倉庫保管員，只負責登記原材料的數(shù)量，而相關(guān)的賬務處理則由會計人員負責?？傊髽I(yè)的經(jīng)濟業(yè)務活動

中授權(quán)、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄這五個步驟都必須要有相對獨立的人員或部門分別實施或執(zhí)行，這樣才能有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

③會計管理制度。

《內(nèi)控規(guī)范》第三十一條要求，取得會計從業(yè)證書的人員才能從事會計工作，具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格才能擔當會計負責人，大中型企業(yè)配備總會計師。會計管理控制主要包括：對會計從業(yè)人員合理分工，填制憑證，設(shè)置賬戶，登記會計賬簿并記賬，按照會計準則制度的要求準確及時地編制財務會計報表等，不相容職務予以分離，使之相互監(jiān)督和制約。

④保護資產(chǎn)財產(chǎn)制度。

保護資產(chǎn)財產(chǎn)制度是指采取必要的措施和程序保護實物資產(chǎn)不被偷竊和經(jīng)許可才能使用的，具體包括定期盤點制度、建立資產(chǎn)報廢的審批制度和賬賬核對、賬實核對、無關(guān)人員限制接近、必須兩人同時才能取得某些資產(chǎn)等制度，比如，保險箱內(nèi)的現(xiàn)金，由不同的專人保管鑰匙與密碼，定期清點庫存現(xiàn)金，與現(xiàn)金日記賬核對，由不同人員負責現(xiàn)金保管與現(xiàn)金記賬，這樣才能確保資產(chǎn)財產(chǎn)安全完整。

第三，加強內(nèi)部審計和監(jiān)督。

為加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理，必須重視企業(yè)內(nèi)部審計和監(jiān)督，只有這樣才能規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為、防范企業(yè)經(jīng)營風險、提高企業(yè)經(jīng)營效益，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和評價可從監(jiān)管者監(jiān)督和注冊會計師監(jiān)督兩個方面入手，依據(jù)評價需要分別選擇恰當?shù)脑u價指標。

總之，有效的會計內(nèi)部控制是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的永恒不變的途徑，只有加強會計內(nèi)部控制制度的建設(shè)，才能提高企業(yè)的核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標。

參考資料：

[1]王軍輝.企業(yè)內(nèi)部會計控制方法與實務[M].中國市場出版社，2008.

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[2]張先治.審計研究.2011（1）.

[3]王秋穎.加強企業(yè)內(nèi)部控制提高企業(yè)經(jīng)營效率[J].中國西部科技，2009.