高?；üこ探Y(jié)算審計(jì)的問題與對策探討

□□ 胡曉娜(山西職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山西 太原030006)

摘要：工程結(jié)算審計(jì)對于合理有效地控制工程造價起著關(guān)鍵性的作用。針對高?；üこ淘诮Y(jié)算審計(jì)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題進(jìn)行了探討，給出了相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：基建工程審計(jì)；基建審計(jì)；跟蹤審計(jì)；工程承包合同；現(xiàn)場簽證；決算審計(jì)

文章編號：1009-9441(2015)02-0040-02

中圖分類號：F 239.63

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B

作者簡介：胡曉娜(1982-)，女，安徽淮南人，助教，注冊造價工程師，碩士，2006年7月畢業(yè)于中北大學(xué)計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)專業(yè)，2010年6月碩士研究生畢業(yè)于中北大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，研究方向?yàn)榧夹g(shù)經(jīng)濟(jì)評價與項(xiàng)目管理。

收稿日期：2015-03-10

引言

隨著國家對高等教育的投入持續(xù)增加，高校的建設(shè)規(guī)模也逐漸擴(kuò)大。如何合理利用預(yù)算資金對學(xué)校硬件設(shè)施進(jìn)行優(yōu)化升級配置，提高基建資金使用效益，規(guī)范財(cái)政資金使用管理，防范腐敗行為滋生，是高校基建工程項(xiàng)目管理、造價管理等方面需要解決的一項(xiàng)繁重而復(fù)雜的任務(wù)。工程結(jié)算審計(jì)是在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后對承包單位提交的工程結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)的活動，是對工程項(xiàng)目資金的重要監(jiān)管措施之一。

1高校基建工程項(xiàng)目的特點(diǎn)

根據(jù)各高校的發(fā)展定位，基本建設(shè)的形式和規(guī)模也有所不同，主要有以下幾種：規(guī)劃建設(shè)新校區(qū)——新建工程；在原有校區(qū)基礎(chǔ)上對陳舊設(shè)施進(jìn)行修繕，滿足功能需求——修繕工程。

1.1　高校新建工程項(xiàng)目的特點(diǎn)

1.1.1項(xiàng)目規(guī)模較大

由于高校歷史發(fā)展的因素，大部分的高校校區(qū)位于城市中心，用地緊張的狀況制約了學(xué)校的發(fā)展。所以一些學(xué)校通過校區(qū)置換，在城市近郊購置價格較低的土地，通過多種渠道融資進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)。以山西省高校新區(qū)為例，2013年9月正式投入使用的山西大學(xué)城占地面積600余公頃，入駐10所院校，每所高校的占地面積平均60余公頃。

1.1.2智能化、科技化含量高

高校作為培育高素質(zhì)人才和科技創(chuàng)新的源頭，在校區(qū)的建設(shè)中更加注重體現(xiàn)軟硬件環(huán)境建設(shè)、數(shù)字信息化基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，因此應(yīng)秉承智能化、科技化的技術(shù)理念來規(guī)劃和建設(shè)。

1.1.3工期較緊

高?；üこ膛c一般的基建工程不同，為了保證教學(xué)工作的正常進(jìn)行，一般要求工程在開學(xué)前竣工并能夠馬上投入使用，在教學(xué)樓完工的同時，其他的配套設(shè)施如宿舍、食堂、操場等單項(xiàng)工程也必須建成。所以，要求施工單位在開工前要做好施工組織計(jì)劃，合理安排各階段任務(wù)，盡量壓縮施工周期。

1.2　高校修繕工程項(xiàng)目的特點(diǎn)

1.2.1零散性

主要體現(xiàn)在單項(xiàng)工程造價低、施工地點(diǎn)分散、施工經(jīng)常性等方面。通常修繕工程沒有專業(yè)的施工設(shè)計(jì)圖紙，造成施工過程中的不確定因素較多。高校修繕工程主要包括土建工程、裝飾工程、安裝工程，如校舍的內(nèi)外墻天棚抹灰、照明電氣工程、給排水、采暖管道工程等。

