蔚亞莉 張立剛

摘要：管理會(huì)計(jì)是一門綜合性較強(qiáng)的學(xué)科，在現(xiàn)代企業(yè)管理制度模式下，管理會(huì)計(jì)發(fā)揮著重要的作用，其不僅能夠滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的需要，而且還可以為企業(yè)帶來人力資源、對(duì)抗財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面的信息，但是隨著企業(yè)經(jīng)營制度的不斷完善，管理會(huì)計(jì)也要做出相應(yīng)的變革，以創(chuàng)新性的制度措施為現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作而服務(wù)。本文以當(dāng)前管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀為論述切入點(diǎn)，分析管理會(huì)計(jì)的變革，最后提出創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)的具體措施。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 變革 創(chuàng)新 治理

管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與企業(yè)管理有著必然的聯(lián)系，從企業(yè)管理發(fā)展歷程中不難看出，管理會(huì)計(jì)是因?yàn)楣竟芾砉ぷ鞯男枰a(chǎn)生的，并且所占企業(yè)管理發(fā)展的變化而不斷發(fā)展。

1 管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

科學(xué)地研究管理會(huì)計(jì)的變革方向以及創(chuàng)新措施，就必須要清晰地認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，經(jīng)過多年的發(fā)展，我國管理會(huì)計(jì)理論體系在不斷地完善，并且在具體的企業(yè)管理中得到了一定的應(yīng)用，并且也取得了不錯(cuò)的成效，但是與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國的管理會(huì)計(jì)仍然存在不少的問題：

1.1 缺乏一套嚴(yán)密且行之有效的理論體系。雖然管理會(huì)計(jì)理論在近些年得到了會(huì)計(jì)學(xué)者的普遍關(guān)注，并且加強(qiáng)了理論研究，但是由于其發(fā)展歷程相對(duì)比較晚，據(jù)有關(guān)資料表明，我國會(huì)計(jì)理論界對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究文獻(xiàn)只占到會(huì)計(jì)理論文獻(xiàn)中的20%左右，理論文獻(xiàn)的缺失反映了相關(guān)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究興趣不高，導(dǎo)致我國管理會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新動(dòng)力的缺失；同時(shí)目前管理會(huì)計(jì)概念在界定方面也缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，以管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)性質(zhì)為例：國內(nèi)外學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)有著分歧爭議，我們往往會(huì)忽視管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)方法屬性，即沒有突出管理會(huì)計(jì)是以滿足企業(yè)信息需要為根本目的的。管理會(huì)計(jì)本質(zhì)屬性的分歧直接會(huì)影響管理會(huì)計(jì)概念，管理對(duì)象等方面的確定。

1.2 實(shí)務(wù)界缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視和系統(tǒng)應(yīng)用。自20世紀(jì)70年代引入管理會(huì)計(jì)體系以來，我國的管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用現(xiàn)狀并不理想，暨南大學(xué)會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)課題組曾經(jīng)就中國管理會(huì)計(jì)應(yīng)用做過調(diào)研，并得出以下結(jié)論：目前我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況與實(shí)際需要還有較大的差距，推廣先進(jìn)的、符合中國國情的管理會(huì)計(jì)方法任重而道遠(yuǎn)。管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中具體的應(yīng)用不足表現(xiàn)為：一是管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用缺乏系統(tǒng)應(yīng)用性，尤其是在某些方面不切實(shí)際，比如投資決策分析中的貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算問題，就缺乏對(duì)中國特殊國情的考慮，導(dǎo)致其不能適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際發(fā)展的需要；二是針對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用沒有相應(yīng)的強(qiáng)制要求，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員忙于事務(wù)性工作，使得管理會(huì)計(jì)不能系統(tǒng)地應(yīng)用。

