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高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀、問(wèn)題與策略

2015-04-17 22:57:53張大福
關(guān)鍵詞:制度管理

張大福

(福建師范大學(xué)福清分校,福建 福清 350300)

高等教育的快速發(fā)展使得高等學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模和辦學(xué)模式都發(fā)生了巨大的變化,高校由原來(lái)的以財(cái)政撥款模式變?yōu)槎喾交I措辦學(xué)資金,獨(dú)立自主辦學(xué),科研和服務(wù)社會(huì)的功能也日趨多元化。為了保證學(xué)校教育教學(xué)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn),降低學(xué)校管理中的各種風(fēng)險(xiǎn),防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生,必須建立一套行之有效的高校內(nèi)部控制制度,因此,研究高校內(nèi)部控制具有理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)的意義。

一、加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的重要意義

(一)高校內(nèi)部控制的基本涵義

高校內(nèi)部控制是指為了保證教學(xué)、科研以及相關(guān)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn),保證高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用,以及會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息的真實(shí)、完整;是控制各種風(fēng)險(xiǎn),提高公共服務(wù)的效率和效果,在高校內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系,相互制約的制度、措施和方法的總稱;是一個(gè)能實(shí)現(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。高校內(nèi)部控制的目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤,防止各種腐敗行為的發(fā)生,實(shí)現(xiàn)高校發(fā)展規(guī)劃目標(biāo),提高學(xué)校管理水平和效益。高校內(nèi)部控制的基本內(nèi)容包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、會(huì)計(jì)委派制、內(nèi)部監(jiān)督、預(yù)算控制、資產(chǎn)控制、成本控制、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款等層面的內(nèi)部控制。

(二)加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的重要意義

單位內(nèi)部控制是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制,有助于預(yù)防職務(wù)犯罪,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)效率和效果;有助于強(qiáng)化組織內(nèi)部管理,推動(dòng)建立先進(jìn)的管理制度,進(jìn)而完善治理結(jié)構(gòu),強(qiáng)化內(nèi)部約束機(jī)制,優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;有助于幫助實(shí)現(xiàn)單位的組織目標(biāo),提高管理效率;有助于人員分工和協(xié)作,可將不同部門、崗位、層次的業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)合起來(lái),確定關(guān)鍵崗位和人員,進(jìn)而推行輪崗等措施;有助于進(jìn)行工作流程的梳理進(jìn)行節(jié)點(diǎn)控制,防范業(yè)務(wù)流程和資料傳遞過(guò)程的脫節(jié)問(wèn)題,提高管理效率;有助于推行項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和結(jié)果考評(píng),防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等,在管理的中樞神經(jīng)中具有重要的作用,它的健全與否是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成敗的關(guān)鍵,其意義十分重大。

二、高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

隨著我國(guó)教育體制不斷深化改革,高等教育事業(yè)發(fā)展迅猛。高校為了滿足發(fā)展的需求,擴(kuò)大招生規(guī)模,擴(kuò)建校區(qū)。高校擴(kuò)張引發(fā)資金短缺和辦學(xué)資源的不足,部分高校向銀行貸款以緩解資金困難,其面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也日益凸顯。近年來(lái),高校招生舞弊、教授學(xué)術(shù)不端、基建干部落馬、對(duì)外合作創(chuàng)收項(xiàng)目收入與支出失控等問(wèn)題頻發(fā),不斷被媒體曝光,為高校蒙上教育腐敗的陰霾,究其原因是多方面的,其中一個(gè)重要的原因就是高校風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄,內(nèi)部控制存在諸多問(wèn)題。

(一)學(xué)校管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)出現(xiàn)偏差,防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

