◇王智勇

大型體育項目專項資金聯(lián)網(wǎng)審計與模式選擇

◇王智勇

10.13999/j.cnki.scyj.2015.05.028

聯(lián)網(wǎng)審計指的是審計單位和被審計單位之間網(wǎng)絡(luò)連接之后進行的審計行為，前者對后者的財政、財務(wù)管理信息要進行測評與數(shù)據(jù)采集、分析，以對被審計單位財政財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性予以實時、遠程的檢查和監(jiān)督，更好地提高審計績效，保證各項資金能夠得到有效使用。當前，我國廣泛使用的聯(lián)網(wǎng)審計屬于面向數(shù)據(jù)的審計范式，在對采集來的審計數(shù)據(jù)進行分析之后，以此來獲取審計證據(jù)?；诖耍恼逻x取大型體育項目為研究對象，對其專項資金聯(lián)網(wǎng)審計問題進行了系統(tǒng)研究，并試圖給出可供選擇的聯(lián)網(wǎng)審計模式。為了提升審計績效，我們需要不斷擴展數(shù)據(jù)存儲設(shè)施，為數(shù)據(jù)的比較分析創(chuàng)造基礎(chǔ)，最大限度地剔除影響數(shù)據(jù)真實性與完整性的因素，以便得到更為正確、可靠的審計證據(jù)。

一、聯(lián)網(wǎng)審計的特征及在體育專項資金審計中的瓶頸

1.聯(lián)網(wǎng)審計的特征

聯(lián)網(wǎng)審計以計算機審計為基礎(chǔ)，借助互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)，與被審計對象的相關(guān)信息之間構(gòu)建緊密關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)。作為實時聯(lián)通的計算機審計范式，聯(lián)網(wǎng)審計主要體現(xiàn)以下特征：（1）聯(lián)網(wǎng)審計能夠提升審計主體對審計客體監(jiān)督的全面性和整體性，同時，還能對審計客體的財務(wù)資料和業(yè)務(wù)信息等予以全程監(jiān)控，在借助審計信息化工具對異常情況進行分析處理的過程中，還能進一步完成對審計客體的全過程預(yù)警和全面核查；（2）聯(lián)網(wǎng)審計與傳統(tǒng)審計的最大差異是前者完成了從靜態(tài)審計向?qū)崟r動態(tài)審計的轉(zhuǎn)變，審計活動不再局限于特定的時間和地點，借助互聯(lián)網(wǎng)能夠完成多時點、多維度的審計活動，這對展現(xiàn)和提高審計工作的系統(tǒng)功能有明顯的促進作用；（3）聯(lián)網(wǎng)審計具有明顯的經(jīng)濟屬性，在開展審計之前，要求所有審計客體的財務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息等各項經(jīng)濟活動信息都納入到相應(yīng)系統(tǒng)之中，以便與審計主體實現(xiàn)全面網(wǎng)絡(luò)連接，當審計主體需要相關(guān)信息時，審計客體能夠第一時間安全、高效地將其傳遞出去，提高審計工作的效率和效果；（4）聯(lián)網(wǎng)審計突破了傳統(tǒng)審計借助工作人員傳遞信息的瓶頸，它借助計算機終端和網(wǎng)絡(luò)渠道對數(shù)據(jù)進行實時傳輸，審計主體和審計客體之間能夠為此構(gòu)建高效的監(jiān)控系統(tǒng)和相關(guān)機制，信息的實時傳輸速度和規(guī)模能夠達到較高水平，這對解決審計工作中風險預(yù)警缺陷和技術(shù)方法與手段的缺位大有裨益。