1.2.2制度落實(shí)不到位

由于一些修繕工程造價較低，工期要求又比較緊，導(dǎo)致招投標(biāo)管理制度落實(shí)不嚴(yán)格，部分修繕工程不經(jīng)過招標(biāo)就直接發(fā)包給施工企業(yè)，給項(xiàng)目管理造成了很大的漏洞。

1.2.3合同簽定不規(guī)范

施工合同未能按程序簽定，存在先施工后補(bǔ)合同的現(xiàn)象。此外合同條款不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致雙方在結(jié)算環(huán)節(jié)存在爭議。例如合同中采用固定價格類型，結(jié)算時又按實(shí)結(jié)算；合同中對人工、材料調(diào)差未進(jìn)行明確規(guī)定，而結(jié)算時卻又進(jìn)行人工、材料調(diào)差。

2高校基建工程結(jié)算審計(jì)中存在的問題

2.1　招投標(biāo)制度執(zhí)行不嚴(yán)格

對于達(dá)到規(guī)定限額本應(yīng)執(zhí)行招投標(biāo)的工程項(xiàng)目，未經(jīng)過招標(biāo)程序就直接發(fā)包，或者為了滿足各方需要規(guī)避招標(biāo)，將一個工程項(xiàng)目進(jìn)行分解，這些現(xiàn)象的發(fā)生不但干擾了建筑市場的正常秩序，而且對工程質(zhì)量也會產(chǎn)生不利影響，由于一個清單項(xiàng)目會產(chǎn)生多個綜合單價的報(bào)價，存在著重復(fù)計(jì)算的問題，還會增大后期工程結(jié)算審計(jì)的難度。

2.2　施工期跟蹤審計(jì)落實(shí)不當(dāng)

通常高?；▽徲?jì)工作由基建部門或?qū)徲?jì)部門組織專業(yè)人員負(fù)責(zé)，在整個工程實(shí)施全過程中都需要進(jìn)行跟蹤審計(jì)。對于修繕工程來講，由于其分散性的特點(diǎn)，高校難以安排足夠的人手對其進(jìn)行全過程的跟蹤審計(jì)。所以，審計(jì)人員缺乏、專業(yè)程度低、審計(jì)制度不完善等，也是目前在結(jié)算審計(jì)中遇到的問題之一。

2.3　簽證手續(xù)不規(guī)范

由于部分工程沒有完整的設(shè)計(jì)圖紙，所以在施工過程中存在的風(fēng)險因素較大。變更和現(xiàn)場簽證不可避免，這些都是造成工程價款調(diào)整的直接因素。在簽證環(huán)節(jié)中隨意性較大，事先口頭承諾事后補(bǔ)簽證的情況時有發(fā)生，現(xiàn)場簽證管理的不規(guī)范、簽證手續(xù)的不完備、不合法，導(dǎo)致很多工程量無法核實(shí)，工程結(jié)算缺乏依據(jù)。

2.4　主材價格存在爭議

材料費(fèi)用占工程造價的65%左右，材料價格的合理性直接影響到工程結(jié)算價款的合理性。施工中所用的建筑材料品類繁多，由于材料供貨商、品質(zhì)存在差異，即使是同一生產(chǎn)廠家的同類型材料，也會因生產(chǎn)批次等原因?qū)е虏牧蟽r格有所波動。而建設(shè)行政主管部門定期發(fā)布的建筑材料信息價由于受到材料種類和發(fā)布時間的限制，從一定程度上講比較籠統(tǒng)，對不同的品種、規(guī)格區(qū)分不夠具體、詳細(xì)，而工程結(jié)算資料的滯后與實(shí)際價格也存在一定的偏差。