由于國(guó)家暫時(shí)沒有專門針對(duì)高校的內(nèi)部控制制度,同時(shí)高校是事業(yè)單位習(xí)慣于接受上級(jí)的指令性任務(wù),造成領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)的事情,很多高校沒有建立,即使有也不健全;同時(shí)高校的業(yè)務(wù)涵蓋面廣,拓展到教學(xué)、科研、招生、產(chǎn)業(yè)化等方方面面,風(fēng)險(xiǎn)和復(fù)雜性大大增強(qiáng);有的內(nèi)部控制制度內(nèi)容陳舊,形同虛設(shè),不適應(yīng)學(xué)校新發(fā)展;有的制度責(zé)任不明確,產(chǎn)生剛性不強(qiáng),約束力弱化;有的教職員工不了解內(nèi)部控制等造成內(nèi)部控制執(zhí)行不力。這種認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)和業(yè)務(wù)的復(fù)雜性弱化了管理人員職責(zé)、淡化了職業(yè)操守、淺化了內(nèi)部控制管理,內(nèi)部控制失效最終產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)問(wèn)題導(dǎo)致國(guó)家蒙受損失。

(二)學(xué)校內(nèi)部授權(quán)制度不明,權(quán)力使用失控,出現(xiàn)管理的盲區(qū)

在高校的規(guī)模擴(kuò)張和內(nèi)涵建設(shè)過(guò)程中,貫穿于教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)和文化傳承全過(guò)程的財(cái)務(wù)活動(dòng)催生了很多新的矛盾,如:沒有建立健全大額資金使用、大宗設(shè)備采購(gòu)、基本建設(shè)等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的集體研究、專家論證與技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制;各院系各部門在采購(gòu)、對(duì)外承包、責(zé)任經(jīng)營(yíng)管理、出租出借等的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督?jīng)]有相互分離,出現(xiàn)“一言堂”和一個(gè)人包辦的現(xiàn)象;原有的內(nèi)部控制制度與新業(yè)務(wù)不配套、流程不順暢,在項(xiàng)目計(jì)劃、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和驗(yàn)收等控制節(jié)點(diǎn)產(chǎn)生錯(cuò)位等,出現(xiàn)管理上的盲區(qū),諸多因素導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式、失于監(jiān)管、隱藏風(fēng)險(xiǎn)。

(三)學(xué)校財(cái)務(wù)制度不夠健全,無(wú)法保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整

由于內(nèi)部控制制度與現(xiàn)實(shí)情況相脫離或相背離;部分高校的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部控制陷入認(rèn)識(shí)上的誤區(qū),沒有形成一把手工程,重視程度不高,一直以來(lái)將財(cái)務(wù)定位為帳房的算帳先生,弱化了內(nèi)部控制功能;對(duì)不相容職務(wù)未實(shí)行分離,授權(quán)審批控制不到位、預(yù)算管理失控、績(jī)效考評(píng)失平等現(xiàn)象頻出;財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊、單位的財(cái)務(wù)文化氛圍淡薄等造成內(nèi)部控制無(wú)章可循或有章不循等,內(nèi)部控制執(zhí)行不力、不到位,操作性差。這些問(wèn)題導(dǎo)致同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同時(shí)間受理的處理口徑不一致或不同的經(jīng)辦人員受理處理的口徑也不一致,對(duì)財(cái)經(jīng)政策的嚴(yán)肅性進(jìn)行挑戰(zhàn)、對(duì)單位的公信力造成沖擊、也影響了會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整,內(nèi)部控制實(shí)施效果大打折扣。

(四)財(cái)務(wù)預(yù)算、資金收支公開程度不高,審計(jì)監(jiān)督不到位

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮在于其獨(dú)立性和權(quán)威性,但是目前高校的內(nèi)審工作不盡理想,究其原因:一是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng),二是內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容和范圍狹窄,三是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理功能認(rèn)識(shí)不夠,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用和管理功能。在這公開和監(jiān)督不到位的情況下,很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行個(gè)案處理,如在經(jīng)費(fèi)列支口徑的把握、收入分成比例的劃分、預(yù)算下達(dá)標(biāo)準(zhǔn)的確定等出現(xiàn)“裙帶”關(guān)系和會(huì)哭的孩子有奶喝等怪現(xiàn)象,折射出公開、公平的缺失,挫傷了單位和部門的積極性和主動(dòng)性,影響財(cái)經(jīng)政策的有效實(shí)施,直接原因還是內(nèi)部控制的失控。