1.3 公司的治理模式不能滿足管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)與公司治理方式之間存在著內(nèi)在的聯(lián)系性，管理會(huì)計(jì)的變革與創(chuàng)新必須建立在完善的公司治理模式上，根據(jù)筆者的調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，目前企業(yè)所采取的治理模式不能滿足管理會(huì)計(jì)信息支持的需要：首先企業(yè)的管理制度制約了對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的需求。目前我國很多企業(yè)采取的經(jīng)濟(jì)決策主要以高官人員為核心的決策體系，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的決策不是依賴于完善的會(huì)計(jì)信息，而是依靠企業(yè)的個(gè)人決策能力；其次企業(yè)外部治理虛化產(chǎn)生了不利于管理會(huì)計(jì)信息的需求。以國有上市企業(yè)為例，國家掌握著國有企業(yè)的人事任命權(quán)，因此國有企業(yè)的管理者主要是以行政方式產(chǎn)生，為此不需要通過市場的競爭，因此打消了小股東利用管理會(huì)計(jì)信息“參政議政”的積極性。

2 管理會(huì)計(jì)的變革方向

余緒纓教授曾經(jīng)提出：知識(shí)經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展對(duì)管理會(huì)計(jì)體系會(huì)產(chǎn)生重大影響。因此基于管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中所發(fā)揮的重要作用，我們應(yīng)該遵循管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，加快管理會(huì)計(jì)的變革與創(chuàng)新，首先要保證管理會(huì)計(jì)所提供的信息由傳統(tǒng)的單一化轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄻踊男畔⑿枨?。具體表現(xiàn)為：一方面管理會(huì)計(jì)要積極尋求自身方法與手段的突破?，F(xiàn)代企業(yè)之間的競爭更多地表現(xiàn)為信息數(shù)據(jù)的競爭，通過完善的數(shù)學(xué)模式對(duì)市場、企業(yè)自身以及競爭者的信息進(jìn)行綜合分析，從而制定出科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策，因此管理會(huì)計(jì)要充分地利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用手段的突破。比如現(xiàn)代企業(yè)管理模式的創(chuàng)新依靠傳統(tǒng)的單一會(huì)計(jì)信息不能支撐企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的順利實(shí)施，因此必須要通過風(fēng)險(xiǎn)管理、平衡計(jì)分卡以及戰(zhàn)略業(yè)績指標(biāo)等策略實(shí)現(xiàn)對(duì)管理會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用；另一方面實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新，通過理論研究創(chuàng)新帶動(dòng)管理會(huì)計(jì)的變革。管理會(huì)計(jì)理論變革的方向要側(cè)重對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)性理論的研究，尤其是對(duì)管理會(huì)計(jì)本質(zhì)的研究，比如卡普蘭對(duì)作業(yè)成本法的研究就是通過作業(yè)成本理論帶動(dòng)管理會(huì)計(jì)的突破，進(jìn)而創(chuàng)建了平衡計(jì)分卡理論。

3 管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的具體對(duì)策

針對(duì)當(dāng)前我國管理會(huì)計(jì)所存在的各種問題，我們要及時(shí)針對(duì)存在的缺陷調(diào)整管理會(huì)計(jì)，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展：

3.1 構(gòu)建管理會(huì)計(jì)理論框架。構(gòu)建完善的管理會(huì)計(jì)理論框架不僅是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者從事管理會(huì)計(jì)的需要，也是進(jìn)一步發(fā)展管理會(huì)計(jì)發(fā)展與創(chuàng)新的基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)理論框架就是在會(huì)計(jì)理論諸多要素中相互形成的一個(gè)邏輯系統(tǒng)，是指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作的綱領(lǐng)。構(gòu)建完善的管理會(huì)計(jì)理論框架：首先要尋求管理會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)，只有選擇好的邏輯起點(diǎn)，才能將各種理論要素結(jié)合起來，才能構(gòu)建完善、系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論體系；其次要加強(qiáng)理論研究與管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的聯(lián)系性。針對(duì)目前管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用程度不高的問題，分析其原因很大一部分因素是管理會(huì)計(jì)的理論研究過于空洞，缺乏具體的可操作性，因此無論是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作者還是會(huì)計(jì)理論研究者一定要在研究方面?zhèn)戎貙?shí)地研究，及時(shí)將先進(jìn)的、具有參考價(jià)值的成功案例進(jìn)行歸類并且推廣。