2.聯(lián)網(wǎng)審計在大型體育項目專項資金審計中的瓶頸

如上分析可知，聯(lián)網(wǎng)審計借助計算機和互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)了對審計客體的實時監(jiān)控和系統(tǒng)把控，在不斷強化審計工作基礎(chǔ)性作用的同時，也強化了審計工作的時效性。在大型體育項目中，專項資金的審計是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要通過事前、事中和事后的全過程審計，保證資金真正用到實處，最大限度地發(fā)揮其經(jīng)濟效益和社會效益。原則上看，將聯(lián)網(wǎng)審計應(yīng)用于大型體育項目專項資金審計中是可行的，但是由于歷史和現(xiàn)實的原因，也由于技術(shù)和體制的約束，在實施的過程中還面臨以下瓶頸：（1）在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的影響下，無論是審計對象的結(jié)構(gòu)還是其應(yīng)對審計的模式都發(fā)生了變化，從事聯(lián)網(wǎng)審計的工作人員必須借助計算機這一審計工具迅速、有效地開展工作。一旦審計工作需要大量證據(jù)做支撐時，就要求在審閱、核對、分析和比較的過程中，要對大規(guī)模數(shù)據(jù)進行處理，而這會在某種程度上降低審計績效和審計質(zhì)量；（2）在對大型體育項目專項資金進行聯(lián)網(wǎng)審計的過程中，傳統(tǒng)的單據(jù)與紙質(zhì)記錄等的使用頻率越來越低，取而代之的是硬盤、云存儲等。這樣一來，一些原始單據(jù)就被錄入到計算機系統(tǒng)或者上傳到“云端”，中間幾乎所有的資金使用情況的記錄都要交與計算機處理。這樣一來，傳統(tǒng)能夠提供審計線索的信息和行為中斷和消失了，剩下的是更加難以獲得審計證據(jù)的互聯(lián)網(wǎng)和計算機“操作痕跡”。而事實上，對任何審計活動來說，這種網(wǎng)絡(luò)化和信息化的數(shù)據(jù)信息，不但增加了審計調(diào)查取證的難度，也使審計工作不得不尋找新的審計證據(jù)，增加審計成本；（3）對大型體育項目來說，其會計信息系統(tǒng)多以開放的巨系統(tǒng)形式存在。也正是由于會計信息處理的開放性特征，更多有價值的信息可以不受時空限制，在更為廣闊的空間范圍內(nèi)傳播，與資金使用的關(guān)聯(lián)方會在各個方面產(chǎn)生影響。在這一過程中，如果不能對網(wǎng)絡(luò)訪問或者計算機訪問進行用戶加密，會有更多的網(wǎng)絡(luò)用戶接觸到這些會計信息（甚至是關(guān)鍵信息），造成聯(lián)網(wǎng)審計的范圍不斷擴大，這對提高審計工作的績效會產(chǎn)生負面影響；（4）不可否認，聯(lián)網(wǎng)審計對審計人員的綜合素質(zhì)提出了更高要求，這些工作人員除了要具備專業(yè)性的審計知識和技能外，還應(yīng)在信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等方面達到一定水平。但是，現(xiàn)實情況是，在推行聯(lián)網(wǎng)審計的過程中，一些審計人員并不具備豐富的審計知識，對計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)也是一知半解，操作熟練性明顯不足。此時，如果聯(lián)網(wǎng)審計線索出現(xiàn)了改變的情況或者由于某種因素而無法進行跟蹤審計，就會因技術(shù)和技能的缺位而使審計工作置于風險之中。

二、大型體育項目專項資金聯(lián)網(wǎng)審計范式

1.大型體育項目專項資金聯(lián)網(wǎng)審計的實施原則

在大型體育項目中，要對體育項目的行進方向與程度進行全面跟蹤，對其所涉及的專項資金進行專項審計，以便最大限度地發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計的功效，全面提高審計工作的有效性。因此，在聯(lián)網(wǎng)審計過程中，要盡量體現(xiàn)以下原則：

（1）對大型體育項目專項資金進行市場開發(fā)，突出其財務(wù)管理功能，借助對市場行為的監(jiān)督與審計，使大型體育項目的運行更加規(guī)范，各項行為符合相關(guān)的管理辦法和規(guī)章制度；（2）為了保證后續(xù)工作的公平公正展開，需要在聯(lián)網(wǎng)審計的過程中體現(xiàn)科學(xué)性、合理性和合規(guī)性，規(guī)避和防止出現(xiàn)超范圍、超標準的開支；（3）為了提高大型體育項目專項資金的使用效率，要不斷優(yōu)化審計模式。比如，可以在項目內(nèi)部構(gòu)建專門的財務(wù)審計部，以此為中心對日常工作進行審計；（4）為了降低審計壓力，提高審計效果，要不斷加大對問題的整改力度，在必要的情況下組織和吸引更多的外部審計力量參與其中，保證聯(lián)網(wǎng)審計工作的順利進行。

