錢浩

摘要：近年來，合資鐵路公司呈逐年增加的趨勢，截止2013年底，全國累計100余家合資鐵路公司，合資鐵路公司已成為鐵路投資建設(shè)的主要方式。而我國目前針對合資鐵路公司的稅收法規(guī)極少，相關(guān)法律法規(guī)體制還不健全。由于合資鐵路公司業(yè)務(wù)的特殊性，現(xiàn)存的稅收法規(guī)很難適應(yīng)合資鐵路公司，特別是營改增后，國家對交通運輸業(yè)又有了特殊的規(guī)定。因此，在實際的操作過程中，合資鐵路公司在稅務(wù)方面面臨著許多問題。

關(guān)鍵詞：合資鐵路公司 涉稅業(yè)務(wù) 問題 對策

1 營改增后合資鐵路公司涉稅業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的問題

合資鐵路公司的所得稅由企業(yè)的損益表計算得出，損益表中列示營業(yè)收入減去營業(yè)成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加投資收益所得即為其營業(yè)利潤。企業(yè)應(yīng)納所得稅為利潤總額乘以相應(yīng)稅率。由此可以，影響企業(yè)所得稅稅額大小的主要因素為營業(yè)收入和營業(yè)支出，即營業(yè)收入和營業(yè)成本決定了利潤總額和所得稅的高低。財稅[2013]（106號）將鐵路運輸業(yè)納入營改增范圍，使營改增又向前邁進了一步?！盃I改增”對鐵路運輸業(yè)營業(yè)收入和營業(yè)支出的影響主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

1.1 營改增”后營業(yè)收入的變化對合資鐵路公司所得稅的影響

對于合資鐵路公司而言，其主營業(yè)務(wù)主要為客運和貨運，這是其主要的收入來源，此外公司還有一部分服務(wù)性收入。在“營改增”之前，合資鐵路是國家交通運輸業(yè)的主要組成部分，統(tǒng)一按照3%的營業(yè)稅稅率征收營業(yè)稅，而運輸業(yè)務(wù)則實行差額征稅。納稅人若將承攬的交通運輸業(yè)務(wù)分包給其他單位或個人，則應(yīng)從其獲得的全部費用中扣除付給其他單位或個人費用總額，剩余費用則為其營業(yè)額，對此營業(yè)額征收的稅即為差額征稅。對于合資鐵路公司而言，其可將其承運業(yè)務(wù)外包給其他單位或個人，并將獲得的全部價款和費用扣除應(yīng)支付給其他運輸公司的費用的余額作為營業(yè)額，稅務(wù)部門根據(jù)該營業(yè)額征收該鐵路公司的營業(yè)稅。至于營改增后鐵路運輸公司的營業(yè)收入是增是減，我們需要做進一步的分析。首先，營業(yè)稅和增值稅的性質(zhì)不同。營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅，即稅款是包含在營業(yè)收入中的。而增值稅則是一種價外稅，即稅款和收入相分離。“營改增”后，企業(yè)的票價并未因此上漲。從短期來看，合資鐵路公司的主營收入并不會因“營改增”而有所提升。假設(shè)“營改增”后，鐵路運輸公司的營業(yè)收入水平不變，根據(jù)《營改增實施辦法》，營業(yè)稅改增值稅后交通運輸業(yè)采用11%的增值稅稅率，在計算營業(yè)收入是否增減時需要把營業(yè)收入換成不含稅的營業(yè)收入，營業(yè)稅改增值稅后的營業(yè)收入=營業(yè)稅改增值稅以前的營業(yè)收入/（1+增值稅稅率），因此，鐵路運輸公司在完成同樣的運輸任務(wù)的情況下，獲得的實際營業(yè)收入會減少，而減少的比例=增值稅稅率/（1+增值稅稅率）。通過計算可知，“營改增”后，企業(yè)減少的營業(yè)收入主要取決于增值稅稅率。 “營改增”后，合資鐵路公司的主營業(yè)務(wù)收入減少，在一定程度上具有少繳納所得稅的可能性，但是合資鐵路公司的利潤會因營業(yè)收入的減少而下降，這對企業(yè)的長期發(fā)展是不利的[1]。

1.2 “營改增”后營業(yè)成本的變化對合資鐵路公司所得稅的影響

對于合資鐵路公司而言，其營業(yè)成本主要包括機車油料消耗、電力機車接觸網(wǎng)的用電支出，路網(wǎng)和機車輛等資產(chǎn)的日常養(yǎng)護與折舊支出、銀行貸款利息支出等。這些支出是鐵路公司營業(yè)成本的主要構(gòu)成部分。“營改增”以前，應(yīng)繳納的營業(yè)稅也是合資鐵路公司的營業(yè)成本?！盃I改增”以后，營業(yè)成本不再包含營業(yè)稅和附加，其附加稅費應(yīng)根據(jù)當期的增值稅率進行計算。此外，鐵路公司還可以根據(jù)獲取的增值稅專用發(fā)票的進項稅額抵扣增值稅的銷項稅額。為進一步說明“營改增”后營業(yè)成本的變化對合資鐵路公司所得稅的影響，我們可通過實例分析的方式進行分析。以某鐵路公司為例，接觸網(wǎng)用電支出是其主要支出，是該鐵路公司的主營業(yè)務(wù)成本的主要組成部分，同時也是該鐵路公司直接的營運成本，該成本是一種變動成本，隨著鐵路公司業(yè)務(wù)量的變化而變化，根據(jù)財稅[2013]（106號）規(guī)定，該公司的進項稅額可以按規(guī)定進行抵扣，不再計入營業(yè)成本。假設(shè)2013年該公司該項支出為10億元，營改增后計入成本的用電支出換算成不含增值稅金額，營改增后的營業(yè)成本（用電支出）=營改增前的用電支出/（1+增值稅稅率）。通過計算可以發(fā)現(xiàn)，在用電支出不變的前提下，支付的電力增值稅可以作為進項稅額進行抵扣，那么計入營業(yè)成本的電量支出則相應(yīng)的減少了，總成本也就減少了[2]。營業(yè)成本的減少在一定程度上增加了企業(yè)多繳納所得稅的風(fēng)險，但是營業(yè)成本的減少，代表企業(yè)技術(shù)的進步、生產(chǎn)效率的提高、利潤的增加和企業(yè)整體經(jīng)濟效益的提升，這對企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展是有利的，將大大推動整個行業(yè)的進步。