(五)學(xué)校內(nèi)部控制信息溝通和協(xié)同能力較弱,沒有形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制

一個(gè)完善的信息與溝通系統(tǒng)是高校內(nèi)部控制的重要條件,但是目前高校在信息溝通與協(xié)同方面存在著雷聲大雨聲小的狀況,想法、提法、講法多,但真正執(zhí)行起來(lái)沒有聲息。信息與溝通系統(tǒng)不暢造成管理層不能充分地了解和掌握學(xué)校的發(fā)展?fàn)顩r和存在的問(wèn)題、員工也沒有收到有效的內(nèi)部控制信息,出現(xiàn)問(wèn)題和矛盾時(shí)各部門各自為政,從本位主義出發(fā)、工作以自我為中心、沒有換位思考,出現(xiàn)扯皮和推萎現(xiàn)象,造成戰(zhàn)斗力低下、資源浪費(fèi),貽誤發(fā)展良機(jī)。這些管理事項(xiàng)、管理方法和管理結(jié)果不透明、信息溝通不充分、反饋不及時(shí)、缺乏舉報(bào)投訴制度等,都為腐敗和職務(wù)犯罪提供了可能。

(六)學(xué)校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難以確定,考核重結(jié)果忽視過(guò)程教育

內(nèi)部控制是一個(gè)管理活動(dòng),是制度、流程和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有機(jī)體,但由于高校的產(chǎn)品是“人才”,注重的是長(zhǎng)效的社會(huì)效益和社會(huì)服務(wù)的育人工程,量化考核指標(biāo)不好確立,給考評(píng)帶來(lái)難度;領(lǐng)導(dǎo)重結(jié)果忽視過(guò)程,為了迎合或達(dá)到某種目的,繞過(guò)或越過(guò)內(nèi)控現(xiàn)象不斷,特別針對(duì)學(xué)校規(guī)劃、項(xiàng)目投資、績(jī)效管理等重大決策,缺乏評(píng)估、論證或民主集中制,一旦決策失誤或偏離實(shí)際,則學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)安全面臨挑戰(zhàn)。以上現(xiàn)象主要是受傳統(tǒng)理財(cái)觀的影響,長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)內(nèi)部控制不重視造成制度不健全、觀念淡薄、措施不力等,給內(nèi)部控制管理帶來(lái)困惑。

三、加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的應(yīng)對(duì)策略

內(nèi)部控制過(guò)程要重點(diǎn)解決內(nèi)部控制制度有沒有、對(duì)不對(duì)、做沒做等問(wèn)題,出現(xiàn)相同錯(cuò)誤、重復(fù)錯(cuò)誤就要關(guān)注內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)問(wèn)題,及時(shí)糾偏,確保內(nèi)部控制工作有序、正常運(yùn)行。

(一)樹立內(nèi)控意識(shí),加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè),堅(jiān)持真正的一把手工程

各級(jí)各單位主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制工作的重視和支持程度是內(nèi)部控制管理工作成敗的關(guān)鍵,《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》第六條明確規(guī)定單位領(lǐng)導(dǎo)班子對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé),這就要求單位一把手負(fù)責(zé)建立有效的內(nèi)部控制體系。首先是領(lǐng)導(dǎo)干部要學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí),認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性,梳理內(nèi)控意識(shí),從領(lǐng)導(dǎo)層首先重視內(nèi)部控制工作;二是加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè),在整個(gè)組織內(nèi)倡導(dǎo)控制意識(shí),增強(qiáng)教職員工的主人翁意識(shí),從思想上重視內(nèi)控,行動(dòng)上約束自己,形成一種良好的內(nèi)部控制文化氛圍;三是建立健全內(nèi)部控制制度,規(guī)范治理結(jié)構(gòu)、規(guī)范議事規(guī)則、明確授權(quán)和分權(quán),做好頂層設(shè)計(jì),確保學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都在制度的控制下有效、健康的運(yùn)行。