2.大型體育項目專項資金聯(lián)網(wǎng)審計的實施步驟

（1）在大型體育項目的開始階段，要對專項資金的各項財務(wù)收支進行監(jiān)督和管理，通過聯(lián)網(wǎng)審計確定哪些項目合規(guī)、哪些項目違規(guī)。比如，對于哪些競技類體育項目，要通過跟蹤審計的方式，從測試賽審計開始，隨著項目的推進，實時將審計工作融入其中。這樣，不但能夠保證審計人員不斷熟悉賽事環(huán)節(jié)與競賽規(guī)程，還能保證在正式比賽時資金開支更加充足。不但能對賽前工作進行必要的檢驗，還能通過對比賽項目的模擬和測試，使后續(xù)的正式審計工作在更加規(guī)范的基礎(chǔ)上進行；（2）在大型體育項目的推進過程中，聯(lián)網(wǎng)審計還要將重點放在市場開發(fā)和資金的合理配置方面，以便完成對運作程序的合理監(jiān)督與全面規(guī)范。當然，在這一過程中，還要對市場開發(fā)的復(fù)雜性與突變性進行重點關(guān)注，尤其對那些合同中的模糊資金和實物價格要進行詢價，以保證聯(lián)網(wǎng)審計取得實效；（3）對大型體育項目專項資金的聯(lián)網(wǎng)審計要不斷突出重點，使決算審計工作能夠取得良好效果。為此，要確定專項經(jīng)費和審計項目，保證其能夠依照既定的用途進行使用，禁止出現(xiàn)任何擠占與挪用資金的情況。

3.大型體育項目專項資金聯(lián)網(wǎng)審計的關(guān)鍵技術(shù)

在對大型體育項目專項資金進行聯(lián)網(wǎng)審計時，要對體育項目中的重點支出項目按照預(yù)算標準予以監(jiān)督，以保證專項資金的開支能夠落到實處。而為了實現(xiàn)這一點，就需要在聯(lián)網(wǎng)審計的過程中，構(gòu)建高效的支撐平臺。這一平臺涉及到信息安全、系統(tǒng)集成等關(guān)鍵技術(shù)：（1）為了保證聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)的安全，在數(shù)據(jù)存儲方面要將更多的安全性技術(shù)融入其中，重點解決那些能夠給大型體育項目專項資金審計帶來經(jīng)濟效益和社會效益的備份、數(shù)據(jù)恢復(fù)等技術(shù)，同時，還應(yīng)最大限度地降低系統(tǒng)維護費用和聯(lián)網(wǎng)審計成本，借助統(tǒng)一的標準實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計平臺的信息化、數(shù)據(jù)化和網(wǎng)絡(luò)化；（2）依照審計目的的不同，需要構(gòu)建聯(lián)網(wǎng)審計分析模型，并對與之相關(guān)的系統(tǒng)分析模型和類別分析模型以及個體分析模型進行設(shè)計，以便最大限度地提高大型體育項目專項資金聯(lián)網(wǎng)審計的績效。在當前情況下，相當規(guī)模的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)都與多維數(shù)據(jù)建模技術(shù)以及多維分析技術(shù)相兼容，這對構(gòu)建相關(guān)模型和使用相關(guān)技術(shù)奠定了基礎(chǔ)。

三、大型體育項目專項資金聯(lián)網(wǎng)審計的模式選擇

目前，對大型體育項目專項資金進行聯(lián)網(wǎng)審計已經(jīng)得到了業(yè)界的廣泛認同。在實踐過程中，由于審計目標和審計環(huán)境的不同，選擇不同的聯(lián)網(wǎng)審計模式，以保證審計單位與被審計單位的服務(wù)器相連，使用更為高效的審計工具以保證采集到的數(shù)據(jù)能夠為審計工作提供直接或者間接幫助。

