來一寧

摘 要：通過從金融行業(yè)內(nèi)部比較和服務(wù)行業(yè)的外部進行比較，利用相關(guān)的數(shù)據(jù)進行對比分析，研究了我國上市金融企業(yè)的稅負狀況與變動趨勢。通過研究可以發(fā)現(xiàn)，上市金融企業(yè)的稅負水平這幾年逐漸開始下降，但是相比較其他的一些上市服務(wù)型企業(yè)來說稅負仍然是比較高的，對于上市公司金融企業(yè)的稅負結(jié)構(gòu)來說還是不均勻的。

關(guān)鍵詞：金融企業(yè)；稅負結(jié)構(gòu)；行業(yè)比較

一、金融企業(yè)稅負水平概述

銀行業(yè)作為金融企業(yè)重要的組成部分及典型代表，在理論家和實踐者對于銀行業(yè)稅負水平一直存在較大爭議，主要形成了兩種截然不同的觀點。一種觀點認為銀行業(yè)稅負水平太高。一些專家學(xué)者通過數(shù)據(jù)及相關(guān)資料分析，認為銀行業(yè)稅負水平較高，應(yīng)適當(dāng)減輕銀行業(yè)稅負。從兩個層次可以看出，第一個層次是和美國及歐洲一些發(fā)達國家較為完善的金融管理體系進行比較，我國銀行業(yè)的稅負水平一直處于比較高的水準。而美國及歐洲一些發(fā)達國家對于銀行的增值稅是免征的。第二層次是和國內(nèi)的其他服務(wù)行業(yè)進行對比，銀行業(yè)5%的稅率遠高于同屬于第三行業(yè)的其他行業(yè)，通過這個依據(jù)反襯出銀行業(yè)稅負水平較高。還有以中共學(xué)術(shù)權(quán)威的觀點是銀行業(yè)的稅負不高論。基于這一觀點的學(xué)者專家認為，從我國宏觀稅收管理角度和國內(nèi)服務(wù)行業(yè)稅負水平這兩個方面分析研究，具體分析研究了我國銀行業(yè)稅負水平，得出結(jié)論是我國銀行業(yè)的稅負水平并不高。所以通過以上的結(jié)論，對于涉及銀行業(yè)稅負水平的相關(guān)政策的建議，一定要采取一種慎重宏觀的態(tài)度?？紤]的各個方面的影響，盡量減少對國民經(jīng)濟負面影響，政策要做到惠民服務(wù)于民。

二、對金融企業(yè)的稅收負擔(dān)進行實證分析

1.實證研究設(shè)計。對于我國A股上市的金融企業(yè)進行研究，收集了一些相關(guān)的數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)整理的過程中，主要研究深滬兩地A股上市的金融企業(yè)，并且剔除了年度內(nèi)數(shù)據(jù)不完善的企業(yè)、年度內(nèi)實際的稅率小于零的企業(yè)等不符合抽樣要求的樣本。采用的是描述性統(tǒng)計分析、回歸分析等專業(yè)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計的方法進行研究分析，通過從總量和結(jié)構(gòu)這兩個方面考慮，在關(guān)于稅負問題的時候進行相關(guān)的探討。