(二)設(shè)立內(nèi)部控制協(xié)調(diào)職能部門,使各院系能真正參與協(xié)同管理

內(nèi)部控制涉及到與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的部門、單位、個(gè)人的切身利益,其所隱藏的問(wèn)題和矛盾很多,應(yīng)該建立內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)部門,建議掛靠在審計(jì)部門或財(cái)經(jīng)工作小組。協(xié)調(diào)部門應(yīng)注重做好溝通工作,營(yíng)造正常的信息溝通渠道,可以發(fā)揮校園信息網(wǎng)絡(luò)中心平臺(tái)作用對(duì)教務(wù)、財(cái)務(wù)、自動(dòng)化辦公系統(tǒng)等信息資源進(jìn)行有效整合,做到資源共享與對(duì)接,使數(shù)據(jù)采集與處理過(guò)程是公開過(guò)程、監(jiān)督過(guò)程、也是評(píng)價(jià)過(guò)程;應(yīng)注重協(xié)調(diào)工作,建立常規(guī)性協(xié)調(diào)機(jī)制,如財(cái)經(jīng)工作小組的月例會(huì)等著重解決內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題和矛盾,形成機(jī)制營(yíng)造相關(guān)部門和人員共同參與討論與解決問(wèn)題,激發(fā)其積極性和主動(dòng)性;應(yīng)注重約束工作,定期或不定期對(duì)內(nèi)部控制落實(shí)情況進(jìn)行檢查,以增加約束性和嚴(yán)肅性,形成震懾力。

(三)全面梳理管控思路,創(chuàng)新內(nèi)部控制管理模式,關(guān)注薄弱環(huán)節(jié)

要全面梳理管控思路, 構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)控制模塊:內(nèi)部控制的目的是防范職業(yè)風(fēng)險(xiǎn),有效實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo),因此,按全面風(fēng)險(xiǎn)管理型內(nèi)部控制的思路與要求, 依托原有的一系列管理制度、慣例和做法,進(jìn)行全面梳理,針對(duì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)控要求有針對(duì)性進(jìn)行分模塊管理,注重不同模塊間相對(duì)獨(dú)立的同時(shí)又要注意關(guān)聯(lián)性,為內(nèi)部控制的有效實(shí)行保駕護(hù)航。要強(qiáng)化節(jié)點(diǎn)控制:內(nèi)控節(jié)點(diǎn)是在管理中起到重要作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié),也是薄弱環(huán)節(jié),也是容易產(chǎn)生錯(cuò)誤和舞弊的環(huán)節(jié),是著重點(diǎn),具體來(lái)說(shuō),建議關(guān)注以下幾個(gè)控制點(diǎn):強(qiáng)化預(yù)算管理工作與其他業(yè)務(wù)的對(duì)接;注重授權(quán)體系的建立,用制度授權(quán);要細(xì)化和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,制定工作流程關(guān)注例外原則;不斷完善干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度等。

(四)設(shè)立總會(huì)計(jì)師制度,負(fù)責(zé)學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估

高校要設(shè)置總會(huì)計(jì)師,要推舉有能力、有旺盛的精力、各方面都能接受的總會(huì)計(jì)師,負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的權(quán)威領(lǐng)導(dǎo),牽頭加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)、加強(qiáng)績(jī)效考評(píng)設(shè)計(jì)與實(shí)施、落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、進(jìn)行目標(biāo)或項(xiàng)目管理等,以提升管理水準(zhǔn)。專業(yè)人員管理專業(yè)技能,注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,通過(guò)對(duì)權(quán)力的搜索和識(shí)別,摸清權(quán)利種類,對(duì)各崗位的權(quán)利進(jìn)行評(píng)估,找出薄弱環(huán)節(jié)有針對(duì)性地進(jìn)行充實(shí);對(duì)關(guān)鍵權(quán)利的行使進(jìn)行痕跡跟蹤管理,以增強(qiáng)透明度;對(duì)于流程進(jìn)行評(píng)估以確保其順暢、高效和有效;對(duì)于信息公開進(jìn)行評(píng)估是否有效公開、及時(shí)公開;對(duì)于制度評(píng)估其與實(shí)際工作的密切度、針對(duì)性、有效性,是否接地氣等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有利于強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)、崗位意識(shí)、規(guī)范意識(shí)、效率意識(shí),有利于提升以法治校意識(shí)。