3.2 規(guī)范管理會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)容。首先要規(guī)范管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容。隨著管理會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)之間的內(nèi)容重復(fù)率越來越高，并且隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)工作者的研究范疇也在不斷拓展，可以說管理會(huì)計(jì)幾乎包括了所有的成本管理內(nèi)容，因此需要我們規(guī)范管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容，具體就是要闡述各種成本的計(jì)算方法；其次規(guī)范管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容交叉的問題。管理會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)的范疇，而財(cái)務(wù)管理在本質(zhì)屬性上不同于會(huì)計(jì)，因此對(duì)于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的交叉問題，我們應(yīng)該針對(duì)不同的問題，采取不同的方法。管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)是為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策提供完善的信息，其更加側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)營管理。財(cái)務(wù)管理主要是強(qiáng)調(diào)企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)營情況，也就是采取什么樣的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)具有穩(wěn)定的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，并且如何運(yùn)營這些資金達(dá)到企業(yè)價(jià)值的最大化。因此在看待具體問題時(shí)要具體對(duì)待。

3.3 創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)方法，增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)有效供給?；谄髽I(yè)治理與管理會(huì)計(jì)之間的內(nèi)在聯(lián)系性，為創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，就必須要構(gòu)建完善的管理會(huì)計(jì)信息需求鏈條，只有這樣才能增加管理會(huì)計(jì)的有效供給，基于企業(yè)治理層面的管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新是為了滿足企業(yè)治理中管理會(huì)計(jì)信息需求的必然邏輯，因此從根本上而言就是要建立對(duì)經(jīng)營者的約束與激勵(lì)：首先構(gòu)建業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)創(chuàng)新。企業(yè)管理是一項(xiàng)可持續(xù)活動(dòng)，企業(yè)的治理需要長期的周期，其需要依賴于晚上的內(nèi)部治理機(jī)制，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的科學(xué)評(píng)價(jià)。戰(zhàn)略業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)需要設(shè)計(jì)總體框架，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)制度的基本理論問題進(jìn)行系統(tǒng)研究與分析，然后再站在企業(yè)戰(zhàn)略高度，立足于企業(yè)的實(shí)際，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的核心競爭力與促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，拓展、改進(jìn)平衡計(jì)分卡制度，以此實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略可持續(xù)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。當(dāng)然任何一項(xiàng)制度的建立必須要通過實(shí)地檢驗(yàn)才能驗(yàn)證正確與否；其次報(bào)酬契約創(chuàng)新。當(dāng)前如果沒有激勵(lì)機(jī)制就會(huì)導(dǎo)致業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的設(shè)置如同虛設(shè)，因此企業(yè)在完善業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的同時(shí)也要實(shí)現(xiàn)報(bào)酬激勵(lì)機(jī)制。為此企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)報(bào)酬契約的形式，構(gòu)建年薪制、基薪加職務(wù)消費(fèi)收入等形式。

3.4 實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的信息化發(fā)展。隨著信息技術(shù)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展必須要依靠技術(shù)創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的信息化：首先企業(yè)管理者要重視管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，構(gòu)建全員參與的氛圍。管理會(huì)計(jì)信息化需要全員掌握相應(yīng)的操作流程，尤其是會(huì)計(jì)從業(yè)人員要熟悉信息化系統(tǒng)的功能，同時(shí)由于管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)需要消耗大量的資金，因此需要企業(yè)的管理者高度重視管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，為管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)投入足夠的資金以及人力資源；其次企業(yè)要加強(qiáng)與管理會(huì)計(jì)軟件生產(chǎn)商之間的溝通與聯(lián)系，使得應(yīng)用的軟件要符合企業(yè)實(shí)地發(fā)展的需要，避免出現(xiàn)“華而不實(shí)”的現(xiàn)象；最后提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提高他們信息整合能力、實(shí)時(shí)控制意識(shí)以及自學(xué)能力。

4 結(jié)束語

總之，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，企業(yè)必須要以競爭力為導(dǎo)向，構(gòu)建促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的管理會(huì)計(jì)制度。管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要理論界和實(shí)務(wù)界的共同參與與努力，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展而不斷地變革與創(chuàng)新，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供強(qiáng)有力的制度保障。

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