2 “營改增”后對合資鐵路公司稅負的影響

首先，“營改增”后對合資鐵路公司的稅負影響主要體現(xiàn)在對流轉(zhuǎn)稅和所得稅的影響上。在“營改增”以前，營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”科目，該科目在計算利潤時作為遞減科目，在該科目的影響下，鐵路公司的所得稅也會減少。營改增后，增值稅作為一種價外稅是在“應(yīng)交稅金”科目中進行核算，對鐵路公司的所得稅也就沒有影響了。但是，“營改增”后鐵路公司的營業(yè)收入和營業(yè)成本發(fā)生很大變化，這對鐵路公司的所得稅的影響是比較大的。通過以上對營改增后營業(yè)收入和營業(yè)成本的變化，我們發(fā)現(xiàn)，營改增后如果按照價格不變，同等收入計算的話，合資鐵路公司的營業(yè)收入比以前減少了，但是，其營業(yè)成本也相應(yīng)的減少了。這種情況下，鐵路公司的利潤是否發(fā)生變化完全取決于營業(yè)收入和營業(yè)成本的減少比例。如果，營業(yè)收入的減少比例大于營業(yè)成本的減少比例，鐵路公司的利潤減少，反之，鐵路公司的利潤增加。其次，我們再從稅率上進行分析。營改增后交通運輸業(yè)采用的增值稅稅率遠遠高于營改增以前的營業(yè)稅稅率，盡管鐵路公司的營業(yè)收入在一定程度上會減少，但相比之下，稅率提高將會很大。綜合兩個方面的因素，如果運輸價格保持不變的話，營改增后鐵路公司的稅負會增加，現(xiàn)金流出也會相應(yīng)的增加，進而影響合資鐵路公司運營。[3]

3 營改增后解決合資鐵路公司涉稅業(yè)務(wù)問題的對策

3.1 充分利用進項稅額可以抵扣的政策降低稅負

首先，鐵路運輸公司要積極爭取國家補貼政策，將鐵路運輸線路資產(chǎn)的進項稅額納入到抵扣范圍之內(nèi)；其次，申請財政資金扶持，補貼鐵路運輸公司因營改增增加的稅負。因此，合資鐵路公司要積極加強與各級政府的溝通和交流，獲得政府的資金支持，以緩解鐵路建設(shè)中所承擔的增值稅進項稅額抵扣鏈條的中斷造成的稅負增加。[4]

3.2 制定合理的經(jīng)營規(guī)劃方案保證“營改增”在本行業(yè)順利實施

營改增后，合資鐵路公司的經(jīng)營活動將發(fā)生相應(yīng)的變化，因此，鐵路公司應(yīng)做好營改增后的相關(guān)工作，在研讀“營改增”政策的基礎(chǔ)上制定科學(xué)、合理的經(jīng)營規(guī)劃方案，保證鐵路公司的經(jīng)營活動順利的開展。[5]

3.3 強化鐵路公司服務(wù)管理，提高財務(wù)人員素質(zhì)

合資鐵路公司的財務(wù)人員是實施“營改增”政策的主力軍，財務(wù)人員的自身素質(zhì)和對“營改增”政策的理解程度直接關(guān)系到“營改增”在本行業(yè)內(nèi)的實施效率。因此，有必要加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，特別是對“營改增”政策的培訓(xùn)，使財務(wù)人員在深刻理解營改增政策的基礎(chǔ)上，增強自身素質(zhì)，充分利用營改增政策降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)經(jīng)營效益。[6]

參考文獻：

[1]燕陵.合資鐵路稅收問題探討[J].鐵路財會，2014（20）.

[2]李紅利.合資鐵路公司稅收問題及對策[J].鐵路財會，2014（22）.

[3]李華，孫倩，龔亞洲.鐵路運輸業(yè)“營改增”運行分析[J].稅收經(jīng)濟研究，2014（05）.

[4]楊毅.鐵路運輸企業(yè)主輔關(guān)聯(lián)交易財務(wù)及涉稅問題的操作難點及對策[J].鐵道運輸與經(jīng)濟，2010（10）.

[5]呂冬梅.合資鐵路公司涉稅業(yè)務(wù)常見問題的探討[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2010（14）.

[6]馮凌.稅改后鐵路運輸收入管理工作的思考[J].上海鐵道科技，2014（02）.