1.構(gòu)建與被審計單位服務(wù)器的連接模式

在對大型體育項目專項資金進行聯(lián)網(wǎng)審計時，審計主體要與審計對象的主機或者服務(wù)器相連，以便能夠借此直接獲取審計數(shù)據(jù)，這對保證審計數(shù)據(jù)的原始性、真實性、完整性與及時性是大有裨益的。當然，在這一過程中同樣存在安全隱患。而為了保證審計對象能夠直接將相關(guān)數(shù)據(jù)傳遞給審計主體，要在提高審計效率的同時，最大限度地降低被審計單位主機的工作負荷，提高被審計單位主機的性能，提高其業(yè)務(wù)處理能力和對復(fù)雜數(shù)據(jù)查詢的承載力。為此，需要設(shè)置和連接被審計單位的備份機，這樣不但不會影響被審計單位的工作，也會降低因連接主機采集數(shù)據(jù)而造成的安全隱患。

2.聯(lián)網(wǎng)審計工具的選擇

聯(lián)網(wǎng)審計是一項系統(tǒng)性極強的審計工作，在對大型體育項目專項資金進行聯(lián)網(wǎng)審計時，被審計單位需要將相關(guān)數(shù)據(jù)拷貝到采集機中，審計主體要通過采集機獲取數(shù)據(jù)，但是這一方案的成本較高。為此，需要準確選擇聯(lián)網(wǎng)審計工作，保證審計人員不會受到終端軟件功能的制約，以便更為高效地對被審計單位的數(shù)據(jù)庫進行分析和篩選。當然，在聯(lián)網(wǎng)審計的過程中，還應(yīng)考慮到不同被審計單位會使用不同軟件，將這些審計終端軟件安裝于某個審計人員終端機是不現(xiàn)實的，也可能因此而產(chǎn)生軟件沖突，甚至造成意想不到的消極后果。因此，需要定期對被審計單位的終端進行更新，使之與審計機關(guān)保持同步。此外，需要注意的是，要對被審計單位的應(yīng)用系統(tǒng)進行實時監(jiān)測，審計人員能夠借此對數(shù)據(jù)進行分析、挖掘和采集。

3.數(shù)據(jù)采集和處理

大量實踐經(jīng)驗表明，因為大型體育項目專項資金審計和大量要素相關(guān)聯(lián)，被審計單位的全部數(shù)據(jù)都應(yīng)存儲到審計機關(guān)的數(shù)據(jù)庫之中。這樣一來，審計人員就能夠?qū)?shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進行分析和處理或者對數(shù)據(jù)進行挖掘性分析，以期獲得更為直接和關(guān)鍵的審計證據(jù)。其中，對于那些含有中間結(jié)果的數(shù)據(jù)或者數(shù)據(jù)量較大的被審計單位，要重點關(guān)注。在必要的情況下，要對下載存放的數(shù)據(jù)進行分類處理或者借助專用的聯(lián)網(wǎng)審計軟件對被審計對象的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行深入分析。比如，針對具體的被審計單位進行聯(lián)網(wǎng)審計時，要固定聯(lián)網(wǎng)審計任務(wù)，定期或者不定期地對執(zhí)行的任務(wù)以及任務(wù)的進展情況進行查詢和監(jiān)督，以便能夠在后續(xù)工作中對審計數(shù)據(jù)進行分析、復(fù)核和查證。

四、結(jié)語

長期以來，審計工作一直被視為是一種獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，在國家經(jīng)濟運行中構(gòu)建著免疫體系，對規(guī)范社會秩序和體現(xiàn)社會的公平正義所發(fā)揮的作用功不可沒。隨著信息化和網(wǎng)絡(luò)化時代的到來，借助計算機和互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)進行聯(lián)網(wǎng)審計正在得到越來越廣泛的認可，各類審計工具和審計模式也不斷涌現(xiàn)。在這一大的時代背景下，我國大型體育項目專項資金審計工作也積極與互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合，聯(lián)網(wǎng)審計在這一領(lǐng)域中的應(yīng)用也越來越頻繁，從單一的事后審計向事中審計和事后審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變，從靜態(tài)審計向動態(tài)審計轉(zhuǎn)變正成為審計工作發(fā)展趨勢。

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（作者單位：河南城建學(xué)院）