2.5　工程結(jié)算資料編制不規(guī)范、報(bào)審不及時

有些施工單位的結(jié)算編制人員業(yè)務(wù)水平不高，在施工過程中沒有進(jìn)行相關(guān)資料的歸檔整理，導(dǎo)致結(jié)算資料編制漏洞百出，出現(xiàn)資料重復(fù)、計(jì)量不一致，或者資料不齊全，造成送審的工程結(jié)算不準(zhǔn)確，甚至誤差較大的現(xiàn)象，給工程結(jié)算審計(jì)工作帶來了諸多不便。工程完工后，由于高校的建設(shè)資金往往不到位，導(dǎo)致工程結(jié)算款延期支付，而承包商又未能在竣工驗(yàn)收后及時送審工程結(jié)算資料，造成工程竣工時間與審計(jì)時間跨越時間較長，增加了工程結(jié)算審計(jì)的難度。

3高?；üこ探Y(jié)算審計(jì)問題的對策

3.1　落實(shí)高?；üこ添?xiàng)目全過程跟蹤管理

3.1.1發(fā)承包階段

基建工程不論是新建工程或修繕工程，要嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)管理制度，將符合公開招標(biāo)范圍和規(guī)模的項(xiàng)目納入招標(biāo)范圍，不得隨意肢解項(xiàng)目，嚴(yán)格按照招標(biāo)程序進(jìn)行，確保招標(biāo)工作公平、公開、公正。對于不滿足招標(biāo)條件的工程，要嚴(yán)格審查承包單位資質(zhì)條件，禁止掛靠現(xiàn)象，杜絕工程分包。在此階段對招投標(biāo)文件的嚴(yán)密性、準(zhǔn)確性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，包括招標(biāo)工程量清單的準(zhǔn)確性、附屬工程是否經(jīng)過招投標(biāo)、投標(biāo)程序及結(jié)果的合法有效性等。

3.1.2合同簽定階段

結(jié)合招標(biāo)文件有關(guān)的實(shí)質(zhì)條件與中標(biāo)單位簽定合同，避免施工合同條款與招標(biāo)文件產(chǎn)生不符。此階段主要審查合同的合法性、合規(guī)性、合理性，合同條款的真實(shí)性和完整性，簽定合同雙方主體是否得到授權(quán)。通過審計(jì)，可以避免或減少經(jīng)濟(jì)糾紛，防范合同風(fēng)險，維護(hù)合同當(dāng)事人的合法權(quán)益。

3.1.3施工階段

施工階段也是合同的履行階段，對項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度、成本要進(jìn)行跟蹤審核，及時發(fā)現(xiàn)問題，規(guī)避項(xiàng)目風(fēng)險，保證項(xiàng)目有序、高效地進(jìn)行。要嚴(yán)格審查工程變更及現(xiàn)場簽證，重點(diǎn)審查變更的合理性及必要性。為了實(shí)現(xiàn)對工程造價的合理控制，現(xiàn)場簽證應(yīng)會同相關(guān)單位進(jìn)行，可采用現(xiàn)場測量、拍照等方法并做好記錄，為審計(jì)工作提供依據(jù)。在審計(jì)過程中，不僅要審查簽證發(fā)生的真實(shí)性，而且要審查簽證工作量的真實(shí)性，并注意現(xiàn)場簽證的時效性、合法性、一致性、規(guī)范性。

3.2　提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

審計(jì)人員不僅要熟悉和掌握多專業(yè)的造價知識，還要了解行業(yè)發(fā)展動態(tài)、相關(guān)法律法規(guī)的更新和計(jì)價規(guī)范的調(diào)整。應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的具體情況，對審計(jì)人員進(jìn)行交底培訓(xùn)。審計(jì)人員在工作中還要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)能力，提高實(shí)際操作水平，同時要深入施工現(xiàn)場，不能將審計(jì)工作局限在資料中。在注重經(jīng)驗(yàn)的積累和總結(jié)的基礎(chǔ)上，還要把握建設(shè)行業(yè)新材料、新工藝的發(fā)展趨勢，將技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合并運(yùn)用到審計(jì)工作中，從而提升審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