(五)確立內(nèi)部控制重點(diǎn),實(shí)行關(guān)鍵崗位業(yè)務(wù)人員的教育和輪崗制度

做好內(nèi)部控制工作要強(qiáng)化和重視“關(guān)口”意識(shí),要梳理流程和環(huán)節(jié)確定重要崗位和人員,做好重點(diǎn)管理,制定相關(guān)操作規(guī)程和公布相應(yīng)的權(quán)利清單,嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離和相互牽制制度等,實(shí)行陽(yáng)光操作;要加強(qiáng)重點(diǎn)崗位人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高操作水準(zhǔn)和政策水平,以提升服務(wù)技能,同時(shí)更要重視加強(qiáng)職業(yè)道德教育,樹立良好的職業(yè)操守,保持良好和平和的心態(tài)對(duì)待金錢、權(quán)利和地位,在他律的同時(shí)增強(qiáng)自律能力;要制定輪崗制度,對(duì)關(guān)鍵崗位人員和部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行定期的輪崗,在防范風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)培養(yǎng)換位思考的能力和多崗位鍛煉的機(jī)會(huì),在輪崗的同時(shí)輔以績(jī)效考評(píng),以促使新人在新的崗位上有所創(chuàng)新。

(六)建立學(xué)校組織機(jī)構(gòu)層級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

要建立層級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,從制度上明確崗位的責(zé)任、權(quán)利、義務(wù),凡事有人負(fù)責(zé),凡事有人監(jiān)督,以確保內(nèi)部控制管理的有效實(shí)施;要做好信息公開,內(nèi)部控制要做到制度透明、會(huì)計(jì)透明、指標(biāo)透明,只有制度、規(guī)則、流程和數(shù)據(jù)公開透明了,才能起正面的激勵(lì)、修正作用和引導(dǎo)作用,對(duì)腐敗分子才具有震攝力。要建立及強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督,針對(duì)不同流程和不同的控制節(jié)點(diǎn),采取定期和不定期的方式,注重內(nèi)部控制的過(guò)程控制、薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督,以增強(qiáng)執(zhí)行力;要加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制,對(duì)執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的不足或薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行整改,使內(nèi)部控制更切合實(shí)際、更接地氣,同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行好、效果好的單位和個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì),樹立標(biāo)桿、以點(diǎn)帶面,從正面引導(dǎo),形成合力,催生正能量以推動(dòng)內(nèi)部控制工作的有效運(yùn)行。

高校內(nèi)部控制能夠解決制度不好、沒有制度,頻發(fā)各類風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。通過(guò)建章立制,高校能夠主動(dòng)防范各類風(fēng)險(xiǎn),約束不合法、不合規(guī)的行為,值得推廣。但是,也要避免陷入誤區(qū),如,控制過(guò)多會(huì)影響業(yè)務(wù),控制過(guò)程可能缺乏經(jīng)驗(yàn),控制手段缺乏與時(shí)俱進(jìn)等現(xiàn)象。總之,高校內(nèi)部控制是個(gè)永恒的課題,值得長(zhǎng)期探索與研究。

[1]卿文潔.高校內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題及改進(jìn)對(duì)策探析[J].湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2013(6).

[2]梁芳.高校內(nèi)部控制研究評(píng)述及展望[J].會(huì)計(jì)之友,2013(36).

[3]劉常國(guó).基于風(fēng)險(xiǎn)管理的高校內(nèi)部控制分析[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2013(11).

[4]梁芳.高校內(nèi)部控制研究評(píng)述及展望[J].會(huì)計(jì)之友,2013(36).

[5]沈艷.高校內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀、存在問(wèn)題及改進(jìn)措施[J].銅陵學(xué)院學(xué)報(bào),2013(4).

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