2.對上市金融企業(yè)的稅收負擔(dān)進行分析。首先了解的是上市金融企業(yè)稅收負擔(dān)水平的總體情況，第一個方面是上市金融企業(yè)平均稅負趨勢：從宏觀總體上進行分析，對上市金融企業(yè)平均實際稅率的變化趨勢做出具體明確分析。從這幾年的發(fā)展情況來看，上市金融企業(yè)的平均實際稅率最開始處于減少的狀態(tài)。在降到一個最低水平之后又開始出現(xiàn)上升的趨勢，在達到一個最高點之后，通過對相關(guān)的數(shù)據(jù)進行研究發(fā)現(xiàn)在2001年達到了一個最高點。自2001年之后，國家通過宏觀政策及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策不斷調(diào)整減低金融企業(yè)的稅負水平，到2009年上半年截止，已經(jīng)降到了30%左右。顯而易見國家對于金融企業(yè)扶持的決心及態(tài)度。第二個方面是各年度平均實際稅率分布區(qū)間，稅率的分布區(qū)間是對歷年上市金融企業(yè)平均實際稅率所集中區(qū)段的一個反映，通過這個反映對企業(yè)稅負的范圍做出了一個總體上的描述。對相關(guān)的數(shù)據(jù)進行分析可以看出，我國上市金融企業(yè)的平均實際稅率主要集中在20%～55%這個區(qū)間之內(nèi)。通過對1994年到2009年的數(shù)據(jù)進行分析可以看出，從1994年以來，稅率在20%～25%之間的一些上市金融企業(yè)總體上的比例呈現(xiàn)出一種降低的趨勢，而且在2008年達到頂峰之后就開始減少。實際調(diào)查可以看出有三分之一的企業(yè)比例的變化上總體上呈現(xiàn)出了U型，并且在1994年開始呈現(xiàn)出一種減少的趨勢，在2006年的時候達到了最少，但是從2007年開始有呈現(xiàn)逐年增加的形式。從這幾年來看，上市金融企業(yè)的實際稅率在30%～35%之間數(shù)量開始呈現(xiàn)出了一種上升的趨勢，更深層次分析可知，稅率在35%～55%之間的企業(yè)數(shù)量在逐年減少的，數(shù)量方面呈增加趨勢。通過這個方面可以看出，我國上市金融企業(yè)的實際稅負的水平是呈現(xiàn)逐年下降的趨勢的。

金融企業(yè)有兩個大的分類：銀行類金融企業(yè)和非銀行類，雖然兩者都屬于金融企業(yè)，但是兩者在所經(jīng)營的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)、業(yè)務(wù)范圍等方面有很大不同，所以在國家管理稅收負擔(dān)方面也做出了相應(yīng)區(qū)分，方便管理結(jié)合不同企業(yè)的不同經(jīng)營情況，經(jīng)營特點展開管理引導(dǎo)。除此之外，由于歷次金融危機的影響以及后續(xù)國家宏觀調(diào)控手段效應(yīng)不明顯，國內(nèi)許多銀行的經(jīng)營狀況前景是非常不容樂觀的，所以銀行企業(yè)和非銀行企業(yè)之間應(yīng)該考慮業(yè)務(wù)互通，共享資源，共擔(dān)風(fēng)險，大力發(fā)展中間的業(yè)務(wù)，這已經(jīng)變成了未來的一種趨勢，也是國家宏觀政策所指導(dǎo)的方向。那么在業(yè)務(wù)相互滲透，相互融合，彼此互通有無的情況下，這兩個行業(yè)的稅負水平是如何的，國家如何管理，這是值得我們深入學(xué)習(xí)的方向，是值得學(xué)者專家研究的課題。第一個方面是宏觀的稅負情況，通過對兩大類企業(yè)進行分析，可以得到兩個行業(yè)的總體的稅負情況。通過對相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析研究可以看出，這兩大類企業(yè)從2001年開始，總體稅負水平開始出現(xiàn)下降的趨勢，但是非銀行類金融企業(yè)的總體稅負的下降趨勢比銀行類的要大，這也是國家宏觀調(diào)控的指引。從1994年到2004年這十年來，非銀行金融企業(yè)的實際稅負水平下降幅度更大。但是2005年之后，出現(xiàn)了相反的態(tài)勢，銀行業(yè)稅負水平下降開始大于非銀行業(yè)。而且這兩種企業(yè)在2009年中期的時候都開始下降，大約下降了有30%左右。第二個方面是關(guān)于實際稅率波動的情況。通過對這幾年的銀行金融企業(yè)和非銀行金融業(yè)內(nèi)部的稅率進行分析研究，可以對比出不同年度稅率波動情況，通過稅率的波動情況可以看出，自1994年以來，這兩大類金融企業(yè)，它們的平均實際稅率都不是太穩(wěn)定。最更重要的是，非銀行金融企業(yè)的變異系數(shù)相對較大，所以導(dǎo)致非銀行類金融企業(yè)的平均實際稅率的變化較大，也是國家對相關(guān)行業(yè)管理扶持的態(tài)度逐漸明朗。第三個方面是行業(yè)內(nèi)部的企業(yè)實際稅率差異狀況。通過對各個年度行業(yè)內(nèi)部的變異系數(shù)進行考察可以得出結(jié)論：銀行類金融企業(yè)之間稅率差別在不斷的波動并且呈現(xiàn)出了一種下降的態(tài)勢。但是非銀行類金融企業(yè)稅率差卻沒有出現(xiàn)較大的下降趨勢，而是不斷的在上下波動?？偠灾倾y行類金融企業(yè)在內(nèi)部平均實際稅率方面的差異較大。通過以上的資料、數(shù)據(jù)的分析可以看出，銀行類的金融企業(yè)內(nèi)部的實際稅率分化比較穩(wěn)定。造成這種結(jié)果，和企業(yè)規(guī)模、盈利能力以及地區(qū)因素有著重要聯(lián)系。除此之外，非銀行金融業(yè)包含眾多類型行業(yè)，這些行業(yè)上在業(yè)務(wù)水平，風(fēng)險擔(dān)當(dāng)?shù)确矫娴妮^大差異，也是導(dǎo)致非銀行類金融業(yè)內(nèi)部實際稅率分化嚴重的不可忽視的因素。