3.3　規(guī)范材料調(diào)差方法

對信息價上沒有的特種材料、新型材料，承包商在編制工程結(jié)算文件時往往高估冒算，審計(jì)人員必須進(jìn)行市場實(shí)地詢價，或向生產(chǎn)廠家詢價，以工程建設(shè)期內(nèi)的市場價作為定價依據(jù)。同時，對施工單位提供的材料采購發(fā)票，建設(shè)單位、監(jiān)理單位的有關(guān)人員必須對發(fā)票的真實(shí)性進(jìn)行復(fù)核，簽證認(rèn)可的材料價格方可作為審計(jì)的參考依據(jù)。關(guān)于材料結(jié)算價格的調(diào)整，應(yīng)視具體情況將上述3種方法有機(jī)結(jié)合，以保證結(jié)算材料價格的真實(shí)性與合理性，有效維護(hù)業(yè)主與承包商的合法權(quán)益和審計(jì)的公信力。

3.4　完善高?；üこ虒徲?jì)制度

引導(dǎo)和促進(jìn)高校建立有操作性的工程審計(jì)制度，通過對基建工程經(jīng)濟(jì)效益和社會效益兩方面進(jìn)行定性和定量評估，發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。要完善基建工程關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的規(guī)章制度，制定具體的審計(jì)實(shí)施細(xì)則，包括招投標(biāo)管理、合同審計(jì)審簽、工程現(xiàn)場簽證、工程驗(yàn)收、報(bào)審資料格式等幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。設(shè)立審計(jì)結(jié)果公示制度，通過公示，使審計(jì)部門與施工單位接受外界的監(jiān)督，避免產(chǎn)生違規(guī)行為。

3.5　利用信息化軟件輔助審計(jì)

在結(jié)算審計(jì)過程中，材料價格可按以下方法進(jìn)行調(diào)整：一是參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)管理部門定期發(fā)布的材料市場信息價格。二是采用業(yè)主指定或施工單位采購并經(jīng)業(yè)主認(rèn)可的供貨價格。采用這兩種方法應(yīng)嚴(yán)格按照清單計(jì)價規(guī)范或合同規(guī)定的調(diào)差公式和細(xì)則調(diào)整價格，考慮到建材市場價格的不穩(wěn)定性，應(yīng)在合同條款中明確結(jié)算時的調(diào)整方法并將其細(xì)化，為結(jié)算審計(jì)提供依據(jù)，避免對材料價格產(chǎn)生爭議。三是信息化審計(jì)已成為審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的新領(lǐng)域和新亮點(diǎn)?；üこ虒徲?jì)可利用相關(guān)的計(jì)價軟件完成，如廣聯(lián)達(dá)、神機(jī)妙算計(jì)價軟件。通過計(jì)價軟件中審計(jì)模塊功能的應(yīng)用，將送審決算文件與中標(biāo)報(bào)價文件進(jìn)行鎖定對比，與變更簽證對應(yīng)分析；通過導(dǎo)入當(dāng)期市場信息價，對送審決算文件的人、材、機(jī)價格的合法性進(jìn)行檢查。根據(jù)計(jì)價軟件得到的審計(jì)結(jié)果，對審定與送審造價的差異情況進(jìn)行動態(tài)追蹤分析，同時生成各種用途的審計(jì)報(bào)表，例如審計(jì)情況匯總表及送審、審減、審增、審定等明細(xì)報(bào)表。針對工程造價審計(jì)業(yè)務(wù)，造價軟件的審計(jì)模塊同樣可滿足造價審計(jì)各業(yè)務(wù)流程的基本內(nèi)在需求，為審計(jì)報(bào)告和后期審計(jì)分析提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)效益和效率的最大化。對已完成審計(jì)的基建工程信息進(jìn)行收集、分析、整理，把分散的工程計(jì)價數(shù)據(jù)資料、各類文檔資料、施工圖紙分類進(jìn)行歸檔，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)數(shù)字化管理，可為后續(xù)工程提供參考依據(jù)。

(編輯盛晉生)