3.上市金融企業(yè)與上市服務(wù)企業(yè)之間的稅負對比。通過對同屬于第三行業(yè)的金融企業(yè)和服務(wù)業(yè)稅負進行分析比較，得出兩個原因：其一，金融企業(yè)的性質(zhì)是一種以盈利為目的中介機構(gòu)，它本身提供的就是一種專業(yè)的金融服務(wù)，所以屬于服務(wù)行業(yè)是顯而易見的。其二，在我國目前的稅制條件下，金融業(yè)和服務(wù)業(yè)本身的稅制結(jié)構(gòu)是比較相同、相似的，兩者在國家管理、行業(yè)自律上是具有可比性的。從宏觀的稅負水平看，上市金融企業(yè)的稅收負擔(dān)較大，這兩者之間的名義稅率雖然基本上是一致的，但是在國家對不同行業(yè)稅收的征收管理的過程中，金融行業(yè)由于本身的業(yè)務(wù)范圍，服務(wù)對象等因素的特殊性，導(dǎo)致金融行業(yè)的實際稅負要較高。從平均實際稅率波動的情況來看，上市金融企業(yè)和上市服務(wù)企業(yè)的平均實際稅率都是不穩(wěn)定的，其中，服務(wù)企業(yè)的變異系數(shù)比金融企業(yè)的變異系數(shù)要大。

三、基本的結(jié)論和政策性的建議

1.基本結(jié)論。就上市金融企業(yè)的稅負水平總體來看，逐年降低、稅負仍然較高。從上市金融企業(yè)的稅負結(jié)構(gòu)來看，在結(jié)構(gòu)上欠缺均衡。主要可以從金融企業(yè)內(nèi)部稅負結(jié)構(gòu)變動來整理分析。通過對銀行類金融企業(yè)和非銀行類金融企業(yè)的稅負差異來分析：這兩類企業(yè)的實際稅負水平的變化趨勢是不一樣的；這兩類企業(yè)的政策敏感性與內(nèi)部稅率分化程度是不同的。還有一個表現(xiàn)是金融企業(yè)和服務(wù)企業(yè)在稅負結(jié)構(gòu)方面的變動。對上市金融企業(yè)和上市服務(wù)企業(yè)分析比較可以看出，這兩類企業(yè)對政策敏感度與內(nèi)部稅率分化的程度是不一樣的。上市服務(wù)行業(yè)因各行業(yè)業(yè)務(wù)范圍，業(yè)務(wù)特點的不同，導(dǎo)致內(nèi)部平均的實際稅率差異是比較大，而且稅率的分化程度也是很嚴重的。

2.政策建議。首先需要對流轉(zhuǎn)稅進行優(yōu)化，從近期來看，降低營業(yè)稅稅負。對長期的數(shù)據(jù)分析了解到，通過對增值稅的推行，逐步解決金融企業(yè)稅負結(jié)構(gòu)欠均衡的問題，這也是國家在未來一個階段在稅制改革方面需要努力的方向。其次，對所得稅進行優(yōu)化。在新的企業(yè)所得稅法當(dāng)中，對企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠不斷出臺，同時也減少了外資企業(yè)在國內(nèi)享受的超國民待遇的，不公平的所得稅制度。對于目前在金融業(yè)內(nèi)尚存在的所得稅問題根據(jù)以前的歷史數(shù)據(jù)以及經(jīng)營情況等經(jīng)分析研究，得出相應(yīng)的解決策略。

參考文獻：

尹音頻，楊飛.上市金融企業(yè)稅負水平的比較與思考[J].上海金融，2011（5）：103-107.